4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
4
Глава 1. Теоретические аспекты анализа бухгалтерской отчетности орга-
низации
6
1.1. Понятие и виды бухгалтерской отчетности организации
6
1.2. Бухгалтерская отчетность как информационная база в анализе
финансового состояния организации
8
1.3. Аналитические возможности бухгалтерской отчетности
18
Глава 2. Оценка финансового состояния деятельности ООО «КОСМОС»
25
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «КОС-
МОС»
25
2.2. Анализ финансового состояния ООО «КОСМОС»
29
2.3. Оценка вероятности наступления банкротства
50
Глава 3. Пути улучшения финансового состояния ООО «КОСМОС»
55
3.1. Основные мероприятия по улучшению финансового состояния
ООО «КОСМОС»
55
3.2. Расчет экономической эффективности предложенных меропри-
ятий
60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
69
ПРИЛОЖЕНИЯ
74
5
ВВЕДЕНИЕ
В системе экономической информации бухгалтерская отчетность являет-
ся одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синте-
зированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки
хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного
планирования, действенным инструментом для принятия управленческих ре-
шений.
Бухгалерская отчетность является по существу «лицом» фирмы. Она
представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют
итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данные отчетности
служат основными источниками информации для анализа финансового состоя-
ния предприятия. Ведь для того чтобы принять решение, необходимо проана-
лизировать обеспеченность финансовыми ресурсами, целесообразность и эф-
фективность их размещения и использования, платежеспособность предприя-
тия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей
нужна для эффективного управления фирмой. С их помощью руководители
осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направ-
ление своей деятельности.
Анализ – это разложение изучаемого объекта или процесса на отдельные
составляющие части, элементы, внутренне присущие этому объекту. Финансо-
вый анализ является частью анализа финансово-хозяйственной деятельности,
которая состоит из двух взаимосвязанных разделов: финансового анализа и
управленческого.
В традиционном понимании сущность финансового анализа заключается
в оценке и прогнозировании финансового состояния предприятия на основе
данных финансовой отчетности и учета. В рыночных условиях финансовый
анализ является одним из главных инструментов финансового управления
предприятий. В его основе лежит анализ и оценка эффективности управления
финансовыми ресурсами хозяйствующих субъектов.
6
Для того чтобы предприятие имело возможность выжить в условиях
жесткой конкурентной борьбы и быть прибыльным, руководству необходимо
владеть методикой финансового анализа, иметь определенную информацион-
ную базу для его проведения и квалифицированных аналитиков для реализации
этой методики на практике.
Актуальность темы дипломной работы диктуется современными тен-
денциями развития управленческих наук и практического их применения. Для
принятия управленческих решений руководству нужна постоянная осведом-
ленность по соответствующим вопросам, возможная лишь в результате отбора
анализа, оценки и концентрации исходной информации, а именно анализа бух-
галтерской отчетности.
Основная цель дипломной работы состоит в анализе бухгалтерской от-
четности предприятия. При этом были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть понятие и виды бухгалтерской отчетности;
- охарактеризовать отчетность как как информационную базу в анализе
финансового состояния организации, рассмотреть аналитические возможности
бухгалтерской отчетности;
- провести оценку финансового состояния деятельности на примере
предприятия ООО «КОСМОС»;
- определить пути улучшения финансового состояния ООО «КОСМОС».
Теоретической основой исследования являются учебные пособия и ста-
тьи отечественных экономистов, постановления Правительства РФ, норматив-
ные документы по бухгалтерскому учету.
Материалами для написания практической части работы послужили
данные аналитического и синтетического учета финансовых результатов, бух-
галтерская отчетность ООО «КОСМОС».
Для выполнения поставленных задач и достижения цели использовались
следующие методы и приемы анализа: сравнения (горизонтальный, вертикаль-
ный), факторный анализ, статистические (методы средних и относительных ве-
личин).
