25
доходов наоборот раньше. По данной строке записывается кредитовое сальдо
счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
В строке 1430 «Оценочные обязательства» указывается информация о
суммах долгосрочных оценочных обязательств, начисляемых в соответствии с
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и активы». По
этой статье затрат демонстрируется сведения о размере оценочных
обязательств, которые учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих
расходов», со сроком погашения дольше 12 месяцев после отчетной даты.
Строка 1450 «Прочие обязательства» предназначена для прочих
долгосрочных обязательств организации, отражение которых не было
произведено в других статьях затрат раздела 4.
Раздел 5 «Краткосрочные обязательства» имеет следующие
подразделения:
Строка 1510 «Заемные средства» предназначена для отражения кредитов
и займов, полученных компанией на срок не более года. В этой строке
указывается сальдо по сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
При этом в балансе показывают не только сумму кредитов и займов, но и
включается сумма процентов, которые подлежат оплате организацией.
По строке 1520 «Кредиторская задолженность» указывается общая
величина кредиторского долга. Сюда включаются: долги перед поставщиками и
посредниками за продукцию, услуги, выполненные работы; суммы еще не
выданной зарплаты; задолженности компании по соц. страхованию
сотрудников, а также по платежам на пенсионное страхование и страхование от
несчастных случаев на производстве; задолженности компании перед
налоговым бюджетом, сборам и штрафным санкциям, а также суммы прочего
кредиторского долга компании.
В строку 1530 «Доходы будущих периодов» вносит кредитовое сальдо
по счету 86 «Целевое финансирование» и 98 «Доходы будущих периодов».
В строку 1540 «Оценочные обязательства» переносится кредитовый
остаток по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Организации вправе
26
резервировать средства: на ремонт; на выплату служащим отпускных денег,
награды за выслугу лет или премии по итогам работы за год; на гарантийный
ремонт и обслуживание.
Строка 1550 «Прочие обязательства» выражает величину прочих
краткосрочных пассивов, которые не учлись в других статьях пятого раздела
баланса.
В процессе ведения бухгалтерской отчетности нужно соблюдать
определенные правила:
1. Должна представляться на русском языке
2. Отчеты ведутся в рублях
3. Показатели бухгалтерской отчетности фиксируются в тысячах рублей
без десятичных знаков. Если компания осуществляет обороты продаж в
размерах, превышающих миллионы рублей, то бухгалтерскую отчетность
разрешается вести в миллионах рублей без десятичных знаков.
4. Отсутствие подчисток и помарок
5. Показатели с отрицательным знаком вычитаемые, они должны
приводиться в круглых скобках.
6. Статьи отчетности составляются по требованиям, исходящим из
соответствующих ПБУ. В процессе оценке данных статей компании нужно
обеспечить определенные допущения и требования, предусмотренные ПБУ
1/2008 «Учетная политика организации».
7. Баланс обязан содержать числовые данные в нетто (за вычетом
регулирующих статей). Суммы регулирующих статей приводятся в
пояснительной записке к отчетности.
8. В бухгалтерской отчетности невозможен зачет между статьями
активов и пассивов, убытков и прибыли, не считая тех моментов, в которых
этот зачет предусмотрен положениями по бухучету.
9. Данные отчетности обязательно должны быть сопоставимы с
данными за предыдущие периоды.
27
10. Бухгалтерская отчетность утверждается руководителем и старшим
бухгалтером. В предприятиях, где бухгалтерский учет ведется
специализированной организацией на договорных началах, отчетность
утверждается управляющим компании и руководителем профессиональной
организации, или бухгалтером-специалистом.
11. Организациям необходимо обеспечивать сохранность бухгалтерской
отчетности на сроки, установленные в соотношении с правилами организации
гос. архивного дела, не менее пяти лет.
Если допускаются и обнаруживаются ошибки, их необходимо
исправить. Правила редактирования ошибок содержатся в ПБУ 22/2010
«Исправления ошибок» (приказ министерства финансов РФ от 28.06.2010 N 63н
(ред. от 06.04.2015) "Об утверждении форм по бухгалтерскому учету
"Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности").
