14
- Оценочные обязательства
- Прочие обязательства.
Заполнение бухгалтерского баланса происходит на основании информации об
остатках на счетах бухучета на отчетную дату. Эти остатки отражаются в балансе в
соответствии с задачами, поставленными перед конкретным отчетом.
Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности является
Отчет о финансовых результатах, который в соответствии с основной задачей
бухгалтерского учета должен дать полную и достоверную информацию о дея-
тельности организации.
Отчет о финансовых результатах представляет собой форму бухгалтер-
ской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике
финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В от-
чете указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по
обычным видам деятельности, прочих доходах и расходах.
Модель формирования прибыли предприятия показана на рисунке 1.
Все показатели в составляемом отчете взаимосвязаны между собой, по-
этому заполнение отчета о финансовых результатах производится в следующей
последовательности:
1) выручка организации – отражается показатель всех поступлений от
осуществления основного вида деятельности;
2) себестоимость продаж – отображены сведения о расходах предприя-
тия на приобретение сырья и материалов, необходимых для осуществления ре-
ализации товаров и услуг;
3) валовая прибыль (убыток) – первый показатель, характеризующий
доходность работы фирмы. Он определяется как разница между выручкой и се-
бестоимостью, что дает возможность проанализировать насколько эффективно
распределены ресурсы и правильно ли выбрана ценовая политика организации
при заданной себестоимости;
4) коммерческие расходы — отображаются данные о прямых издержках,
которые направлены на сбыт продукции, например, упаковка, доставка, раз-
15
грузка, реклама. Здесь сгруппированы все расходы, без которых продажа това-
ров была бы неосуществима;
Рисунок 1. Модель формирования прибыли предприятия
5) управленческие расходы – издержки организации, влияющие на фор-
мирование себестоимости реализуемой продукции, но не связанные с произ-
водством напрямую;
6) прибыль (убыток) от продаж – это промежуточный показатель уже
дает более глубокую оценку деятельности, так как здесь отражается не только
результативность продаж, но и все затраченные средства на производство,
обеспечение и обслуживание рабочего процесса, реализацию продукции или
оказание услуг;
7) доходы от участия в других организациях – данная строка отражает
данные от полученных дополнительных доходов фирмы при совместной дея-
16
тельности с другими организациями, так и при вложении средств в уставный
капитал сторонних предприятий;
8) проценты к получению – все причитающиеся дополнительные про-
центы фирмы;
9) проценты к уплате – отображены расходы по обязательным выплатам
процентов по полученным краткосрочным и долгосрочным обязательствам;
10) прочие доходы – отображаются суммы полученных за отчетный год
дополнительных доходов, не попадающих в предыдущие категории;
11) прочие расходы – пени и штрафы, начисленные в отчетном периоде
контролирующими органами, расходы за обслуживание банковского счета и
т.д.;
12) прибыль (убыток) от продаж до налогообложения — основные за-
траты, понесенные в данном году организацией дополнены расходами, не свя-
занными с основной деятельностью (например, услуги банков);
13) текущий налог на прибыль, подлежащий к уплате в отчетном перио-
де. Может быть определен либо по декларации, предоставленной в ИФНС, либо
по данным учетной программы (способ определения должен быть указан в
учетной политике);
14) строки изменения отложенных налоговых обязательств и активов за-
полняются предприятиями, применяющими ПБУ № 18, по временным разни-
цам, возникающим в отчетном периоде;
15) строка прочее в отчете о финансовых результатах отображает все
суммы доходов и расходов, не связанные с основным видом коммерческой дея-
тельности, но напрямую влияющих на формирование финального финансового
результата;
16) чистая прибыль (убыток) – показатель итоговые значения, характе-
ризующие результативность проведенных работ в отчетном периоде. Здесь
отображен действительный доход компании после понесенных издержек [11, с.
20-31].
Таким образом, в отчете о финансовых результатах объединены все ито-
17
ги финансовой деятельности предприятия – здесь отображены сведения не
только о полученной в отчетном периоде выручке от основных видов деятель-
ности, но и итоговая прибыль организации в целом. Анализ сведений дает воз-
можность увидеть реальное финансовое состояние предприятия и составить
план по внесению коррективов в учетную политику или в методику ведения
бизнеса.
Отчет об изменениях капитала отражает движение средств собственного
капитала, а также содержит информацию о величине нераспределенной прибы-
ли (убытка) и доле акций предприятия.
Документ делится на 3 части, каждая из которых имеет табличную фор-
му. Несмотря на то что существуют установленные бланки-образцы для состав-
ления отчетности, предприятие может самостоятельно редактировать документ
до получения нужного вида. Тем не менее в нем последовательно должна быть
указана информация по разделам: I – «Движение капитала». II – «Корректиров-
ки из-за изменений учетной политики и исправлений ошибок». III – «Чистые
активы».
