26
При необходимости анализ пассива баланса может быть дополнен
анализом Отчета о движении капитала, для более детального исследования
состояния собственных средств предприятия.
Следующим этапом после изучения в отдельности актива и пассива
баланса, является расчет и анализ показателей платежеспособности и
финансовой устойчивости.
Платежеспособность характеризуется способностью предприятия к
своевременному выполнению денежных обязательств, обусловленных законом
или договором, за счёт имеющихся в его распоряжении денежных ресурсов, и
связана с краткосрочными обязательствами предприятия. Платежеспособность
предприятия оценивается на основе показателей ликвидности
22
.
Финансово-устойчивым считается такое предприятие, которое за счет
собственных средств покрывает потребность предприятия в основных и
оборотных средствах и прочих активах. Залог финансовой устойчивости –
наличие у неё достаточного объема средств, для формирования структуры
активов, отвечающих сложившимся и перспективным потребностям бизнеса.
Важное условие обеспечения финансовой устойчивости – рост объема продаж,
который является источником покрытия текущих затрат и формирует норму
прибыли, необходимую для нормального функционирования. При таких
условиях роста прибыли финансовое положение предприятия укрепляется, что
является залогом совершенствования и расширения бизнеса. Финансовая
устойчивость связана с долгосрочными обязательствами предприятия.
Для оценки показателей финансовой устойчивости используется система
специальных показателей, которые рассчитываются как соотношение различных
разделов пассива баланса, например: коэффициент автономии (позволят оценить
объем собственных средств в общем объеме финансирования), коэффициенты
финансовой зависимости и независимости, так и показатели отражающие
взаимодействие разделов актива и пассива, основными из которых являются
22
Безроднова К.А. Обобщение существующих подходов к финансовому анализу бухгалтерской отчетности
предприятий // Студент. Аспирант. Исследователь. – 2017. - №10. – с. 36-46
27
показатель, характеризующие наличие собственных оборотных средств, а также
коэффициенты обеспеченности оборотных активов, запасов собственными
оборотными средствами. Данные показатели анализируются в динамике за ряд
лет
23
.
На ряду с бухгалтерским балансом сложно представить проведение
анализа бухгалтерской отчетности без исследования Отчета о финансовых
результатах. В данной форме бухгалтерской отчетности отражаются основные
результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Финансовые
результаты характеризуются суммой полученной прибыли (или убытка) и
уровнем рентабельности. Финансовый результат – это обобщающий показатель
анализа и оценки эффективности деятельности предприятия. Положительный
финансовый результат, полученный после возмещения всех расходов, включая
налог на прибыль, является чистой прибылью.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
рекомендуется проводить в определенной последовательности, в которой можно
выделить следующие элементы:
— чтение данных отчета, их взаимоувязка с другими формами
отчетности;
— структурно-динамический анализ доходов и расходов предприятиям;
— структурно-динамический анализ прибыли;
— факторный анализ прибыли;
— расчет и анализ системы показателей рентабельности;
— факторный анализ рентабельности;
— обобщение результатов анализа отчета о финансовых результатах.
Исследование отчета о финансовых результатах позволяет оценить
качество прибыли компании. Качество прибыли признается высоким, если её
увеличение обусловлено ростом продаж и снижением себестоимости продукции.
Низкое качество прибыли характеризуется ростом цен на продукцию без
23
Герасименко А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов [Электронный ресурс]
/ А. Герасименко. — Электрон. текстовые данные. — М. : Альпина Паблишер, 2016. — 432 c.
28
увеличения физического объема продаж и снижения затрат на рубль продукции.
Анализ бухгалтерской отчетности предполагает также исследования
движения денежных средств предприятия, которые отражаются в Отчете о
движении денежных средств. В процессе анализа проводится горизонтальный и
вертикальный анализ денежного потока, оцениваются внутренние и внешние
факторы, оказавшие на него влияние, рассчитываются и анализируются
показатели эффективности использования денежных средств
24
.
Таким образом, в данной главе проанализированы содержание понятия
«финансовая отчетность» уже существующих авторов, также обобщены данные
понятия и выведено само понятие, которое в дальнейшем может использоваться
в исследованиях ученых.
Целью системы регулирования порядка формирования бухгалтерской
отчетности является предоставление широкому кругу заинтересованных
пользователей достоверной и объективной информации о финансовом состоянии
хозяйствующих субъектов, подготовленной на основе общепризнанных
стандартов бухгалтерской отчетности.
В рыночных условиях, в условиях острой конкуренции возникает
насущная необходимость осуществлять грамотное управление финансовыми
ресурсами предприятия, которое способствует достижению экономических
целей бизнеса, стабилизации финансового состояния предприятия, повышению
его прибыльности.
24
Бочкова С.В. Анализ финансовой отчетности [Электронный ресурс] / С.В. Бочкова. — Электрон. текстовые
данные. — Саратов: Вузовское образование, 2016. — 292 c.
29
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности на примере ООО
«Константа»
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
ООО «Константа» является одним из 38 Обществ с ограниченной
ответственностью, работающих под брендом «Красное и Белое».
