5
Содержание
Введение ...................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности и
анализа финансового состояния на его основе ................................................... 9
1.1. Назначение и современные тенденции в формировании бухгалтерской
отчетности ................................................................................................................ 9
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности в России .................................................................... 17
1.3.Бухгалтерская отчетность как источник информации для финансового
анализа .................................................................................................................... 22
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности организации (на примере ООО
«Негрони») ................................................................................................................ 34
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации ................ 34
2.2. Характеристика основных статей актива и пассива бухгалтерского
баланса организации ............................................................................................. 38
2.3. Анализ отчета о финансовых результатах организации ............................ 42
Глава 3. Оптимизация финансового состояния организации на основе
анализа бухгалтерской отчетности...................................................................... 47
3.1. Оценка финансового состояния организации по данным бухгалтерской
отчетности .............................................................................................................. 47
3.2. Рекомендации по улучшению финансового состояния организации ....... 55
3.3. Рекомендации по повышению эффективности формирования показателей
бухгалтерской отчетности .................................................................................... 60
Заключение ............................................................................................................... 71
Список литературы ................................................................................................ 75
Приложения .............................................................................................................. 81
6
Введение
На современном этапе развития экономических отношений наблюдаются
непрерывные процессы совершенствования деятельности рынка. Поэтому для
принятия эффективных управленческих решений, реализации поставленных
целей и задач компания должна собирать информацию о своей деятельности и
сравнивать свое состояние с положением конкурентов. Информационную
функцию выполняет финансовая отчетность, а инструментом к ее понимаю
служит анализ.
Кроме того, в анализе отчетности заинтересованы не только
собственники организации, но и третьи лица: кредиторы, инвесторы,
покупатели и поставщики, налоговая инспекция и т.д. Все они используют
различные методы финансового анализа для удовлетворения своих
потребностей. К примеру, кредиторы и инвесторы оценивают риски невозврата
вложенных средств. Поставщики заинтересованы в бесперебойной оплате
поставок. Налоговые органы изучают корректность и своевременность уплаты
отчислений в бюджет. Понимание того, что же ценят в финансовой отчетности
сторонние пользователи – залог успешности компании.
Обеспечение выживаемости организации – главная задача собственника.
Для этого необходимо совершенствовать формы управления, укреплять
финансовую независимость, платежеспособность и устойчивость фирмы.
Анализ финансовой отчетности дает комплексную оценку хозяйственной
деятельности через расчеты ряда показателей. На их основе менеджеры смогут
разработать план дальнейших действий и спрогнозировать результаты от них.
Таким образом, выбранная тема выпускной квалификационной работы на
сегодняшний день является актуальной.
Объектом исследования является бухгалтерская отчетность ООО
«Негрони».
Предметом исследования является финансовое состояние ООО
«Негрони».
7
Целью работы – на основание проведенного анализа бухгалтерской
отчетности организации разработать рекомендации по повышению
эффективности формирования показателей бухгалтерского баланса и
укреплению финансового состояния объекта исследования.
Для раскрытия цели сформулированы следующие задачи:
Изучить назначение и современные тенденции в формировании
бухгалтерской отчетности;
Рассмотреть нормативно-правовое регулирование порядка
формирования бухгалтерской отчетности в России;
Рассмотреть бухгалтерскую отчетность как источник информации
для финансового анализа;
Дать организационно-экономическую характеристику организации;
Дать характеристику основных статей актива и пассива
бухгалтерского баланса организации;
Провести анализ отчета о финансовых результатах организации;
Дать оценку финансового состояния организации по данным
бухгалтерской отчетности
Разработать рекомендации по улучшению финансового состояния
организации
Разработать рекомендации по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерской отчетности.
Теоретические и методические элементы оценки финансового состояния
компании обрели совершенствование в трудах таких российских и
иностранных ученых, как: Агеева О.А., Бескоровайная С.А., Бычкова С.М.,
Герасименко А.В., Ефимова О.В., Погорелова М.Я. и другие.
Главными способами изучения явились: контроль, сопоставление,
системный, нормативный и логический подходы, монографический и
табличный методы и прочие.
Информативную основу работы составили: законодательные и
нормативно-правовые акты Российской Федерации, статистические материалы
8
Федеральной службы государственной статистики, публикации в российских
периодических изданиях по обследуемой задаче. В числе информативных
источников применена бухгалтерская (финансовая) отчетность, учетная
документация ООО «Негрони».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений.
9
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности и
анализа финансового состояния на его основе
1.1. Назначение и современные тенденции в формировании бухгалтерской
отчетности
«Баланс» это понятие, которое широко известно в области бухгалтерского
учета, анализа, планирования. Оно употребляется как значение равновесия.
Зачастую используются различные виды балансов: баланс расходов и доходов,
бухгалтерский баланс; баланс денежных доходов населения; баланс основных
средств; баланс материалов; баланс трудовых ресурсов; платежный баланс и др.
Основная идея применения балансового метода заключается в
выравнивании суммарного значения показателей
1
.
Первый баланс построения принадлежит бухгалтерскому учету.