Содержание отчета об изменениях капитала полностью отражает собы-
тия, происходящие с собственными источниками предприятия. Первый раздел
посвящен структуре капитала и операциям, проведенным с ним. Второй состо-
ит минимум из трех, а если необходимо отразить изменения других статей ка-
питала, то и более частей. Третий раздел содержит информацию о величинах на
конец и начало периода чистых активов. Отчет об изменениях капитала должен
быть составлен на основании данных за три года: отчетного и двух предше-
ствующих ему.
Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение
данных о денежных средствах и денежных эквивалентах - высоколиквидных
финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее извест-
ную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску
изменения стоимости.
Составляется отчет по форме ОКУД 0710004, утвержденной Приказом
18
№ 66н, в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгал-
терскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвер-
жденным Приказом Минфина России от 02.02.2011 г. № 11н.
Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о денеж-
ных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных
эквивалентов на начало и конец отчетного периода. При этом под денежными
потоками понимаются платежи организации и поступления в организацию де-
нежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изме-
няют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их
общую сумму.
Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от
текущих, инвестиционных и финансовых операций.
Показатели отчета о движении денежных средств должны отражаться в
валюте Российской Федерации – рублях.
Отчет о целевом использовании средств включается в состав бухгалтер-
ской отчетности только общественными организациями (объединениями), ко-
торые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют оборо-
тов по продаже товаров (работ, услуг), за исключением выбывшего имущества.
В отчете отражаются суммы, поступившие в отчетном и предыдущем
годах в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, и суммы
прочих поступлений. Кроме этого, расшифровывается сумма израсходованных
в отчетном и предыдущем годах денежных средств.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых резуль-
татах расшифровываются числовые показатели бухгалтерского баланса или от-
чета о финансовых результатах. В Пояснениях также раскрывают сведения об
учетной политике организации, а также дополнительную информацию, которой
нет в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах, но без нее
пользователям будет сложно оценить реальное финансовое положение органи-
зации, финансовые результаты ее деятельности и движения денежных средств
за отчетный период.
19
1.3. Аналитические возможности бухгалтерской отчетности
Анализ финансовой отчетности представляет собой комплекс мероприя-
тий по исследованию и прогнозированию финансовых результатов и финансо-
вого состояния. На процесс осуществления хозяйственной деятельности орга-
низации могут оказывать влияние как объективные, так и субъективные факто-
ры, которые должны получить отражение в бухгалтерской (финансовой) отчет-
ности. Объектом анализа финансовой отчетности являются результаты хозяй-
ственной деятельности организации, представленные в ее внешней бухгалтер-
ской (финансовой) отчетности.
Основные задачи анализа финансовой отчетности организации включа-
ют: разработку системы показателей и анализ финансового состояния органи-
зации; определение резервов позволяющих улучшить финансовое состояния
организации; прогноз финансового состояния организации; разработку меро-
приятий по улучшению финансового состояния организации.
Данные бухгалтерского баланса позволяют проводить следующий ряд
аналитических процедур:
1. Анализировать состав, структуру и динамику активов (имущества) и
источников их формирования (собственных и заемных).
2. Анализировать состав, структуру и динамику активов (имущества) и
источников их формирования (собственных и заемных).
3. Проводить оценку платежеспособности организации сопоставляя ста-
тьи актива и пассива баланса.
4. Проводить оценку финансовой устойчивости предприятия изучая со-
отношения величины собственного и заемного капитала. [18, с. 37]
Анализ баланса проводится с помощью одного из следующих способов:
- анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения
состава балансовых статей;
- строится уплотнительный сравнительный аналитический баланс путем
агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых ста-
20
тей;
- производится дополнительная корректировка баланса на индекс ин-
фляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических
разрезах.
Таким образом, анализ баланса может проводиться непосредственно по
бухгалтерскому балансу или по агрегированному аналитическому балансу.
Анализ по самому балансу достаточно трудоемкий и неэффективный процесс,
так как он предполагает расчет множества показателей и, таким образом, не
позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.
Аналитический баланс сводит и систематизирует те расчеты, которые
обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Аналитический
баланс охватывает множество показателей, характеризующих статику и дина-
мику финансового состояния организации.
Существует шесть этапов анализа бухгалтерского баланса:
- анализ динамики и структуры баланса,
- анализ финансовой устойчивости организации,
- анализ ликвидности баланса и платежеспособности компании,
- анализ состояния активов,
- анализ деловой активности,
- диагностика финансового состояния компании. [48, с. 34]
Состав, структура и динамика активов и пассивов анализируется на ос-
нове сравнительного аналитического баланса с использованием методов гори-
зонтального и вертикального анализа.
Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсо-
лютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его
деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и ин-
вестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и
укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого
дела.