1.3. Бухгалтерская отчетность как источник информации для
финансового анализа
Финансовая отчетность является фундаментом и первоосновой
информационной базы для проведения исследования финансового положения и
эффективности применения финансовых ресурсов предприятия. Детальное
изучение состояния, деловой активности, а также действенности и
продуктивности применения материальных, финансовых, трудовых ресурсов и
результативности инвестиционной деятельности компании можно осуществить
при помощи управленческого учета и отчетности.
В финансовой отчетности излагается информация об экономическом
благосостоянии фирмы: наличии финансовых ресурсов предприятия, их
распространении и применении, данные о полученных финансовых итогах
(прибыли / убытке), наличии и процессах изменения собственного и
привлеченного капитала. Бухгалтерская отчетность также содержит сведения о
движении денежных потоков, построении структуры дебиторской и
кредиторской задолженности, состоянии и трансформировании основных
средств, нематериальных активов и т.п.
28
Бухгалтерская отчетность может изучаться применительно к внешней
отчетности, используемой как для внешнего и внутреннего подробного
рассмотрения, так и для эффективного осуществления руководства
финансовыми ресурсами компании. Разработку форм и статей отчетности
совершает Управление учета и отчетности Министерства финансов РФ. К
основополагающим формам бухгалтерской отчетности относятся:
бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении
капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах, являющиеся обязательными к
составлению для всех коммерческих предприятий.
Информация о рассмотрении состояния, обеспеченности и
использования материальных, трудовых и инвестиционных ресурсов фирмы,
организации и результатов производственной и деловой активности,
представляется в составе управленческой отчетности. Исходя из всего
вышесказанного установлено, что управленческая отчетность отражает
проблемы, возникающие внутри предприятия: объемы, стоимость и
результативность применения производственных ресурсов, величину затрат,
качество производства продукции, ее конкурентоспособность, уровень цен, от
которых зависят итоговые финансовые результаты предприятия.
Информация, имеющаяся в управленческой отчетности, выступает
основным источником для проведения управленческого исследования.
Формы и статьи управленческой отчетности относятся к внутренней
отчетности, доступны для пользования сотрудниками данного предприятия и
защищаются законом о коммерческой тайне. Для выполнения дальнейшего
управленческого анализа, за основу берется управленческая отчетность.
На основе сведений бухгалтерской отчетности выполняется анализ
финансового состояния предприятия, а именно: изучение ликвидности,
платежеспособности, финансовой устойчивости, рентабельности, движения
потоков денежных средств, состояния и эффективности использования
29
основных и оборотных средств, собственного и заемного капитала,
плодотворности осуществления инвестиционной деятельности.
Анализ финансовой отчетности — это процесс, с помощью которого
производится оценка прошлого и текущего финансового положения, и
конечных результатов функционирования организации.
Анализ бухгалтерской отчетности выступает в качестве инструмента для
выявления и раскрытия проблем в управлении финансово-хозяйственной
деятельностью, для определения сфер инвестирования капитала и установления
прогноза отдельных показателей.
Главная цель анализа – обеспечить своевременное выявление и
устранение недостатков финансовой деятельности и обнаружить резервы
улучшения экономического состояния фирмы и ее платежеспособности.
Анализ финансовой отчетности гарантирует решение следующих задач:
определяет уровень сбалансированности между движением
материальных и финансовых ресурсов, объемы потоков собственного и
заемного капиталов в процессе производственно-экономического кругооборота,
направленного на максимизацию, извлекаемой прибыли, повышение
экономической устойчивости и т.п.;
дает возможность произвести оценку правильности использования
денежных средств, с целью поддержания эффективности структуры капитала;
предоставляет возможность контролировать справедливость
образования финансовых потоков организации, соблюдать нормативность рас-
ходования финансовых и материальных ресурсов, отслеживать рациональность
осуществления затрат.
Задачи исследования финансовой отчетности:
1. Изучение причинно-следственной взаимосвязи между множеством
показателей производственной, коммерческой и финансовой деятельности
позволяет оценить степень выполнения плана, по поступлению финансовых
ресурсов и их использованию, рассматривая их с позиции повышения
благосостояния организации.
