6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
Глава 1. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового
анализа ................................................................................................................ 10
1.1 Понятие и сущность бухгалтерской отчетности .......................................... 10
1.2 Состав и содержание бухгалтерской отчетности ....................................... 13
1.3 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерской отчетности .......... 18
1.4 Роль бухгалтерской отчетности в анализе финансовых показателей ....... 23
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности на примере ООО «Константа» .. 29
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ................. 29
2.2 Анализ динамики состава и структуры активов и источников их
формирования .................................................................................................... 36
2.3 Анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости
………………………………………………………………………………….42
2.4 Анализ финансовых результатов организации ........................................... 53
Глава 3. Основные направления повышения результатов деятельности ООО
«Константа» ....................................................................................................... 61
3.1 Оценка вероятности банкротства предприятия ........................................... 61
3.2 Пути улучшения финансового состояния предприятия.............................. 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 79
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 84
7
ВВЕДЕНИЕ
Так как бухгалтерский учет ведут все предприятия независимо от вида их
деятельности, следовательно, каждая организация составляет бухгалтерскую
отчетность. Отчетность является самым информативным документом, по
которому можно определить эффективность работы любого предприятия.
Поэтому так важно понимать значимость той информации, которую несет в себе
бухгалтерская отчетность.
Для усовершенствования управления деятельностью предприятием при
динамике рыночной экономики для усиления складывающейся
конкурентоспособности хозяйствующих субъектов необходимо создать условия
их успешного функционирования.
Для того чтобы сформировать определенную стратегию развития и
тактические действия руководству предприятия необходимо решить следующие
задачи: оптимизировать структуру и состав имущества; найти дополнительные
источники финансирования; повысить инвестиционную привлекательность;
выявить неиспользованные резервы и другие.
Поэтому важнейшую роль играют разработка, своевременное принятие и
оперативность исполнения управленческих решений, обоснованных
результатами экономического анализа.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности, составляется на основе данных бухгалтерского
учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность характеризует
состояние организации на языке цифр.
Необходимость составления бухгалтерской отчетности является не
только бременем, вытекающим из предписаний законодательства (формально-
юридический аспект), но и насущной потребностью функционирующей
организации, менеджмент которой заинтересован в развитии,
совершенствовании и оптимизации хозяйственного механизма с целью
8
достижения финансового успеха фирмы (содержательный аспект).
Проблема правильного построения бухгалтерской отчетности является
актуальной для всего двадцатого столетия. Правильное построение отчетности
означает:
1. Полностью охватить хозяйственные процессы предприятия во всем
его многообразии.
2. Дать название группировке хозяйственных средств.
3. Изучить связь между этими явлениями на основе правильной
корреспонденции счетов, что позволяет анализировать не только хозяйственную
деятельность предприятия, но и движение имущественных средств предприятия.
Актуальность темы анализа бухгалтерской отчетности обусловлена тем,
что на сегодняшний день проблема качества информации, содержащейся в
бухгалтерской отчетности, остается по-прежнему очень значимой в
современных условиях, так как данная информация используется внешними и
внутренними пользователями для принятия управленческих решений.
Цель выпускной квалификационной работы – раскрыть теоретические и
практические аспекты составления и анализа бухгалтерской отчетности.
Объект исследования: бухгалтерская финансовая отчетность Общества с
ограниченной ответственностью «Константа».
Предмет исследования: порядок составления и методика анализа
показателей бухгалтерской отчетности.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
- раскрыть понятие бухгалтерской финансовой отчетности и определить
состав и требования, предъявляемые к ней в настоящее время;
- рассмотреть регулирование учета и отчетности на законодательном
уровне в России;
- раскрыть методологию анализа бухгалтерской отчетности и обозначить
цели его проведения;
- раскрыть особенности формирования и составления бухгалтерской
отчетности на конкретном примере;
9
- провести комплексный анализ основных форм бухгалтерской
отчетности ООО «Константа».
- дать оценку финансового состояния организации по результатам
проведенного анализа бухгалтерской отчетности;
- разработать рекомендации по улучшению финансового состояния.