Обобщение информации позволяет выявлять имущественные положения
экономического субъекта. Это достигается за счет группировки объектов
бухгалтерского наблюдения по функциональной роли в процессе
производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, а по источникам
образования имущества за счет хозяйственных единиц.
Одно из основных определений баланса принадлежит Н.С. Лунскому:
«Генеральным балансом называется таблица, в которой сопоставляются
имущественные средства с источниками; этот баланс представляет
экономическое и юридическое положение предприятия»
2
.
Баланс предназначен для отражения экономического субъекта на
определенные моменты времени: на дату образования организации
(регистрации устава); на начало и конец отчетного периода; на дату
составления промежуточных отчетов (за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев);
в случаях ликвидации, банкротства, реорганизации и др.
1
Камысовская С.В., Захарова Т.В., Бухгалтерская финансовая отчетность. Формирование и анализ
показателей. Учебное пособие. М.: Форум, Инфра-М, 2016. - С.23.
2
Литвинов Н., О чем поведает баланс. Финансовый анализ годовой отчетности//Двойная запись. 2015.
№3 - С.8.
10
Основу любого отчетного или промежуточного периода составляет
входящий бухгалтерский баланс. Бухгалтерская служба оценивает,
классифицирует и регистрирует хозяйственные операции согласно
общепринятым принципам, а также отражает и накапливает их в учетных
системах, собирая воедино для составления новых бухгалтерских балансов
3
.
По мнению Кондракова Н. А., баланс можно сравнивать со снимком
финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение два
изображения: чем располагает предприятие, за счет, каких источников
появилось данное имущество.
Бухгалтерские балансы должны быть построены на основании
следующих принципов:
Первый принцип, это принцип денежного выражения – показатели
в нем приведены в едином денежном выражении и обобщены в одну
информационную модель.
Второй принцип – это принцип обособленного имущества –
бухгалтерский баланс относится к самому предприятию, а не к лицам,
связанным с ним.
Третий принцип, это непрерывность – период времени, в течение
которого будет существовать предприятие.
Четвертый принцип, принцип учета по себестоимости – активы
отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение, а не по
текущим ценам рынка.
Пятый принцип – это принцип двойственности – т.е. активы на
левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме привлеченных и
собственных средств предприятия
4
.
Итак, под бухгалтерским балансом понимают способ экономической
группировки состава и размещения средств хозяйствующих субъектов, а также
3
Наумова Н.А., Беллендир М.В., Хоменко Е.В., Бухгалтерский учет и анализ: учебник. М.: КноРус,
2017. - С.46.
4
Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник/Н.П. Кондраков. - 2-е изд., перераб. и доп. -
М.: ИНФРА-М, 2014. - С.171.
11
источников их формирования в виде заемного и собственного капитала на
отчетную дату, т.е. на 1-е число месяца. По балансу определяется финансовый
результат работы в виде наращивания собственного капитала за определенный
период, на основе которого можно судить о способности организации, а также о
сохранности материальных и денежных ресурсов
5
.
Особенность баланса состоит в том, что в нем сопоставляют имущество,
права и обязательства (долги). В бухгалтерском учете имущество и дебиторская
задолженность стали называть активом, а кредиторскую задолженность –
обязательством. По мнению профессора Новодворского В.Д. и Пономаревой
Л.В., различают несколько видов баланса, которые представлены в таблице 1.
Таблица 1
Классификация балансов по определенным критериям
Критерий
Характеристика групп
По объему
инфор-
мации:
Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество и
источники его образования на определенную дату. Баланс составляют
бухгалтера предприятия путем подсчета остатка по счетам;
Оборотный баланс – данный вид баланса содержит данные о
движении источников и имущества (дебетовые и кредитовые
обороты) за отчетный период. Оборотный баланс выступает в
качестве промежуточного документа, исполненного в процессе
составления основных видов баланса (вступительного,
заключительного и ликвидационного).
По назна-
чению:
Начальный (вступительный) баланс– это самый первый баланс,
который составляется в начале деятельности предприятия. В его
активе отражается имущество, а в пассиве источники его
возникновения.
Заключительный баланс – это документ о финансовой деятельности
предприятия за определенный период времени. Он заполняется на
основе проверенных бухгалтерских записей.
Ликвидационный баланс составляется для характеристики
имущественного состояния предприятия.
Предварительный (провизорный) баланс составляется заранее на
конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе
имущества предприятия. Основой такого баланса служат фактические
бухгалтерские данные о составе статей актива и пассива к моменту
его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях,
которые будут совершены до окончания отчетного периода.
По
порядку
состав-
ления:
Баланс Брутто (грубый) содержит в себе регулирующие статьи,
используемые для научных целей.
Баланс Нетто (чистый), содержит в себе исключительно
регулирующие статьи.
5
Погорелова М.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Теория и практика составления: учебное
пособие. М.: Инфра-М, 2016. - С.55.
12
В российском учете баланс строится исходя из формального уравнения
двойственности, узаконенного Ж.Б. Дюмарше:
Активы = Капитал + Обязательства
6
.