30
2. Формирование прогноза возможных финансовых результатов,
экономической выгодности исходя из реальных условий хозяйственной
деятельности и наличия собственных и привлеченных ресурсов; построение
моделей финансового состояния при разнообразных вариациях использования
ресурсов.
3 Подготовка конкретного комплекса мероприятий, нацеленных на
более эффективное применение финансовых ресурсов и упрочнение
финансового положения компании.
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах являются
фундаментными формами бухгалтерской отчетности. Остальные формы
отчетности более подробно расписывают содержание статей и разделов
баланса.
На основе данных, содержащихся в разделах и статьях бухгалтерского
баланса, можно выявить:
совокупную стоимость хозяйственных средств предприятия и их
изменение в течение двух лет;
сумму собственных средств и средств, привлеченных источников,
их изменение за два года и соотношение между ними;
сопоставление сумм собственных источников средств и
долгосрочных активов;
сопоставление суммы обязательств организации с суммой ее
текущих активов;
изменение и состояние внеоборотных активов по их видам (НМА,
ОС, капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения);
текущее состояние и модификация текущего капитала компании;
сравнение объемов запасов и затрат за два года;
наличие дебиторской и кредиторской задолженности и их
изменение за два года;
изменение и состояние собственного капитала предприятия;
положение и изменение привлеченного капитала.
31
Структура расположения разделов и статей бухгалтерского баланса
имеет строго определенные и логически обоснованные закономерности. В
бухгалтерском балансе, разделы и статьи актива расположены по степени
возрастания ликвидности активов. Средства, содержащиеся в первом разделе
бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы», трудно реализуемые статьи
активов, расположенные во втором разделе «Оборотные активы», более
ликвидные, т.е. обладают большей оперативностью обращения в денежные
средства, которые планируется направить на уплату задолженностей, чем
статьи первого раздела. В свою очередь, внутри разделов расположение статей
бухгалтерского баланса распределено строго по уровню их ликвидности.
Актив баланса считается реализуемым, т. к. имущество фирмы можно
превратить в деньги и направить их на покрытие долгосрочных и
краткосрочных задолженностей. Особенностью статей актива является то, что
они не исчезают, а превращаются из одной формы в другую.
В зависимости от скорости превращения в денежные средства, статьи
актива можно разделить на следующие группы:
наиболее ликвидные активы (А1);
быстро ликвидные активы (А2);
медленно реализуемые активы (А3);
трудно реализуемые активы (А4).
Наиболее ликвидные активы включают в себя сами денежные средства
компании и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги. Наличие
их достаточного объема для осуществления расчетов по наиболее срочным
долгам предоставляет возможность компании своевременно рассчитываться с
долгами, по которым подошел срок оплаты, т. е. при достаточном количестве
активов группы А1, предприятие считается платежеспособным. Однако
слишком большая доля наиболее ликвидных активов в совокупности
хозяйственных средств, вероятно, приведет к замедлению оборачиваемости
средств предприятия, т. к. деньги к тому же, должны обеспечивать устойчивую
базу внеоборотных активов.
32
Быстро реализуемые активы – это средства, которые в скором времени
можно направить на покрытие краткосрочных долгов. Сюда входят депозиты и
краткосрочная дебиторская задолженность, т. е. платежи, поступление которых
ожидается в течение года после отчетной даты. Увеличение доли этих активов
повышает имущественное положение компании, т. к. содействует
своевременным расчетам по обязательствам, при этом повышая уровень
ликвидности предприятия.
Медленно реализуемые активы – это средства, применимые к
использованию для погашения задолженностей после их предварительной
подготовки и реализации материально-производственных запасов (готовой
продукции, запасов сырья, материалов и полуфабрикатов, товары для
перепродажи и суммы товаров отгруженных), также сюда относят дебиторскую
задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через год после
отчетного. Увеличение суммы и доли данных активов в общей сумме
хозяйственных средств, превышающих рекомендуемые нормы, приводит к
застою средств предприятия и, вследствие этого, замедлению оборачиваемости
средств, участвующих в постоянном обороте, и падению эффективности
использования капитала.
