15
Особенности, определяющие применение МСФО:
Баланс наиболее важен;
Бухгалтерский учет не управляет активами, но учитывает ресурсы
компании;
Отказ от исторической стоимости.
Задачи бухгалтерской системы в России:
Улучшить качество информации в отчетах;
Развивать область работы с МСФО;
Улучшить контроль качества бухгалтерской и финансовой
отчетности;
Повышение квалификации специалистов.
Одна из основных сложностей в отчетности – это препятствия в
автоматизации процессов учета. Существует реальная потребность уменьшения
временных затрат и составления достаточного количества информации в
системе бухучета. В условиях рынка присутствует обязательство, которое
заключается в составлении и публичных финансовых отчетов, которые
необходимы внешним пользователям, и управленческих отчетов, необходимых
менеджерам для эффективного управления организацией. Также очень важно
свести к минимуму число ошибочных показателей в бухгалтерском учете, а
помогают в этом интегрированные алгоритмы управления данными
бухгалтерии.
Методы отчетности, относящиеся к международному стандарту, на
данный момент актуальнее, нежели стандарты РСБУ. Сегодня в нашей стране
имеется двадцать четыре положения по бухучету (стандарты учета), а также
отчетности, которые подходят под положения МСФО.
В первую очередь, в РФ бухгалтерская отчетность существует по
юридической причине и запросам налоговой службы. Для потенциальных
инвесторов это не очень перспективная схема ведения бизнеса, ведь они будут
вкладывать в компании капитал.
16
Фирма «1С» на данный момент лидирует в сфере отечественного
бухгалтерского программного обеспечения, ее продукты нацелены на
ускорение и автоматизацию бухучета. Несмотря на это, у данных программ
есть аналоги: SAP, «Парус», «Галактика».
В бухгалтерской сфере на этот момент есть положительные тенденции в
развитии:
• Увеличение количества отчетных показателей. В сфере бухгалтерского
учета появился такой синтетический объект как гудвилл. На данный момент
существует острая потребность отражать в отчетах сведения о предприятиях,
которые прежде не отражались в отчетностях, либо их показатели давались
вместе с иными объектами учета: человеческим капиталом, транзакционными
издержками, соц. капиталом, инновациями, экологическим капиталом и т.д.
Указываются эти данные обычно в отдельных формах отчетов, либо в
примечании.
• Количество оценок, что задействуются при создании показателей
отчетности, растет. В качестве рыночной оценки сейчас актуальной тенденцией
является применение теории справедливой стоимости. Перспектива
заключается в том, что при анализе возможностей создания структуры
бухгалтерской отчетности задействуются сразу некоторое количество баз
оценок и параметров в среде использования последних информационных
технологий.
• В содержании бухгалтерской отчетности интегрируются
вероятностные и прогнозные данные, что наиболее привлекательно для
инвесторов.
• Процессы ведения и раскрытия отчетности также развиваются
технически (Рисунок 1).
17
Рисунок 1. Технико–организационные тенденции развития
отчетности
Основываясь на этих тенденциях, мы понимаем, что сегодня сфера
бухгалтерской отчетности неуклонно развивается и переформируется.
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности в России
Правовые нормы в РФ фиксируются в специальном документе, который
принимается тем органом, в чьей юрисдикции находится возможность
правотворчества. Акты не имеют срока давности, служат помощью в
повторяющихся разбирательствах, и их исполнение не обсуждается. В
зависимости от того, какой государственный орган и на каком уровне
принимает те или иные нормативные акты, они будут различаться. Бухучет в
РФ контролируется четырьмя уровнями нормативных актов:
1. Первый уровень в системе правового контролирования
бухгалтерского учета основывается на законе о бухгалтерском учете от
06.12.2011 года. В нем содержится целая глава посвященная отчетности. Этот
федеральный закон существует для того, чтобы в бухучете и финансовой
отчетности были введены единые стандарты, а так же чтобы предъявлялись
стандартные требования ко всем юридическим механизмам контролирования
бухучета. Юр. лица в нашей стране обязуются составлять баланс и вести
бухучет в соответствии с ГК РФ. Закон «О консолидированной отчетности» от
27.07.2010 года, «Об аудиторской деятельности», «О рынке ценных бумаг»,
«Об обществах с ограниченной ответственностью», прочие указы и
постановления.