Бренд «Красное и Белое» появился на рынке 11 августа 2006 года и за
свою историю прошел путь от одного магазина до крупнейшей в России сети
формата «магазин у дома».
Сегодня «Красное и Белое» - это более 4868 магазинов, находящихся в 48
субъектах Российской Федерации.
Выверенная ассортиментная политика, гарантированное качество всей
предлагаемой продукции и высокие стандарты обслуживания выгодно отличают
Компанию от других розничных сетей.
«Красное и Белое» за время своего существования завоевал признание и
уважение покупателей и прочно укрепился в позиции лидера на рынке.
На сегодня «Красное и Белое» - крупная, динамично развивающаяся
Компания, в которой работают только квалифицированные специалисты. Она
завоевала имидж стабильной и надежной Компании, которая дорожит своей
репутацией и высоко ценит доверие своих клиентов, партнеров и сотрудников.
Именно поэтому она делает упор на подбор и обучение кадров, а также
обеспечивает благоприятные условия для работы и профессионального роста
всех работников.
Главные ценности Компании – уникальные знания и опыт, накопленные
за годы существования сети специалистами Компании.
Общество с ограниченной ответственностью «Константа» является
коммерческой организацией, созданной и действующей на основании
учредительного договора 19 сентября 2013 года.
30
Руководитель организации: директор Пятышев Александр Васильевич.
Юридический адрес ООО «Константа» - 454007, Челябинская область,
город Челябинск, улица Рождественского, дом 13 неж. пом. 2, офис 305.
Основным видом деятельности является «Торговля розничная напитками
в специализированных магазинах».
Миссией ООО «Константа» является поменять отношение людей к
алкоголю, повысить уровень культуры употребления напитков.
Главным направлением работы ООО «Константа» стала качественная
алкогольная продукция. Ассортимент сети насчитывает около 1000
наименований товаров. В 2013 году значительно пополнился ряд товаров,
выпускаемых под собственными торговыми марками. Специально для наших
магазинов производится продукция в Испании, Италии и Франции.
Залогом успеха ООО «Константа» считаются:
Сохранение ценового лидерства:
организация поставок напрямую от производителей и поставщиков,
без привлечения посредников;
последующее совершенствование работы логистической системы;
развитие направления privatel label – производства товаров под своей
торговой маркой.
Надежное партнерство:
работа с изготовителями и прямыми поставщиками продукции,
потенциал каких позволяет исполнять все условия по поставкам;
фирмы, с которыми мы в настоящий момент работаем, имеют
безупречную репутацию и считаются нашими надежными партнерами.
Главное достояние «Красное и белое» – сотрудники фирмы. Секрет
кроется, прежде всего, в мотивированной и гибкой команде, которая способна
адаптироваться к изменениям и работать над улучшением. Профессионалы,
которые своими идеями приближают «Красное и белое» к наибольшему числу
покупателей.
31
Организационная структура «Красное и белое» представлена на рисунке
1.
Рисунок 1. Организационная структура «Красное и белое»
В целом структура «Красное и белое» рациональна, позволяет
руководству быстро и эффективно оценивать текущую работу подразделений,
принимать оперативные решения и планировать стратегические направления
деятельности предприятия; связи между подразделениями отлажены и
способствуют их эффективной работе.
На рисунке 2 представлена организационная структура ООО «Константа»
Рисунок 2. Организационная структура ООО «Константа»
Данная организационная структура также рациональна и позволяет
Генеральный
директор
Зам. по кадрам
Отдел кадров и
производственно
го обучения
Заместитель по
экономическим
вопросам
Экономические и
финансовые
службы
Заместитель по
продажам
Магазины
франчази
Заместитель по
ВЭД
Отделы ВЭД,
маркетинга
Заместитель по
качеству
ОТК
предприятия
Директор
Зам. по кадрам
Отдел кадров
Бухгалтер
Старший
администратор
Работники
торгового зала
Служба охраны Старший кассир
Кассиры
32
руководству быстро и эффективно оценивать текущую работу.
Для получения представления об эффективности производственно-
хозяйственной деятельности ООО «Константа» и о его финансовом состоянии
оценим основные показатели деятельности общества, опираясь на данные
бухгалтерской отчетности – бухгалтерского баланса, отчета о финансовых
результатах за 2014-2016 гг. (приложение А). Составим таблицу 1.
Таблица 1
Анализ основных технико-экономических показателей
деятельности ООО «Константа» за 2014-2016 гг.
Показатель
Годы
Абсолютное
отклонение
(+, -)
Относительное
отклонение,
%
2014
2015
2016
2015
г. от
2014
г.
2016
г. от
2015
г.
2015
г. от
2014
г.
2016
г. от
2015
г.
1.Выручка от
продажи товаров,
тыс. руб.
175638
192590
204500
16952
11910
109,65
106,18
2.Численность
работников, чел.
134
135
137
1
2
100,75
101,48
3.Стоимость
внеоборотных
активов, тыс. руб.
8168
9449
10442
1281
993
115,68
110,51
4. Стоимость
оборотных активов,
тыс. руб.
11866
10999
10452
-867
-547
92,69
95,03
5.