В качестве информационной, теоретической и методологической базы в
работе были использованы: нормативно-правовое законодательство РФ;
положения, инструкции Минфина РФ; работы отечественных и зарубежных
специалистов в области финансов, бухгалтерского учета и аудита таких авторов,
как: Кирьянова З.В., Седова Е.И., Суглобова А.Е., Жарылгасова Б.Т., Савина
В.Ю., Нечитайло И.А., Костюка Г.И., Панкова Л.В., Фомина Л.Ф. и др.;
справочные материалы; статьи из периодических изданий, тематических
журналов и прочие информационные ресурсы.
В качестве практической базы исследования выпускной
квалификационной работы были использованы внутренние данные
бухгалтерского учета и отчетности действующего в настоящее время малого
предприятия ООО «Константа».
В процессе исследования применялись общенаучные методы
исследования: классифицированный, системный подход, ряд
общетеоретических и специальных методов анализа, сравнения, сопоставления
и наблюдения.
10
Глава 1. Бухгалтерская отчетность как информационная база
финансового анализа
1.1 Понятие и сущность бухгалтерской отчетности
В процессе своей деятельности каждое предприятие с определённой
периодичностью обязано представлять в налоговую инспекцию установленный
перечень документов — отчётность. Это нужно для обобщения сведений и
предоставления их заинтересованным лицам, формирования ясного
представления о результатах работы, а также для отслеживания позитивной или
негативной динамики развития предприятия.
По данным бухгалтерской отчетности анализируются показатели
выполнения плановых заданий, устанавливаются отклонения фактических
показателей от плановых заданий и нормативов, дается оценка возможных
последствий, и намечаются пути их устранения.
На сегодняшний день финансовая отчетность является важным
документом на каждом предприятии и каждый месяц бухгалтер составляет
данный отчет и не имеет права допустить ни одной ошибки. В таблице 1 можно
увидеть трактовку определения «финансовая отчетность».
Таблица 1
Трактовка термина «Финансовая отчетность»
Автор
Определение
Комментарий
1
2
3
Пласков
а Н.С.
Это система показателей,
характеризующих имущественное и
финансовое положение предприятия на
отчетную дату, а также финансовые
результаты его деятельности и движение
денежных потоков за отчетный период
1
.
Определение опирается
на характеристику
имущественного и
финансового состояния
данного предприятия, что
является достаточно
удачно в определении
«финансовая отчетность»
Домбров
ская
Е.Н.
Это отчетность, используется
большинством пользователей для
получения информации о финансовом
положении, которая необходима при
принятии экономических решений.
По моему мнению автор
не смог полностью
раскрыть содержание
понятия.
1
Пласкова Н. С. Анализ финансовой отчетности, составленной по МСФО: учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. /
Н.С. Пласкова. — М.: Вузовский учебник; ИНФРА-М, 2017. — 269 c.
11
Продолжение таблицы 1
1
2
3
Ерофеева
В.А.
Это совокупности форм
сгруппированной и обобщенной
информации, раскрывающей
финансовое состояние и результаты
деятельности предприятия за
отчетный период
2
Достаточно понятно и
удачное определение, но
автор не учел движение
средств, достаточно
важным аспектом.
А.Р. Маликова
Это совокупность информационных
ресурсов (источников),
характеризующие финансово-
хозяйственную деятельность
предприятия с помощью форм и
методов раскрытия, которые
соответствуют качественным
характеристикам отчетной
информации, пригодные для
аналитической обработки и
релевантные для принятия решений
внешними пользователями
3
По моему мнению данное
определение не освещает
все то, что несет в себе
понятие «финансовая
отчетность».
Новодворский
В.Д.
Совокупность форм отчетности,
составленных на основе данных
бухгалтерского учета с целью
предоставления внешним и
внутренним пользователям
обобщенной информации о
финансовом состоянии в виде,
который удобен и понятен для
принятия этими пользователями
определенных деловых решений.
