15
объединяет информацию о группе связанных организаций, при этом каждая
организация может быть отдельным юридическим лицом.
Рисунок 5 - Основные функции бухгалтерской отчетности
Информационная функция отражает финансовое положение и
результат хозяйственной деятельности организации. Контрольная функция
характеризуется наблюдением внешними и внутренними органами
управления за корректностью и точностью отражения деятельности
предприятия в отчетности.
Бухгалтерская отчетность состоит из форм:
-бухгалтерский баланс.
-отчет о финансовых результатах.
-отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет о целевом использовании полученных средств
2
Новые формы отчетности не имеют нумераций.
Нет аналога формы «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Дополнительная информация, которая требует раскрытия, описывается в
пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Пояснения могут быть в виде текста или таблицы. При выборе табличной
формы в Приказе 66 есть образец (Приложение № 3 к Приказу № 66н)
3
.
Своевременное составление и получение достоверных показателей
отчетности основывается на проведении определённой подготовительной
2
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 5 октября 2011 г. №
124н)
3
Броило Е.В., Анализ финансовой отчётности: Учебное пособие. - Сыктывкар: "СЛИ", 2013 г
16
работы, осуществляемой совместно по графику работы подразделений
бухгалтерии организации.
По записям из Главной книги составляется непосредственно
бухгалтерский баланс.
Разберем подробнее формы бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности.
Бухгалтерский баланс отображает состояние активов на момент времени,
показывает их состояние, источники и структуру. Данные баланса
характеризуют деятельность организации и финансовое состояние, помимо
этого данные помогают контролировать использование целевых средств.
Отчете о финансовых результатах включает:
- прибыль и убытки от реализованной продукции от основного вида
деятельности.
- операционные доходы, а именно проценты к получению и к выплате.
- доходы и расходы по внереализационным операциям;
- доходы и расходы от чрезвычайных ситуаций (возмещение по
страховке)
4
Отчете об изменениях капитала показывает изменения капитала. Здесь
отображаются данные о начальном и конечном состоянии капитала. Отчет
содержит несколько разделов.
Первый раздел содержит состав и движение собственного капитала.
Второй раздел отображает данные по остатках и движению резервов
организации, созданных себестоимостью продукции.
Третий раздел содержит показатели, которые отображают присутствие
и движение резервов, создаваемых прибылью организации.
Четвертый раздел показывает динамику капитала за отчетный год по
отношению к предыдущим.
Именно в Отчет об изменении капитала есть показатели о стоимости
чистых активов (разница между активами и обязательствами), которыми
4
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: ТК Велби, 2015.- 424с.
17
пользуются для оценки ликвидности предприятия.
Временной интервал между отчетной датой и датой подписания
отчетности может вместить в себя изменения по показателям отчетности.
Организация обязана проинформировать о этих событиях. "События после
отчетной даты" (ПБУ 7/98) и "Условные факты хозяйственной деятельности"
(ПБУ 8/01) показывают, как корректно отобразить это в отчетности.
1.2 Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности
Документом первого уровня является Федеральный закон от 06.12.2011
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В этом законе сформирована основа
самой системы регулирования бухгалтерского учета. Здесь обозначены
единые методологические основы для ведения бухгалтерской отчетности на
территории РФ
5
.
В ФЗ 402 бухгалтерская отчетность определяется как единая система
данных о финансовом положении предприятия и результаты ее хозяйственной
деятельности. Так же документов первого уровня является Гражданский
кодекс РФ от 21.10.1995. Здесь освещено множество вопросов по учетам и
отчетности, например, необходимость утверждения годового отчета,
сущность дочерних организаций, признаки юридического лица.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности является основополагающим документом, который обеспечивает
методологические основы, отображающие важные принципы учета.
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) были разработаны
Минфином РФ в рамках программы перевода России на международную
систему учета в условиях развитой рыночной экономики
6
. ПБУ образуют
второй уровень. Методика и правила ведения учета и формирования
отчетности регламентируется именно ПБУ
7
.
5
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и дополнениями)
6
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и дополнениями)
7
ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Министерства Финансов РФ №33н от 06.05.99г., ред. от 27.11.2006 № 156н
18
Помимо обязательных документов есть еще и рекомендательные,
которое составляют третий уровень. Указания, дающие конкретику по
методологическим указаниям, учитывая специфику отрасли. Эти документу
являются третьим уровнем.
Документы второго уровня должны выполняться всеми, а документы
третьего уровня регулируют конкретные операции.
Четвертый уровень объединяет инструкции, приказы и указания,
которые выпустила сама организация.
В Положении по бухгалтерскому учету 1/08 "Учетная политика
организации" есть указание о том, что если при формировании бухгалтерского
учета существует неопределенность касательно событий и условий, влияющих
прямо или косвенно на допущения деятельности, то предприятие обязано
указать эту неопределенность, и с чем она связана.
