5
Содержание
Введение……………………………………………………………………………...6
Глава1. Теоретические основы анализа бухгалтерской отчетности
организации………………………………………………………………………….8
1.1. Понятие, состав и пользователи бухгалтерской отчетности организации….8
1.2. Информационная база анализа бухгалтерской отчетности…………………13
1.3. Методика анализа бухгалтерской отчетности……………………………….25
Глава 2. Анализ финансового состояния ООО «ЛАД» по формам его
бухгалтерской отчетности………………………………………………………....32
2.1. Организационно–экономическая характеристика организации……………32
2.2. Анализ структуры и динамики баланса организации, оценка ее
платежеспособности и ликвидности………………………………………………35
2.3. Анализ деловой активности и финансовой устойчивости организации…...44
2.4. Анализ финансовых результатов организации………………………………49
Глава 3. Разработка мероприятий по улучшению финансового состояния
организации…………………………………………………………………….…...57
3.1. Мероприятия по улучшению финансового состояния организации…….…57
3.2. Расчет эффективности предложенных мероприятий………………………..63
Заключение……………………………………………………………………….…68
Список использованной литературы……………………………………………...72
Приложения…………………………………………………………………………76
6
Введение
Актуальность темы исследования заключается в том, что анализ
бухгалтерской отчетности является важным инструментом, который поможет
экономическим агентам действующим в условиях неопределенности принимать
более взвешенные решения. Посредством анализа бухгалтерской отчетности
организации менеджмент организации устанавливает степень ее
платежеспособности, количество и качество ее активов, эффективность их
использования и достаточность их для полноценного и успешного
осуществления хозяйственной деятельности, а также целесообразность
привлечения инвестиций и степень финансовой независимости организации.
Своевременно проведенный и детальный анализ бухгалтерской отчетности
организации позволит вовремя выявить недостатки в ее финансовой
деятельности и осуществить мероприятия, направленные на улучшение ее
финансового состояния
Цель выпускной квалификационной работы состоит в том, чтобы на
основе анализа бухгалтерской отчетности организации разработать
мероприятия по улучшению ее финансового состояния.
В связи с поставленной целью предполагается решить следующие
задачи исследования:
- раскрыть теоретические аспекты анализа бухгалтерской отчетности
предприятий;
- дать организационно-экономическую характеристику организации;
- проанализировать структуру и динамику баланса организации и дать
оценку ее платежеспособности и ликвидности;
- провести анализ деловой активности и финансовой устойчивости
организации;
- дать оценку ее финансовым результатам;
- разработать мероприятия по улучшению финансового состояния
организации и обосновать их эффективность.
Объектом исследования в работе является ООО «ЛАД».
7
Предметом исследования является бухгалтерская отчетность
организации.
При написании работы были использованы методы сравнения,
построения аналитических таблиц и показателей, графический метод,
статистические и экономико-математические методы исследования.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Первая глава работы носит теоретический характер, в ней на основании
изученных литературных источников дано определение понятию бухгалтерской
отчетности организации, определен ее состав и пользователи, рассмотрена
методика анализа бухгалтерской отчетности.
Вторая глава работы является практической, в ней дана характеристика
исследуемой организации, проведен анализ структуры и динамики баланса
организации, показателей ее ликвидности и платежеспособности, деловой
активности и финансовой устойчивости, а также финансовых результатов
деятельности организации на основе ее бухгалтерской отчетности.
Третья глава работы является проектной, в ней на основании анализа,
проведенного во второй главе работы, разработаны мероприятия по улучшению
финансового состояния организации и произведен расчет их экономической
эффективности..
При написании теоретической части работы были использованы
нормативно-правовые акты РФ, регулирующие область исследования, а также
работы многих известных ученых-экономистов и финансистов, в частности Л.
Бернстайна, О.А. Заббаровой, Н.Н. Илышевой, В.В. Ковалева, Л.Т.
Гиляровской, А.И. Нечитайло, Г.В. Савицкой, И.Н. Чуева, А.Д. Шеремет и др.,
посвященные анализу финансовой отчетности организаций. При написании
практической части работы были использованы данные бухгалтерской
отчетности ООО «ЛАД» за 2015-2017 годы.