7
Глава 1. Теоретические аспекты анализа бухгалтерскоц отчетно-
сти организации
1.1. Понятие и виды бухгалтерской отчетности организации
Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность
учетных записей, по которой можно проанализировать финансово-
хозяйственную деятельность предприятия. В более узком смысле - это особый
вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего бухгал-
терского учета и отражающих сводные результаты работы предприятия за
определенный период. Отчетность выполняет важную функциональную роль в
системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов
учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации
объектами хозяйствования.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, ха-
рактеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприя-
тия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов
учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновре-
менно метод обобщения и представления информации о хозяйственной дея-
тельности.
Изменение целей и задач бухгалтерского учета в условиях формирова-
ния рыночных механизмов хозяйствования предполагает пересмотр требова-
ний, предъявляемых к бухгалтерской отчетности. Она должна содержать ин-
формацию, полезную для инвестиционных решений и решений по предостав-
лению кредитов, для оценки будущих денежных потоков предприятия, ресур-
сов предприятия и его обязательств, эффективности использования экономиче-
ского потенциала.
В настоящее время вопросы составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности регламентируются следующими нормативными документами:
1. Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (ред. от 18.07.2017).
2. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об
8
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99)».
3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О
формах бухгалтерской отчетности организации».
Статья 13 Закона о бухгалтерском учете рассматривает общие требова-
ния к бухгалтерской отчетности, статья 14 утверждает состав отчетности.
Так, согласно Закону, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна
давать достоверное представление о финансовом положении экономического
субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движе-
нии денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой
отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая)
отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах
бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и от-
раслевыми стандартами.
Годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год в валю-
те Российской Федерации и должна включать показатели деятельности всех
подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представи-
тельства, независимо от их места нахождения.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтер-
ского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99)», основными требованиями, которым
должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:
1. Достоверность (бухгалтерская отчетность должна давать достоверное
представление о финансовом положении организации, финансовых результатах
ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, для обеспечения
достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны прово-
дить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и
документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка).
2. Полезность (информация считается полезной, если она уместна,
9
надежна, сравнима и своевременна).
3. Полнота (бухгалтерская отчетность должна давать полное представле-
ние о финансовом положении организации, финансовых результатах ее дея-
тельности и изменениях в ее финансовом положении).
4. Существенность (в бухгалтерскую отчетность должны включаться
существенные показатели, то есть те, которые могут повлиять на экономиче-
ские решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчет-
ной информации).
5. Нейтральность (при формировании бухгалтерской отчетности органи-
зацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в
ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп
пользователей бухгалтерской отчетности перед другими).
6. Последовательность (организация должна при составлении отчетности
придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно
от одного отчетного периода к другому).
1.2. Бухгалтерская отчетность как информационная база в анализе финан-
сового состояния организации
В составе бухгалтерской отетности присутствуют следующие формы:
1. Бухгалтерский баланс (ОКУД 0710001).
2. Отчет о финансовых результатах (ОКУД 0710002).
3. Отчет об изменениях капитала (ОКУД 0710003).
4. Отчет о движении денежных средств (ОКУД 0710004).
5. Отчет о целевом использовании средств (ОКУД 0710006).
6. Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
Бухгалтерский баланс (фр. balance, буквально – весы, от лат. bilanx –
имеющий две весовые чаши) – одна из основных форм бухгалтерской отчетно-
сти. В соответствии с международными правилами финансовой отчетности, ба-
ланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале.
10
В российской практике бухгалтерский баланс – это способ группиров-
ки активов и пассивов организации в денежном выражении. Бухгалтерский ба-
ланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в де-
нежной оценке на отчетную дату. Бухгалтерский баланс – это основная форма
аналитической отчетности, характеризует в денежной оценке финансовое по-
ложение организации по состоянию на отчетную дату. В балансе – сквозная
нумерация, состоит он из двух равновеликих частей: актива и пассива и 5 раз-
делов.
Согласно п.18, 19 ПБУ 4/99, баланс должен характеризовать финансовое
положение организации по состоянию на отчетную дату.