Приведем таблицу 2 строения любого бухгалтерского баланса.
Таблица 2
Строение бухгалтерского баланса
Актив
Пассив
Внеоборотные активы
Собственный капитал
Долгосрочные заемные средства
Оборотные средства
Краткосрочные заемные средства
Валюта баланса
Валюта баланса
Основным элементом баланса является балансовая статья. Статьей
баланса являются строки актива и пассива, характеризующая имущество и
источники их формирования. Балансовые статьи объединяют в группы, а затем
в разделы. Разделы и статьи баланса представляют собой хозяйственные
средства организации и их источники по экономическим признакам
7
.
Взаимосвязь статей актива баланса по вертикали предполагают их
расположение в порядке повышения уровня ликвидности. Сначала отражаются
менее ликвидные статьи, а в конце – наиболее ликвидные.
В форме отчетности группировка статей актива баланса позволяет
выделить два раздела: внеоборотные активы и оборотные активы.
Внеоборотные активы объединяет группы долгосрочных активов т.е.
нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и
долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.
Оборотные активы состоят из текущих активов, которые сформированы в
отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные
финансовые вложения, денежные средства. Сумма дебиторской задолженности,
платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и
свыше 12 месяцев после отчетной даты, отражаются по статьям раздельно.
6
Тойкер Д. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа//Финансовая
газета. Региональный выпуск. 2013. № 35 - С.12.
7
Герасименко А.В., Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов. М.:
Альпина Паблишер, 2017. - С.129.
13
Взаимосвязи балансовых статей пассива по вертикали предполагают
последовательность: источники собственных средств, долгосрочные
обязательства и краткосрочные обязательства, это позволяет выделить три
раздела пассива: капитал и резервы, долгосрочные обязательства,
краткосрочные обязательства.
Итоги по статьям актива или пассива называются валютой баланса.
Равенство итогов обусловливается принципом двойственности: т.е. активов не
может быть больше, чем источников их образования.
Горизонтальные взаимосвязи статей баланса позволяют осуществлять
анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта непосредственно по
балансу. Наиболее простейшим является анализ ликвидности баланса,
направленный на установление погашения текущих обязательств, сроки
которых истекает в отчетном году.
Финансовое состояние характеризует аналитические функции баланса,
подтверждают вертикальные и горизонтальные взаимосвязи его статей и
разделов
8
.
В современной теории бухгалтерский баланс, это центральный элемент
бухгалтерского учета, а также основная отчетная форма. С ее помощью
осуществляется знакомство с имущественным и финансовым положением
организации. Бухгалтерский баланс позволяет получить достаточную
информацию о хозяйственных средствах и источниках их формирования в
денежной оценке на отчетную дату.
Структура баланса зависит от размера экономического субъекта,
структуры его управления, и может изменяться под воздействием
хозяйственных операций. Бухгалтерский баланс отражает изменения, которые
происходят в экономике и оказывают влияние на условия хозяйствования
9
.
8
Акатьева М.Д., Бирюков В.А. Бухгалтерский учет и анализ. М.: Инфра-М, 2017. - С.86.
9
Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г., Бухгалтерский учет и анализ: учебно-методическое пособие. СПб.:
Питер, 2017. - С.117.
14
Наиболее значительными отличиями баланса является: подача
информации и формирование валюты баланса по принципам, сокращение
разделов баланса, формирование величины прибыли и убытков.
Стоимость амортизируемых объектов представлена в активе баланса
развернутым способом в виде показателей первоначальной стоимости
объектов, суммы их износа и остаточной стоимости, которая подлежит
включению в валюту баланса. Порядком представления информации является
то, что к данным бухгалтерского баланса пользователи получает всю
информацию о состоянии амортизируемых объектов
10
.
Развернутым способом представляется информация о товарах в виде
показателей продажной стоимости, покупной цены, торговой наценки и суммы
издержек обращения на остаток товаров. Основному порядку представления
информации о товарах присущи те достоинства и недостатки, что и порядку
представления информации об амортизируемом объекте.
Самостоятельными строками третьего раздела актива баланса «Денежные
средства, расчеты и прочие активы» которые отражают убытки прошлых лет.
Подход к отражению информации впоследствии был признан совершенно
неоправданным, и указывал показатели при каких условиях не могут
квалифицироваться прочие активы
11
.
В пассиве баланса в его первом разделе новыми формами хозяйствования
являлись показатели резервных фондов, расчетов с учредителями и
нераспределенной прибыли. При этом показатели нераспределенной прибыли
могут быть представлены, развернуто в виде нераспределенной прибыли
прошлых лет, прибыли отчетных лет, и нераспределенной прибыли отчетного
года.
Наличие таких показателей, как убытки прошлых лет, так и отчетного
года в активе баланса, а также показателя резервов по сомнительным долгам в
10
Бескоровайная С.А., Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Учебное
пособие. М.: Инфра-М, 2016. - С.62.
11
Елисеева Е.Н., Таюрская Е.И. Бухгалтерский учет на предприятиях. М.: КноРус, 2017. - С.42.