Трудно реализуемые активы – это средства, которые почти невозможно
использовать, чтобы перекрыть краткосрочную задолженность. В них
включается: сумма долгосрочных активов (находящиеся в собственности земля,
здания, оборудование, транспортные средства) и просроченная дебиторская
задолженность.
Возрастание постоянных активов в общей сумме капитала, превышение
их суммы в сопоставлении с собственным капиталом и мобильными активами
ведут к ухудшению имущественного состояния предприятия, т. к. приводят к
тому, что для их покрытия приходится использовать привлеченные средства. В
этой ситуации, с наступлением срока возврата привлеченных средств, компания
рискует оказаться в затруднительном положении с денежными средствами.
33
Касательно ликвидности определенного актива, можно утверждать, что
она определяется скоростью его обращения в деньги без значительной потери в
стоимости. Возрастание этой скорости, повышает ликвидность активов.
Статьи пассива баланса являются погашаемыми, т. к. они обладают
способностью «исчезать» вследствие погашения обязательств. Отсюда следует,
что «ликвидность» выражает уплату задолженностей, отраженных в пассиве за
счет средств актива.
Пассивы группируют по требуемой срочности погашения обязательств.
По очередности уплаты, статьи пассива бухгалтерского баланса
распределяются на следующие группы:
наиболее срочные обязательства (П1);
краткосрочные обязательства (П2);
долгосрочные обязательства (П3);
постоянные пассивы (П4).
Наиболее срочные долги составляют: кредиторская задолженность, а
также (при наличии) ссуды, которые не были погашены в срок. Эти
обязательства оплачиваются посредством наиболее ликвидных активов.
Краткосрочные пассивы составляют краткосрочные кредиты
(предоставляемые на срок до года), займы и ссуды, погашаемые за счет быстро
ликвидных активов.
Долгосрочные пассивы формируют долгосрочные кредиты (на период
более 12 месяцев) и привлеченные средства, задолженность учредителям по
выплате доходов. Эта задолженность может покрываться за счет будущих
поступлений от продаж медленно реализуемых активов.
Постоянные пассивы отражают источники собственных средств, т. е.
доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и собственный
капитал фирмы, который в штатных условиях хозяйственной деятельности не
предусматривает погашения.
Такая сортировка статей баланса позволяет определить и произвести
исследование показателей экономического положения организации:
34
ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и
кредитоспособности.
При сравнении показателей по неотложности уплаты с показателями
степени погашения можно выявить уровень ликвидности и
платежеспособности предприятия. При выполнении соотношения статей
баланса раздела пассива «Капитал и резервы» с разделами долго- и
краткосрочных обязательств и оборотных средств представляется возможность
проанализировать предприятие на предмет финансовой устойчивости и
кредитоспособности.
Ликвидность баланса отражает степень покрытия долгов компании,
активами, срок обращения которых в денежные средства соответствует сроку
погашения долгов.
Соотнеся группы активов с соответствующими группами пассивов,
можно сформулировать утверждение о ликвидности баланса предприятия.
Абсолютная ликвидность баланса указывает на тот факт, что ликвидные активы
предприятия покрывают его обязательства и собственных источников хватает
для формирования внеоборотных активов. Абсолютно ликвидный баланс
требует одновременного удовлетворения следующих условий:
А1>=П1; А2>=П2; А3>=П3; А4<=П4.
Платежеспособность организации можно определить с помощью
вычисления следующих коэффициентов, основанных на ликвидности, которые
позволяют выяснить здорово ли финансово предприятие, может ли оно
выполнять налоговые обязательства, вовремя расплачиваться за сырье и
материалы с поставщиками, работниками по заработной плате и т.п.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какова доля
текущих обязательств, которые фирма может погасить немедленно (т.е. на
конкретный момент составления баланса) и рассчитывается по формуле:
А1 / (П1 + П2). Считается, что платежеспособная организация должна
расплачиваться сразу минимум по 20% краткосрочных долгов.