Основные правила, регламентирующие порядок составления бухгалтерско-
го баланса для целей официальной отчетности, содержатся в ПБУ 4/99. Они сводятся
к следующему:
- источником информации для составления бухгалтерского баланса служат
данные бухгалтерского учета;
- учетные данные должны быть сформированы по правилам действующих
ПБУ и в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой;
- учетные данные должны отвечать требованиям полноты и достоверно-
сти;
- предприятие, имеющее филиалы, составляет единый баланс по органи-
зации;
- данные, отражаемые в балансе, должны быть нейтральны и коррелиро-
вать с данными предшествующих периодов;
- выделение статей в разделах баланса осуществляется по принципу су-
щественности;
- отчетным периодом для бухгалтерского баланса является календарный
год;
- активы и обязательства, отражаемые в балансе, должны подразделяться
на краткосрочные и долгосрочные (существующие менее и более 12 месяцев соот-
ветственно);
11
- зачет между статьями активов и пассивов не делается, если он не предусмот-
рен ПБУ;
- имущество оценивается по «чистой» стоимости (за вычетом регулирующих
статей);
- учетные данные годового отчета должны быть подтверждены инвентариза-
цией.
Положениями п.3 Приказа № 66н организации дано пра-
во самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов.
При этом, п.11 ПБУ 4/99, предусмотрено, что показатели об отдельных
активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях:
- должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленнов случае
их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями
невозможна оценка финансового положения организации или финансовых ре-
зультатов ее деятельности.
- могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и
убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности
несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового
положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
В соответствии с п.11 ПБУ 4/99 и положениями Приказа № 66н, показа-
тели об отдельных видах:
- Активов;
- Обязательств;
- Доходов;
- Расходов;
- хозяйственных операций, могут приводиться в бухгалтерском балансе
общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если
каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинте-
ресованными пользователями финансового положения организации или финан-
совых результатов ее деятельности.
12
Для идентификации пояснений в новой форме бухгалтерского баланса
предусмотрен столбец «Пояснения». В нем указывается номер пояснения, ко-
торый соответствует виду и сумме показателя, расположенного в той же строке.
В отношении данных о финансовом результате (нераспределенная при-
быль/непокрытый убыток) текущий бухгалтерский баланс составляется, как
правило, с включением в отчетный период полного числа месяцев года, за ко-
торый он формируется. Это обусловлено фактом общепринятого помесячного
закрытия счетов учета финансовых результатов.
Данные в балансе показываются чаще всего в тысячах, реже – в миллио-
нах рублей.
Разделение активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные
предусмотрено структурой бухгалтерского баланса. В его активе для этого вы-
делено два раздела: внеоборотные активы (долгосрочные) и оборотные активы
(краткосрочные). Пассив подразделяется на три раздела, два из которых пред-
ставляют собой разделы по обязательствам, разделенные по времени обраще-
ния (долгосрочные и краткосрочные). В третьем разделе пассива отражаются
данные о собственном капитале, занимающие особое положение в структуре
бухгалтерского баланса.
Раздел 1 относится к активу бухгалтерского баланса. В этом разделе со-
держатся цифровые показатели, характеризующие внеоборотные активы орга-
низации:
- НМА
- Результаты исследований и разработок
- Нематериальные поисковые активы
- Материальные поисковые активы
- ОС
- Доходные вложения в материальные ценности
- Финансовые вложения
- Отложенные налоговые активы
- Прочие внеоборотные активы
13
Раздел 2 относится к активу бухгалтерского баланса. В данном разделе
содержатся цифровые показатели, характеризующие оборотные активы органи-
зации:
- Запасы
- НДС
- Дебиторская задолженность
- Финансовые вложения
- Денежные средства и денежные эквиваленты
- Прочие оборотные активы.
Раздел 3 относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит циф-
ровые показатели, характеризующие капитал и резервы организации:
- Уставный капитал
- Собственные акции, выкупленные у акционеров
- Переоценка внеоборотных активов
- Добавочный капитал
- Резервный капитал
- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Раздел 4 относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит циф-
ровые показатели, характеризующие долгосрочные (свыше 12 месяцев) обяза-
тельства организации:
- Заемные средства
- Отложенные налоговые обязательства
- Оценочные обязательства
- Прочие обязательства.
Раздел 5 относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит циф-
ровые показатели, характеризующие краткосрочные обязательства организа-
ции:
- Заемные средства
- Кредиторская задолженность
- Доходы будущих периодов