18
2. Второй уровень содержит положения по учету: 24 ПБУ.
Составление бухгалтерской отчетности нуждается в регулировании.
Положение, решающее эти задачи – ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
компании» (приказ министра финансов РФ от 06.07.1999 г. №43н (ред. От
08.11.2010). План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности
компании, а также руководство к их использованию (Приказ министра
финансов РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении плана
счетов бухгалтерского учета фин. / хоз. деятельности компании и руководство к
его применению"), Положение о документообороте и документах в бухучете
(утверждено министром финансов СССР 29.07.1983 № 105), МСФО (Приказ
Минфина от 28.12.2015 № 217н (с изм. от 11.07.2016) "О введении МСФО и
разъяснений МСФО в действие в пределах России и о признании утратившими
юридическую силу некоторых приказов Минфина РФ"), иные постановления
Правительства, приказы Минфина РФ, указы Президента РФ, и прочее.
3. Освещение практических задач бухучета происходит в:
рекомендациях, информационных сообщениях и методических указаниях. В их
число входят: Методические указания по бухучету производственных запасов
(приказ Минфина от 28.12.2001 г. №119н), документы, устанавливающие
порядок составления бухгалтерских финансовых отчетов, включая приказ
министра финансов России от 02.07.2010 г. № 66 Н (ред. от 06.04.2015) «О
формах бухгалтерской отчетности организации», рекомендации по бухучету
финансов с/х компаний (Приказ Минсельхоза от 19.06.2002 № 559).
Информация Министерства Финансов РФ «Об особенностях формирования
финансовой отчетности некоммерческих компаний» (ПЗ-1/2015).
4. Документы и стандарты компаний – приказ по учетной политике, в
соответствии с ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», и другие акты,
регулирующие ведение бухучета. Этот уровень нужен для формирования
стандартов составления хоз. операций бухучета, в том случае, если в их сторону
актами не указывается какой-то особенный порядок или предусмотрены
различные варианты.
19
Бухгалтерская отчетность – это целостная система показателей,
отражающих экономическое и имущественное состояние компании, а также
результаты ее хоз. активности.
Предприятия должны составлять отчетность согласно тем формам и
рекомендациям, которые исходят от Министерства финансов и
Государственного Комитета Статистики России.
Организации обязаны составлять отчеты по формам и инструкциям,
утвержденным министерством финансов и государственным комитетом
статистики России.
Бухгалтерский баланс – документ бухучета, представленный в
обобщенном денежном выражении и отражающий финансовое состояние
компании на определенный момент времени. Строение бухгалтерского баланса
- двусторонняя таблица, где актив отражает структуру и размещение
хозяйственных средств, а пассив демонстрирует источники хоз. средств и их
назначение. Обязательным требованием составления баланса является
равенство между его активами и пассивами.
Форма баланса создается Министерством финансов России и является
рекомендованной. Компании вправе изменять и дополнять данный «шаблон»
баланса. Активы в котором делятся на две части: оборотные и внеоборотные.
Пассив включает в себя источники имущественного формирования,
сгруппированные в несколько категорий: краткосрочные, долгосрочные
обязательства, резервы и капиталы.
В каждой категории отдельными строками, называемыми "статьи",
находятся определенные разновидности имущества, а также источники их
формирования.
Выполнение следующих работ идет перед составлением годовой
отчетности: осуществление проведения годовой инвентаризации имущества и
обязательств; проверка записей регистра бухучета и устранение выявленных
ошибок; произведение закрытия операционных счетов, отраженных в
20
бухгалтерских регистрах; выведение результатов и сальдо по всем счетам для
создания соответствующих форм годового отчета.
Схема составления баланса:
Актив включает в себя:
Раздел 1 «Внеоборотные активы» состоит из следующих статей:
По строке 1110 «Нематериальные активы» выражается остаточная
стоимость нематериальных активов компании (исключительные права на
изобретение, промышленные образцы, компьютерные программы и базы
данных, товарные знаки; деловая репутация организации, то есть различие
между её покупной ценой и стоимостью чистых активов; организационные
расходы). Демонстрируются расходы по незавершенным операциям,
касающиеся приобретения НМА.