8
Глава 1. Теоретические основы анализа бухгалтерской
отчетности организации
1.1 Понятие, состав и пользователи бухгалтерской отчетности организации
Бухгалтерская отчетность представляет собой систематизированную
информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную
дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств
за отчетный период
1
.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется по итогам
производственно-хозяйственной и финансовой деятельности хозяйствующих
субъектов согласно требованиям отечественного законодательства и
российских стандартов бухгалтерского учета и позволяет внешним
пользователям ознакомиться с с общим финансовым состоянием компании
2
.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, позволяет
менеджменту организации осуществить прогнозирование, планирование,
контроль, анализ и оценку экономической эффективности хозяйственной
деятельности организации. Такая информация, обобщенно характеризующая
состояние объектов управления за различные промежутки времени, позволяет
выявить важнейшие тенденции развития объекта управления и определяющие
такое развитие факторы, объективно оценить достигнутые результаты
деятельности, и наметить задачи на будущее
3
.
Бухгалтерская отчетность выступает единой системой данных об
имущественном и финансовом положении экономического субъекта и о
результатах его хозяйственной деятельности и составляется на основе данных
бухгалтерского учета
4
.
Таким образом, имеется неразрывная связь между бухгалтерским учетом
1
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
– Ст.3
2
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие / О.А. Заббарова - М.:
Эксмо, 2013. - С.26
3
Бокова М. М. Содержание и анализ финансовой отчетности организации // Современный бухучет. - 2013. - №
11. - С.33
4
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра –М,
2015. – С.302
9
и бухгалтерской отчетностью. Исходя из сущности бухгалтерского учета,
система показателей формирующих отчетную информацию, должна
формироваться непосредственно из счетов важнейшего регистра системы
бухгалтерского учета, в котором отражаются данные за отчетный год по всем
счета бухгалтерского учета, – Главной книги
5
.
Так на основе остатков по счетам Главной книги формируется
бухгалтерский баланс организации, в отчете о финансовых результатах
фиксируются обороты счетов финансовых результатов до их закрытия. Таким
образом, показатели отчетных форм прямо или косвенно формируются на
основе счетов Главной книги а, следовательно, являют собой отражение
совокупности всех хозяйственных операций организации, совершенных за
отчетный период и отраженных в ее учетных записях
6
.
В бухгалтерском учете отчетность рассматривается как заключительный
этап всего цикла учетных работ и представляет собой систему показателей,
комплексно характеризующих имущественное положение и финансовые
результаты хозяйственной деятельности экономического субъекта за отчетный
период
7
.
Существуют различные типы бухгалтерской (финансовой) отчетности:
- промежуточная - выпускается в периодах между годовыми
бухгалтерскими отчетами, например, ежеквартальная;
- аудированная - проверена независимой фирмой-аудитором и дает
уверенность в обоснованности и соответствии данных отчетности принципам
бухгалтерского учета. Для определения финансового положения компании
желательно использовать именно эту отчетность, так как она отображает
реальное положение организации
8
.
5
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие / О.А. Заббарова - М.:
Эксмо. 2013. – С.56
6
Бернстайн Л. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л. Бернстайн; Пер. с амер. –
6-го изд. выполнили: О.В. Скачкова; Науч. ред. пер. И.И. Елисеева. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 624 с.
7
Финансовый менеджмент: учебник для бакалавров / В. Н. Незамайкин, И. Л. Юрзинова, Фин. ун-т при
Правительстве РФ. – М. : Юрайт, 2014. – С.112
8
Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л,
2012. – С.56
10
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих
организаций состоит из:
- бухгалтерского баланса, который сообщает об общей сумме активов,
пассивов (обязательств и капитала собственников) на конкретный момент
времени, например, на 31 декабря; также известный как отчет о финансовом
положении;
- отчета о финансовых результатах, который сообщает о доходах,
расходах, прибыли и убытках, а также о чистой прибыли в течение периода
времени, указанного в шапке документа; также известный как отчет о прибылях
и убытках
9
;
- приложений к ним:
- отчета об изменениях капитала, который сообщает об изменениях в
компонентах собственного капитала акционеров, в том числе из-за чистой
прибыли, прочего совокупного дохода, дивидендов, исполнения опционов на
акции и т. д;
- отчета о движении денежных средств, который сообщает об
изменении суммы денежных средств и их эквивалентов в течение
определенного периода времени в разрезе трех видов деятельности:
операционной, инвестиционной и финансовой
10
;
- иных приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах - пояснений, которые оформляются в табличной и (или) текстовой
форме и содержание которых определяется организациями самостоятельно с
учетом требований законодательства
11
.