Положение по бухгалтерскому учету 6/01 "Учет основных средств"
Минимальная информация, подлежащая раскрытию в отчетности:
-первоначальная стоимость и сумма начислений по амортизации
основных средств на начало и конец отчетного года;
-движение основных средств в течение отчетного года;
-способы выявления стоимости объектов основных средств, которые
получены по договорам, основанных на оплате не денежными средствами;
-изменение цены основных средств, там, где они были приняты к учету;
-принятие предприятием сроков полезного использования объектов;
-информация об объектах основных средств, не погашаемой
стоимости;
-информация об объектах основных средств, которые были получены с
помощью договору аренды;
-об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных
вложений в материальные ценности;
-способы оплаты амортизационных расчетов по отдельным группам;
-информация по объектам недвижимости, которые приняли в
19
эксплуатацию и которые используют и находятся в процессе регистрации.
Положение по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-
производственных запасов"
Отражение материально-производственных запасов в отчетности
производится по классификации (по их распределению по группам,
основываясь на способе употребления в производстве продукции, работ или
услуг для управленческих нужд предприятия.
Стоимость, по которой отражаются в бухгалтерском балансе
материально - производственные запасы на конец отчетного года, можно
определить с помощью используемых способов оценки.
При моральном устаревании материально - производственных запасов
или потере первоначальных качеств, или при снижении рыночной стоимости
отражение в бухгалтерском балансе на конец отчетного года производится с
вычетом резерва под снижение стоимости. Данный резерв образован
финансовыми результатами предприятия и равен величине разницы текущей
рыночной стоимости и себестоимостью, при условии, что фактическая
себестоимость выше текущей рыночной.
Существуют материально-производственные запасы, которыми
владеет предприятие, но они находятся в пути или переданы покупателю под
залог, тогда они будут учтены в бухгалтерском учете в оценке, которая
предусмотрена договором, в дальнейшем произведется уточнение
фактической себестоимости.
В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация:
-способы оценки материально - производственных запасов по видам;
-последствия изменения способов оценки материально-
производственных запасов;
-стоимость материально-производственных запасов, которые были
переданы под залог;
-величина и перемещение резервов под снижение стоимости
материальных ценностей.
20
Положение по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность
организации".
Здесь устанавливается состав, содержание и методики выстраивания
бухгалтерской отчетности предприятий, которые являются юридическими
лицами, без учета кредитных и бюджетных организаций.
Положение не используется при выстраивании отчетности, которую
разрабатывает предприятие для собственных нужд, целей, отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету 4/99 используется
Министерством финансов для установления:
- типовой форм отчетности и инструкций, касательно порядка
составления отчетности;
- упрощения процедуры выстраивания бухгалтерской отчетности
малого предпринимательства и некоммерческих организаций;
- особенности выстраивания сводной отчетности;
- особенности выстраивания отчетности при реорганизации и
ликвидации предприятия;
- особенности выстраивания отчетности для страховых организаций,
негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников
рынка ценных бумаг и иных предприятий сферы финансового посредничества;
- порядок публикации отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету 22 /2010 "Исправление ошибок в
бухгалтерском учете и отчетности"
При наличии существенных ошибок за предшествующие отчетные
периоды в пояснительной записке должны быть отражены:
-характеристика ошибки;
-сумма корректировки по каждой статье - за каждый предшествующий
отчетному периоду;
-сумма корректировки, исходя из данных по базовой и разводненной
прибыли (убытку), приходящуюся на акцию (при условии, что организация
обязана раскрывать информацию о прибыли в пересчете на одну акцию);
21
-сумма корректировки начального сальдо, приходящаяся на самый
ранний отчетный периодов.
При невозможности определения влияния ошибки на предыдущие
отчетные периоды, необходимо указать причину и привести описание способа
отражения корректировки ошибки в отчетности с указанием периода, где
исправления были внесены впервые.
1.3. Методики анализа бухгалтерской отчетности
Финансовый анализ необходим не только руководителям и
финансистам, а также учредителям и инвесторам для оценки финансового
положения, информации о эффективности пользования ресурсами и многое
другое, в зависимости от специфики организации.
Основополагающий метод - это динамический метод анализ. В этом
методе любой процесс или явление рассматривается как целенаправленный
процесс, который находится в динамике и взаимосвязан с другими явлениями.
Таким образом, достигается подход как к непрерывному и направленному
процессу, в котором масштабы, направление и подходы оценки определяются
целью процесса
8
.
Метод детализации имеет важную роль при анализе содержимого
отчетности. Он раскрывает комплексные показатели через частные. Метод
детализации хорошо выявляет противоречия и взаимосвязь составляющих и
обуславливает их слияние в единый объект отчетности
9
.
Самый распространенный метод анализа - это сравнение. Сравнение
проводится по одним и тем же показателям в динамике на конкретные даты.