Результаты изучения и разработок приводятся в строке 1120, в которой
излагаются данные о размере затрат по научно-исследовательским и опытно-
конструкторским работам (НИОКР), не списанного в прочие расходы и по
стандартной деятельности. Правила относительно составления данных по этому
разделу содержатся в ПБУ 17/02 «НИОКР».
По строке «Основные средства» выводится остаточная стоимость
основных средств – за вычетом сумм насчитанной амортизации. К этим
средствам причисляется имущество, не предназначенное для продажи,
способное приносить доход, используемое в процессе создания товара или для
организационных вопросов, стоимостью дороже 40 тыс. руб. и срок службы
которого превышает 12 месяцев. Здесь фиксируют основные средства,
находящиеся в собственности организации, принадлежащие по праву
хозяйственной деятельности или оперативного контроля. К тому же, по этой
строке записывают имущество, находящееся в лизинге (когда учет предмета
договора лизинга ведется на балансе у лизингополучателя).
Строка «Доходные вложения в материальные ценности» посвящена
основным средствам, предназначенным только для предоставления компанией
за деньги в непостоянное пользование с целью получения прибыли. Данные о
21
доходных инвестициях предприятий в физические ценности отражены в
бухучете и отчетности по остаточной стоимости согласно правилам, которые
применимы и к основным средствам, то есть, согласно с ПБУ 6/01.
В строке баланса «Финансовые вложения» приводится информация по
приобретенным организацией акциям, облигациям, финансовым векселям и
другим ценным бумагам. Стоимость векселей, депозитов и займов
зафиксирована в балансе вместе с получаемыми процентами, а акций и
облигаций - за вычетом существующего резерва для обесценивания ценных
бумаг (если в учетной политике фирмы предусмотрено формирование данного
резерва). Помимо этого, здесь показывают суммы вкладов в уставные капиталы
других организаций, по договорам о совместной деятельности и суммы займов,
компании.
Строка «Отложенные налоговые активы» формируется, исходя из
суммы вычитаемых временных разниц (образованных, если расходы в бухучете
признаются ранее, а доходы после налогового). Величина, полученная от
произведения вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль,
является отложенным активом (п. 14 ПБУ 18/02). Чтобы учесть подобные
активы, существует счет 09 «Отложенные налоговые активы». Вычитаемая
временная разница также образуется, в случае переплаты излишней суммы
налога на прибыль в бюджет и ее последующего зачета в счет будущих
платежей (п. 11 ПБУ 18/02).
По строке «Прочие внеоборотные активы» приводится информация о
других внеоборотных средствах компании, которые не отражаются в иных
строках первого раздела.
Раздел 2 «Оборотные активы» состоит из следующих статей баланса:
По строке «Запасы» (строка 1210) представляются сводные данные о
совокупных запасах и затратах организации, в первую очередь содержат
дебетовый остаток счета 10 «Материалы». Здесь прописывают стоимость
приобретенных материалов, комплектующих, полуфабрикатов, топлива, тары и
запасных частей, которые на конец отчетного периода не были списаны в
22
производство, а также специальной одежды и специальной оснастки, еще не
выданных работникам. Ко всему прочему, по этой строке отражается стоимость
продукции, непрошедшей всех стадий обработки, а также работ, не принятых
заказчиками. Производственные предприятия складывают остатки по счетам:
20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
23 «Вспомогательные производства»; 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства». Отражая остатки готовой продукции и товаров, они указывают
здесь фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции.
Торговые фирмы указывают сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» и
приводят покупную стоимость своих товаров (т.е. за минусом торговой
наценки). Отражается продукция, доход от которой некоторое время не
признается в учете. Здесь же фиксируются суммы расходов будущих периодов
и цена готовой продукции, которая передана иным предприятиям для
реализации по договору комиссии.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка
1220) – в этой строке записывается остаток по счету 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям», это является свидетельством того,
что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Как
правило, это происходит, если товары (работы, услуги) еще не оплачены. Так,
налоговый вычет по представительским расходам, а также по расходам на
командировочные поездки и рекламу выдается согласно части затрат, которые
учитываются при расчете налога на прибыль.