Следует подчеркнуть, что субъекты малого предпринимательства в РФ
могут представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. Они
формируют бухгалтерскую отчетность из бухгалтерского баланса и отчета о
9
Илышева, Н.Н. Анализ финансовой отчетности коммерческой организации : учеб. пособие / С.И. Крылов,
Н.Н. Илышева. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – С.55
10
Крейнина М.Н. Финансовое состояние организации: методы оценки / М.Н. Крейнина. - М.: Издательство
ДИС, 2013. – С.111
11
Бокова М. М. Содержание и анализ финансовой отчетности организации // Современный бухучет. - 2013. -
№11. - С.34
11
финансовых результатах, включающих показатели по группам статей, без
детализации показателей по статьям
12
.
Пользователи бухгалтерской отчетности делятся на внутренних –
менеджеры организации и внешних – контрагенты организации, правительство,
налоговые органы и общество в целом,
Пользователи финансовой информации имеют свои собственные цели
при анализе.
Так менеджмент организации анализирует данные с точки зрения, как
инвесторов, так и кредиторов. Управленцы должны быть обеспокоены текущей
позицией субъекта и его способностью выполнять свои обязательства, а также
перспективами развития фирмы. Руководство использует финансовую
информацию организации для того, чтобы определить правильное сочетание
краткосрочного долга, долгосрочного долга и капитала владельцев. Также
представляет интерес структура активов предприятия: сочетание наличных,
запасов, дебиторской задолженности, инвестиций и основных средств
13
.
Руководство должно вести предприятие к сбалансированной политике
управления кратко- и долгосрочными финансовыми ресурсами, а также к
заработку прибыли. Например, ликвидность и доходность постоянно
соперничают между собой, поскольку наиболее ликвидные активы (денежные
средства и ликвидные ценные бумаги), как правило, менее прибыльные.
Максимизация прибыли при доступности ресурсов для покрытия текущих
обязательств увеличивает уровень финансовых рисков. Организация может
скоро оказаться в банкротстве из-за действий кредиторов: они могут отрезать
кредитные линии и потребовать оплаты долга. Кроме того, руководство должно
использовать ресурсы должным образом, чтобы получить разумную прибыль
14
.
Инвесторы обеспокоены финансовым положением лица и его
12
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями
от 5 октября 2011 г. № 124н)
13
Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л,
2012. – С.55.
14
Анализ бухгалтерской отчетности. URL: https://www.finalon.com/ru/finansovyj-analiz-obshchaya-
kharakteristika/233-analiz-bukhgalterskoj-otchetnosti
12
способностью зарабатывать прибыль в будущем. Инвестор использует анализ
последних тенденций и текущего положения субъекта, а это позволяет
прогнозировать будущие перспективы предприятия
15
.
Кредиторы также заинтересованы в финансовой отчетности
предприятия. Они имеют ограниченные возможности для получения дохода за
своими средствами. Этим доходом является фиксированная процентная ставка
(банки) или прибыль на товары и услуги, предоставляемые (поставщики).
Поскольку вознаграждение носит ограниченный характер и существует
вероятность, что обязательства не будут погашены, кредиторы, как правило,
консервативны в предоставлении кредита. Тот же принцип относится ко всем
поставщикам, которые предоставляют коммерческий кредит. Если товар с 20%
наценкой продается в кредит, необходимо пять успешных продаж на ту же
сумму, чтобы компенсировать одной продажу, деньги за которой не
возвращены. Кроме того, кредитор оценивает стоимость средств при продлении
кредита
16
.
Разница существует между целями краткосрочных и долгосрочных
кредиторов. Краткосрочный кредитор может, прежде всего, обратить внимание
на имеющиеся текущие ресурсы, которые отображены в финансовой
отчетности с тем, чтобы определить, может ли текущий кредит быть
продленным. Долгосрочные кредиторы должны, как правило, смотреть в
будущее и оценивать перспективы заработка для того, чтобы быть определить –
будет ли кредит погашен. Например, если выпускаются облигации, которые
должны быть погашены в течение 30 лет, нынешние ресурсы организации не
будут показателем его способности отвечать за обязательствами
17
. Таким
образом, задачи финансового анализа кредиторов будут меняться в
зависимости от таких факторов, как срок кредита и цели предоставления.