Данное определение не
несет в себе полное
содержание понятия
«финансовая отчетность»
Некоторые из авторов, определение которых были проанализированы,
считают, что финансовая отчетность представляет собой совокупность
различных форм отчетности, другие считают, что это совокупность
информационных ресурсов, целесообразно, поскольку финансовая отчетность
освещает данные собраные из нескольких источников.
Проанализировав понятие «финансовая отчетность» в таблице 1 можно
сделать вывод, что финансовая отчетность - это бухгалтерская отчетность,
составленная на основании финансового учета, иллюстрирует финансовое
2
Анищенко А.В. Бухгалтерская отчетность в российской учетной системе // Российский налоговый курьер. -
2016. - № 3. - С. 3-6.
3
Маликова А.Р. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: качественные характеристики // Экономика и
менеджмент инновационных технологий. - 2016. - № 5. – С. 31-36.
12
состояние, обобщенную информацию о результатах деятельности и движении
денежных средств предприятия на отчетную дату.
Данное определение является обобщающим среди пяти определений
других авторов, в отличие от других определений оно включает в себя:
финансовое состояние предприятия, дату, на которую составляется отчет,
обобщенную информацию о предприятии, результаты деятельности данного
предприятия, а также информацию о движении средств этого предприятия.
Составление отчетности о результатах деятельности юридического лица,
выступающее заключительным этапом учетных работ, заключается в
формировании информации, необходимой внешним и внутренним
пользователям для принятия управленческих решений.
Виды отчетности можно классифицировать в зависимости от различных
признаков (таблица 2).
Таблица 2
Классификация видов бухгалтерской (финансовой) отчетности
Признак
классификации
Виды отчетности
Характеристика
Период
составления
Годовая
Составляется за отчетный год
Промежуточная
Составляется в течении отчетного года
за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев
Степень
обобщения
Индивидуальная
Характеризует финансово-
экономическое, а также имущественное
состояние и положение единой
организации, одного экономического
субъекта
Сводная
Представляет свод показателей всей
группы объединенных между собой
предприятий о финансовом состоянии
на конкретную дату отчета и
результатах ее общей финансовой
деятельности за конкретный отчетный
период.
Консолидированная
Позволяет оценить общую картину
деятельности всей группы компаний, а
не отдельных организаций, входящих в
нее. Эта документация наглядно
демонстрирует результат работы и
финансовое положение объединенных
компаний
Между двумя последними видами отчетности существует также другое
13
важное различие в их предназначении. Если сводная отчетность представляет
собой, как правило, готовую систему бухгалтерских данных, отображающих
положение дел единой организации, то консолидированная отчетность
представляет собой данные группы организаций, которые представляются в
рамках одного общего условного субъекта, то есть единого хозяйственного
образования.
На базе бухгалтерской отчетности осуществляются следующие
процедуры:
- оцениваются возможные риски (например, риски банкротства по
показателям ликвидности и финансовой устойчивости);
- производится расчет отчислений, таких как налоги, а в акционерных
обществах – дивиденды;
- оценивается кредитоспособность организации (банки досконально
исследуют систему показателей финансовой отчетности);
- оценивается финансовое состояние других предприятий – например, при
заключении договора с поставщиками или при анализе конкурентов.
1.2 Состав и содержание бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность — это совокупность данных, отражающих
результаты деятельности предприятия за конкретный период. Отчетность
строится на основе данных бухгалтерского учета. Цель бухгалтерской
отчетности — предоставление информации собственникам компании,
инвесторам и государственным органам.
4
По экономическому содержанию она делится на четыре вида:
бухгалтерскую (или финансовую), налоговую, управленческую и
статистическую.
4
Степанова К.Р., Орлюк Н.Ю. Информативность финансовой отчетности при анализе деятельности предприятия
различными категориями пользователей // Международное научное издание современные фундаментальные и
прикладные исследования. – 2017. - №2-2. – с. 143-147
14
Бухгалтерская отчётность — система показателей, которые
характеризуют финансовое и имущественное положение, а также результаты
деятельности предпринимателя. Данному виду отчётности присуща высокая
степень достоверности, так как подтверждение данных происходит в ходе
инвентаризации и (или) аудиторского заключения (проверки)
5
.