Анализ показателей прибыли проводится в несколько этапов:
21
- анализируется прибыль по составу в динамике;
- проводится факторный анализ прибыли от реализации;
- анализируются причины отклонений по составляющим прибыли;
- анализируется формирование чистой прибыли и влияние налогов на
прибыль;
- дается оценка эффективности распределения прибыли на накопление и
потребление;
- анализируется использование прибыли на накопление и потребление;
- разрабатываются предложения к составлению финансового плана. [23,
с. 23]
Анализ показателей прибыли организации включает:
1. Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируе-
мый период (горизонтальный анализ).
2. Исследование структуры соответствующих показателей и их измене-
ний (вертикальный анализ).
3. Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов
(трендовый анализ).
4. Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ). [22,
с. 24]
В ходе анализа рассчитываются такие показатели, как асолютное откло-
нение, темп прироста, уровень каждого показателя к выручке от продажи, из-
менение структуры.
Показатели отчета о финансовых результатах организации позволяют
провести анализ и дать объективную оценку:
1. Рентабельности обычных видов деятельности и капитала организации.
2. Эффективности использования собственных и заемных средств.
3. Оборачиваемости активов и изменению этих показателей.
4. Состава, структуры и динамики доходов и расходов.
Таким образом, проведенный анализ позволит выявить факторы измене-
ния показателей прибыли организации. [18, с. 39-40]
22
Данные строк формы «Отчет об изменениях капитала» позволят полу-
чить информацию по:
- динамике собственного капитала (уставного, добавочного, резервного
капитала, нераспределенной прибыли);
- изменению резервов, которые создает организация;
- чистым активам организации;
- средствам, полученным из бюджета и внебюджетных фондов на фи-
нансирование расходов по обычным видам деятельности и вложений во вне-
оборотные активы. [18, с. 41]
Форма «Отчет о движении денежных средств» информирует пользова-
теля о денежных потоках организации. Данная информация представлена в от-
чете в виде поступлений и расходования денежных средств в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный и предшествующий
год. [18, с. 43]
При проведении финансового анализа можно воспользоваться стандарт-
ными приемами (методами), они позволят не только определить порядок фор-
мирования показателей отчетности, но и дадут возможность установить взаи-
мосвязь между показателями и их изменением в динамике.
К стандартным приемам (методам) анализа бухгалтерской (финансовой)
отчетности относятся:
1. Чтение отчетности по абсолютным показателям;
2. Горизонтальный анализ;
3. Вертикальный анализ;
4. Анализ тенденций (трендовый анализ);
5. Анализ относительных показателей (финансовых коэффициентов).
Первый прием (метод) дает возможность пользователю сформировать
предварительное суждение о деятельности организации по показателям пред-
ставленной отчетности, характеризующим общие результаты и эффективность
деятельности. Предварительный обзор результатов деятельности по цифрам от-
четности начинается с определения, профиля предприятия; объема валюты ба-
23
ланса; реализации продукции; различных финансовых результатов и т.д.
Таким образом, без раскрытия внутреннего содержания показателей от-
четности и факторов, влияющих на них, пользователь в общих чертах может
дать характеристику работе предприятия и определить важнейшие направления
для более углубленного анализа.
Метод горизонтального анализа позволяет проводить сравнение показа-
телей каждой статьи бухгалтерской отчетности с предыдущим периодом. При
использовании этого метода рассчитывается абсолютное и относительное от-
клонение (в коэффициентах или в процентах). Такой расчет необходим, чтобы
показать, как объем данного изменения соотносится с базовой величиной пока-
зателя; за базу принимают один из предшествующих годов или (при анализе
балансов) одну из предшествующих дат (начало года, например). Абсолютные
отклонения и процентные изменения необходимо рассматривать совместно.
Для определения структуры полученных финансовых показателей и вы-
явлением влияния каждого показателя на конечный результат используется ме-
тод вертикального анализа, то есть выявляются процентные соотношения раз-
личных структурных составляющих и итогового значения комплексного пока-
зателя. При проведении вертикального анализа итоговую сумму принимают за
100%, а затем рассчитывают процентные доли каждого показателя, тем самым
можно сопоставить важность определенных составляющих деятельности пред-
приятия.
Кроме того, для выявления изменения составляющих компонентов мож-
но воспользоваться отчетами которые при проведении вертикального анализа
представляются в виде сравнительных таблиц. Если рассматривать деятель-
ность двух организаций различных масштабов, принадлежащих к одной отрас-
ли экономики, то с помощью вертикального анализа можно провести сравнение
характеристик основной и финансовой деятельности этих организаций.
К разновидностям горизонтального анализа можно отнести анализ тен-
денций (трендовый анализ), при проведении которого процентные изменения
рассчитываются не за два года, а сразу за несколько последовательных лет. Ру-