15
Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Н.И. Морозко, И.Ю. Диденко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. –
С.86
16
Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное
пособие. – М. Инфра-М, 2013. – С.46
17
Финансовый менеджмент: учебник для бакалавров / В. Н. Незамайкин, И. Л. Юрзинова, Фин. ун-т при
Правительстве РФ. – М. : Юрайт, 2014. – С.117
13
Финансовая структура организации представляет интерес для
кредиторов, так как размер собственного капитала по отношению к
задолженности указывает на риск того, что владельцы не смогут отвечать перед
кредиторами. Собственный капитал является для кредиторов подушкой от
потери. Когда размер собственного капитала небольшой, кредиторы могут не
получить своих денег
18
.
Профсоюзы, представляющие работников, интересуются способностью
лица увеличить заработную плату и выплачивать дополнительные льготы
(например, увеличить пенсионные платежи в приватный фонд).
Правительство заинтересовано в анализе финансовой отчетности для
целей налогообложения, а также для обеспечения соблюдения
антимонопольного законодательства
19
.
Таким образом, бухгалтерская отчетность - это систематизированная
информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную
дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств
за отчетный период, составленная согласно требованиям отечественного
законодательства и российских стандартов бухгалтерского учета. Годовая
бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из:
бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним,
поясняющих их статьи. Пользователи бухгалтерской отчетности менеджмент
организации, ее контрагенты, правительство, налоговые органы и общество в
целом производят ее анализ с различной степенью детализации в соответствии
с преследуемыми ими целями.
1.2 Информационная база анализа бухгалтерской отчетности
Отправной точкой для анализа финансового положения компании
является баланс, который предоставляет пользователям информацию о
ресурсах компании (активах) и его источников капитала (его собственный
18
Бузырев В.В., Нужина И.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности строительного
предприятия / Учебник. — М.: КноРус, 2016. — С.82
19
Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. - М.:
Финансы и статистика, 2013. – С.51
14
капитал и обязательства). Как правило, он также предоставляет информацию о
способности получать доход в будущем, а также о движении денежных
потоков, которые могут возникнуть из-за изменения суммы дебиторской
задолженности и объема товарно-материальных запасов
20
.
Тем не менее, баланс имеет ограничения, особенно в отношении того,
как активы и обязательства оцениваются. Использование исторических затрат,
а не справедливой стоимости, для измерения некоторых объектов на балансе
означает, что финансовому аналитику, возможно, потребуется внести
изменения, чтобы определить реальную (экономическую) чистую стоимость
компании
21
.
Бухгалтерский баланс отображает финансовую позицию компании, т.е.
показывает относительное количество активов, обязательств и собственного
капитала, принадлежащих предприятию на определенный момент времени.
Таким образом, этот элемент финансовой отчетности включает в себя
следующие элементы:
- активы, которые являют собой ресурсы и вещи, которые принадлежат
компании, а также предоплаты или расходы будущих периодов - это денежные
средства, дебиторская задолженность, инвентарь, предоплаченное страхование,
землю, оборудование, транспортные средства, мебель и прочее;
- обязательства, которые включают в себя краткосрочные и
долгосрочные обязательства - это кредиторская задолженность, кредиты,
подлежащая выплате заработная плата, проценты к уплате, депозиты клиентов
и прочее;
- собственный капитал, который представлен уставным капиталом и
нераспределенной прибылью (непокрытым убытком), а также может включать
собственные акции, выкупленные у акционеров, переоценку внеоборотных
активов, добавочный капитал, резервный капитал.
20
Финансовый менеджмент: учебник для академического бакалавриата / Г. Б. Поляк [и др.] ; отв. ред. Г. Б.
Поляк. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт, 2016. — С.201
21
Анализ бухгалтерской отчетности. URL: https://www.finalon.com/ru/finansovyj-analiz-obshchaya-
kharakteristika/233-analiz-bukhgalterskoj-otchetnosti