Производительность
труда, руб.
1310,73
1426,59
1492,70
115,9
66,11
108,84
104,63
6.Фондоотдача,
руб./руб.
21,50
20,38
19,58
-1,12
-0,8
94,79
96,07
7.Коэффициент
оборачиваемости
оборотных средств
14,80
17,51
19,57
2,71
2,06
118,31
111,76
8.Себестоимость
товаров, тыс. руб.
134560
145280
154980
10720
9700
107,97
106,68
9. Прибыль от
продаж, тыс. руб.
12018
14810
15320
2792
510
123,23
103,44
10.Рентабельность
продаж, %
6,84
7,69
7,49
0,85
-0,2
112,42
97,40
Анализ основных показателей деятельности ООО «Константа» показал
33
рост выручки от продаж в 2016 году на 6,18% по сравнению с 2015 годом.
Несмотря на значительный рост себестоимости в 2016 году на 6,68%,
наблюдается рост прибыли от продаж на 3,44%, что несомненно является
положительным фактором.
Динамика основных экономических показателей представлена на
рисунке 3.
Рисунок 3. Динамика выручки, себестоимости, прибыли от продаж
и затрату на 1 рубль продукции за 2014-2016 гг.
Положительным моментом является рост прибыли от продаж в 2015 г. на
23,23%, а в 2016 г. на 3,44%. При этом происходит уменьшение рентабельности
продаж, которая на конец анализируемого периода составила 7,49%, что на
2,58 % меньше показателя 2015 г.
В течение исследуемого периода суммы внеоборотных активов
организации ежегодно увеличивались, а оборотных активов наоборот
уменьшались. Так величина внеоборотных активов увеличилась к 2016 году на
27,85 % и достигла 10442 тыс. руб., при этом сумма оборотных активов
уменьшилась на 11,91 % и составила 10452 тыс. руб. Рост суммы внеоборотных
активов происходит за счет увеличения стоимости основных средств. Это
говорит о том, что организация ежегодно докупает и обновляет свои основные
средства. Снижение суммы оборотных активов происходит непосредственно за
0,75
0,75
0,75
0,75
0,76
0,76
0,76
0,76
0,76
0,77
0,77
0
50000
100000
150000
200000
250000
2014 2015 2016
Значение, руб./руб.
Значение, тыс. руб.
Выручка
Себестоимость
Прибыль от продаж
Затраты на 1 руб. товарной
продукции
34
счет регулярного снижения запасов организации. Данный факт свидетельствует
о снижении деловой активности организации.
Снижение фондоотдачи является отрицательным фактором в
деятельности предприятия и может свидетельствовать о снижении
эффективности использования основных производственных фондов.
Показатель оборачиваемости оборотных средств в исследуемом периоде
увеличивается с 14,8 до 19,57, что продемонстрировано на рисунке 4.
Рисунок 4. Динамика фондоотдачи и оборачиваемости оборотных
средств за 2014-2016 гг.
Рассмотрим динамику трудовых ресурсов ООО «Константа» за 2014-2016
гг. Численность сотрудников организации в 2016 году по сравнению с 2015
годом увеличилась на 1,48 % и составила 137 человек
Положительным фактором выступает рост производительности труда,
темп ее прироста в 2016 г. составил 4,63 % к 2015 г.
В первую очередь это произошло за счет увеличения выпуска продукции
за счет более полного использования производственной мощности предприятия,
так как при наращивании объемов продаж на имеющейся мощности
увеличивается только переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная
остается без изменения. Данные изменения представлены на рисунке 5.
0
5
10
15
20
25
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
2014 2015 2016
Значение, руб./руб. (об.)
Стоимость
внеоборотных
активов
Стоимость
оборотных
средств
Фондоотдача
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных
средств
35
Рисунок 5. Динамика темпов роста численности персонала и
производительности труда за 2014-2016 гг.
Таким образом, организационно-экономическая характеристика ООО
«Константа» за 2014-2016 годы показала, что ООО «Константа» является одним
из 38 Обществ с ограниченной ответственностью, работающих под брендом
«Красное и Белое». На сегодня «Красное и Белое» - крупная, динамично
развивающаяся Компания, в которой работают только квалифицированные
специалисты. Она завоевала имидж стабильной и надежной Компании, которая
дорожит своей репутацией и высоко ценит доверие своих клиентов, партнеров и
сотрудников.
В ходе анализа основных показателей финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Константа» за 2014-2016 гг. было выявлено следующее:
– Положительным моментом является рост прибыли от продаж в 2015 г.
на 23,23%, а в 2016 г. на 3,44%.
- Происходит уменьшение рентабельности продаж, которая на конец
анализируемого периода составила 7,49%, что на 2,58 % меньше показателя 2015
г.
– Организация ежегодно докупает и обновляет свои основные средства.
- В 2016 году по сравнению с 2015 годом произошло снижение уровня
эффективности использования основных производственных фондов
организации.
100
100,75
101,48
100
108,84
104,63
94
96
98
100
102
104
106
108
110
2014 2015 2016
Темп роста 2016 г., %
Численность работников
Производительность труда