Налоговая отчётность — развёрнутый расчёт налоговой базы за отчётный
период; налоговая декларация является основным документом.
Статистическая отчётность — комплекс показателей, который служит для
отражения отдельных сторон деятельности предпринимателей и их
статистического исследования.
6
Управленческая отчётность — утверждённая предпринимателем система
сбора и обобщения информации о хозяйственной и финансовой деятельности
предприятия в целом, необходима для дальнейшего планирования и контроля
деятельности
7
.
В зависимости от классифицирующего признака отчётность может быть
общей (содержать итоги деятельности в целом) или специализированной
(отражать отдельную сторону деятельности); первичной (составляется по
данным текущего учёта) или сводной (для отражения деятельности
взаимосвязанных организаций; для ИП не применяется); внешней или
внутренней. По длительности разделяют годовую (характеризует деятельность
за финансовый год) и промежуточную (отражает сведения за налоговый период).
Достоверность отчётности важна независимо от того, к какому виду она
относится. Рассмотрим подробнее бухгалтерскую отчётность.
Регламентирует порядок составления и формы бухгалтерской отчетности
приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Кроме того, при составлении
5
Смекалов П.В. Анализ финансовой отчетности предприятия [Электронный ресурс] : учебное пособие / П.В.
Смекалов, С.В. Смолянинов, Д.Г. Бадмаева. — Электрон. текстовые данные. — СПб. : Проспект Науки, 2016. —
472 c.
6
Бочкова С.В. Анализ финансовой отчетности [Электронный ресурс] / С.В. Бочкова. — Электрон. текстовые
данные. — Саратов: Вузовское образование, 2016. — 292 c.
7
Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Электронный ресурс] : учебное пособие для студентов
вузов, обучающихся по специальности (080109) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / В.А. Чернов. —
Электрон. текстовые данные. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2015. — 127 c.
15
отчетности бухгалтеры опираются на ПБУ и нормативно-правовые акты
Госкомстата.
Основное содержание отчетных форм в отечественной учетной системе
представлено в таблице 3.
Состав предоставляемых форм бухгалтерской отчетности организации
зависит от размера фирмы, ее организационно-правовой формы и
осуществляемой деятельности. Самым важным отчетом является бухгалтерский
баланс.
Таблица 3
Содержание форм бухгалтерской отчетности в отечественной
учетной практике
Форма отчетности
Содержание
Бухгалтерский баланс
Показывает размер активов и обязательств компании.
Отчет о финансовых
результатах
Демонстрирует доходы и расходы компании, а также
окончательный финансовый результат (прибыль или
убыток).
Отчет о движении
денежных средств
Включает информацию об их источниках и
использовании.
Отчет об изменении
капитала
Характеризует движение капитала фирмы за отчетный
период.
Пояснения к
бухгалтерскому балансу
и отчету о финансовых
результатах
Раскрывают сведения, относящиеся к учетной
политике организации, и обеспечивают пользователей
дополнительными данными, которые не включены в
предыдущие формы отчетности, но необходимы для
реальной оценки финансового положения организации
и финансовых результатов ее деятельности
Отчет о целевом
использовании средств
Заполняется, как правило, некоммерческими
организациями для предоставления информации о
взносах и прочих безвозмездных поступлениях.
Бухгалтерский баланс — это табличный вариант отражения финансовых
показателей организации на определенную дату. В самом широко
распространенном в РФ виде баланс бухгалтерский состоит из двух равных по
сумме частей, в одной из которых показано то, что имеет организация, в
денежном выражении (актив баланса), а в другой — за счет каких источников
это приобретено (пассив баланса).
8
.
8
Гиляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций [Электронный ресурс]
: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и
аудит», 080105 «Финансы и кредит» / Л.Т. Гиляровская, А.В. Ендовицкая. — Электрон. текстовые данные. — М.
: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. — 159 c.