Сравнение с данными на начало года предусматривается в формах
бухгалтерской отчетности
10
. Сравнивая экономический потенциал объекта с
реальными данными, мы определяем степень приближения к максимальному
уровню пользования ресурсов и эффективности. Данным вид анализа сейчас
8
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие / О.А. Заббарова - М.: Эксмо. 2013. 320 с
9
Коробова Я. А., Яковенко М. С. Бухгалтерская отчетность и ее роль в анализе деятельности организации
10
Беспалов М. В. Анализ инвестиционной привлекательности предприятий розничной торговли по данным бухгалтерской
(финансовой) отчетности // Все для бухгалтера. -2013. — № 6. — С. 21–26. 6
22
используется для отдельных показателей. В будущем этот метод может стать
главенствующим, потому что объективно оценивает степень использования
своего потенциала.
Самый применимый метод оценки бухгалтерской отчетности - это
динамический метод, который подразумевает сравнение данных по периодам.
Отчетность составляется за несколько отчетных периодов, что позволяет
оценить тенденцию показателей и его динамику
11
.
Так же важный прием — это метод группировок. Метод раскрывает
влияние определенных единиц на средние показатели. Группировки выявляют
сущность процессов и явлений, систематизируют данные анализа, находят и
активируют резервы увеличения эффективности деятельности
12
.
Самый часто применяемый метод для анализа отчетности - балансовый
метод. Метод эффективен при анализе перемещения запасов, движении
денежных средств, кредиторской и дебиторской задолженности, для
определения остатков, списания и поступления резервов
13
.
Методы анализа, которые используются для изучения состояния
анализируемого предприятия являют собой методику анализа.
В своей работе я провела расчеты, приведенные ниже.
Источники формирования запасов.
1. Собственные оборотные средства (СОС). Показатель равен капиталу за
вычетом резервов и внеоборотных активов. Показатель характеризует
чистый оборотный капитал: COC = IIIpП - IpA, (1)
IIIрП - строка 1300 III раздела Пассива, IрА - строка 1100 I раздела Актива
2. Присутствие долгосрочных и собственных заемных источников
образования запасов и расходов (СД) определяется увеличением СОС на
сумму долгосрочных обязательств.
СД = СОС + IVpП, (2) где IVрП - строка 1400 IV раздела Пассив
11
Бокова М. М. Содержание и анализ финансовой отчетности организации // Современный бухучет. — 2013. — № 11. — С. 32. 7.
12
Кошкина Т. Ю. Пояснения как часть бухгалтерской отчетности // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2013.
— № 2. — С. 18–36.
13
Морозов Н. Г. Внешний и внутренний анализ финансовой деятельности предприятий // Молодой ученый. — 2008. - №1. - С. 116-119.
23
3. Общая величина основных источников формирования запасов и
затрат (ОИ). Данный показатель определяется путем увеличения предыдущего
показателя на сумму краткосрочных заемных средств (КЗС).
ОИ = СД + КЗС, (3)
где КЗС - строка 1510 V раздела Пассива.
Трем показателям наличия источников формирования запасов
соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками их
формирования:
1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств
(±СОС): ±СОС = СОС – З, (4) З - строка 1210 II раздела Актива.
2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных
источников формирования запасов и затрат (±СД):
±СД = СД - З (5)
3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных
источников для формирования запасов и затрат (±ОИ):
±ОИ = ОИ - З (6)
Вычисление трех показателей обеспеченности запасов и затрат
источниками их формирования позволяет классифицировать финансовые
ситуации по степени их устойчивости.
Для характеристики финансовой ситуации на предприятии существует
четыре типа финансовой устойчивости:
Если в организации имеются излишки собственных оборотных средств,
или они по величине равны собственным оборотным, то такое финансовое
состояние называется абсолютной устойчивостью. Оно задается условием:
З < СОС + К (7)
К - кредиты банка под ТМЦ с учетом кредитов под товары отгруженные
и части кредиторской задолженности, которые были учтены банком при
кредитовании.
Если в организации существует недостаточное количество средств
собственных оборотов, избыток долгосрочных источников или запасы равны
24
долгосрочным источникам формирования, то такое финансовое состояние
называется нормальной устойчивостью. Оно задается условием:
З = СОС + К (8)
Если в организации недостаточное количество собственных оборотных
средств, недостаточное количество долгосрочных источников образования
запасов, запасы равны основным источникам образования запасов или
избыток основных источников. Такое финансовое положение называется
неустойчивым и присутствует нарушение платежной способности.
Характеризуется условием:
З = СОС + К + ИОФН (9)
где ИОФН является источниками, снижающими финансовую
напряженность.
Если в организации в недостаточном количестве все финансовые
показатели: собственные оборотные средства, долгосрочные источники,
основные источники и запасы, то такое финансовое состояние называется
кризисным и означает, что организация граничит с банкротством.
Соответствует условию:
З > СОС + К (10)
Для полной и более корректной характеристики финансового положения
достаточно просто сравнить некоторое количество финансовых показателей.
Важно выбрать их так, чтобы каждый из сравниваемого коэффициента
отображал самые важные и существенные моменты финансового положения
организации.
1. Показатель обеспеченности средствами, рассчитывается как
коэффициент:
Косс = (IIIрП - IрА) / IIрА > 0,1 (11)
IIIрП - строка 1300 III раздела Пассива;
IрА - строка 1100 I раздела Актива;
IIрА - строка 1200 II раздела Актива