В строке 1230 «Дебиторская задолженность», указывается совокупность
краткосрочной дебиторской задолженности (сумма платежей, ожидаемых в
течение 12 месяцев после отчетной даты). Здесь же отражаются остатки
авансов, погашение которых ожидается в течение года после отчетной даты.
В составе дебиторских долгов суммируют долги: потребителей – за
поставленный им товар, услуги, совершенные работы; поставщиков – за
начисленные им авансы; подотчетных лиц - за выданные им финансовые
средства; работников – по полученным от фирмы займам.
23
Сумму дебиторской задолженности в балансе показывают за минусом
созданного резерва по сомнительным долгам. Дебиторскую задолженность,
погашение которой ожидается дольше, чем через год после отчетной даты,
следует показывать в разделе 1 «Внеоборотные активы» в строке «Прочие
внеоборотные активы».
В строке 1240 «Финансовые вложения» показывают информацию
касательно сумм краткосрочных инвестиций компании в доходные активы
(ценные бумаги) других организаций, государственных ценных бумаг, а также
предоставленных организацией краткосрочных займах (на срок не более года)
другим фирмам.
По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»
суммируются остатки денежных средств предприятия. Здесь отражаются
деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов, т. е. дебетовое
сальдо по счету 50 «Касса»; деньги на расчетных счетах в банке (дебетовое
сальдо по сч. 51 «Расчетные счета»); финансы в заграничной валюте, лежащих
на иностранных счетах в банках (дебетовое сальдо по сч. 52 «Валютные
счета»); прочие финансы (деньги, имеющиеся на спец. счетах в банках, еще не
дошедшие переводы и т. п.), то есть дебетовое сальдо по счету 55
«Специальные счета в банках» и сч. 57 «Переводы в пути».
В строке 1260 «Прочие оборотные активы» содержатся данные об
оборотных активах, которые не зафиксированы в других строках второго
раздела баланса.
Пассив баланса подразделяется на:
Раздел 3 «Капитал и резервы» включает статьи баланса, перечисленные
ниже:
По строке 1310 «Уставный капитал» учитывают сумму складочного
капитала организации, который зафиксирован в учредительных документах
компании. При этом не принимается во внимание, полностью ли оплачен
участниками уставный капитал. В случае наличия задолженности учредителей,
ее следует отразить в статье баланса «Кредиторская задолженность».
24
Строку 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
заполняют, показывая сумму акций, которые были выкуплены у акционеров
или стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у учредителей фирмы.
Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов» отражает сумму
добавочного капитала организации (переносится кредитовый остаток по сч. 83
«Добавочный капитал»). Добавочный капитал формируется за счет: дооценки
основных средств и НМА и переоценки прочих внеоборотных активов.
По строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» представляется
размер добавочного капитала, сформированного за счет других действий. К
ним правомерно отнести: эмиссионный доход, выраженный разницей между
продажной и номинальной стоимостью акций, вырученный в процессе
составления уставного капитала; курсовые разницы по расчетам с
учредителями по вкладам, в том числе в уставный капитал компании; вклады
участников в имущество ООО; суммы НДС, восстановленные учредителем при
передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного
учреждаемой организации.
Строку 1360 «Резервный капитал» заполняют организации, в которых
предусмотрено создание фонда резервов, созданного по документам учредителя
и законодательству.
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
отражает общий объем нераспределенной прибыли / непокрытого убытка
предыдущих лет, прибыли / убытка отчетного года и начисленного, но не
заплаченного налога на прибыль с базы переходного периода.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства» состоит из:
Строка 1410 «Заемные средства» показывает займы и кредиты, которые
фирма обязана погасить более, чем через 12 месяцев и величину процентов,
которые по ним должна заплатить организация, т.е. сюда записывают сальдо по
счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» заполняется, когда
признание расходов в бухучете происходит позже, чем в налоговом учете, а