25
статей актива, она заключается в том, что они не исчезают, а превращаются из
одной формы в другую
34
.
Статьи актива можно сгруппировать по степени уровня ликвидности в
следующие группы: наиболее ликвидные активы; быстро ликвидные активы;
медленно реализуемые активы; труднореализуемые активы.
Герасименко А.В. указывает, что отчет о финансовых результатах
является основным источником анализа прибыли и рентабельности. Эта
отчетность позволяет выделить такие показатели, как сумму чистой прибыли
(убытка) предприятия за отчетный период; сумму валовой прибыли, прибыли
(убытка) от продаж и прибыль (убыток) до налогообложения; доходы и
расходы за отчетный и прошлый периоды по группам, по видам, в целом;
факторы, оказавшие влияние на изменение (увеличение или уменьшение)
прибыли (убытка) за отчетный период
35
.
Показатели платежеспособности, или ликвидности, дают оценку
финансовому положению организации в краткосрочной перспективе. Если
говорить о ликвидности предприятия, обычно имеют ввиду наличие оборотных
средств, объема которых достаточно для погашения краткосрочных
обязательств предприятия. Ликвидность-способность актива
преобразовываться в денежные средства. Ликвидность актива тем выше, чем
короче период возможной трансформации. Если сказать проще, ликвидность –
это величина, отражающая превышение оборотных средств над
краткосрочными обязательствами
36
.
В число краткосрочных пассивов входят обязательства различной степени
срочности. Из чего можно сделать вывод, что оценка ликвидности на стадии
предварительного анализа осуществляется путем сопоставления определенных
строк активов и пассивов между собой. Именно с этой целью в бухгалтерском
34
Приказ Минфина России от 02.07.2010г. № 66н (ред. от 06.03.2018г.) «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010г. № 18023)//Консультант
Плюс,СПС,2018г.
35
Герасименко А.В., Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов. М.:
Альпина Паблишер, 2017. - С.131.
36
Ефимова О.В., Финансовый анализ. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2015. - С.19.
26
балансе обязательства предприятия группируются по степени их срочности, а
активы – по степени ликвидности
37
.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность является информационной базой
финансового анализа. Целью анализа финансовой отчетности является
получение основных (главных) параметров, дающих объективную и наиболее
точную картину финансового состояния и финансовых результатов
деятельности предприятия.
Достижение цели возможно в результате решения ряда задач:
оценка структуры и источников форматирования имущества
предприятия;
оценка степени уравновешенности между движением материальных
и финансовых ресурсов;
определение структуры и потоков собственного и заемного
капитала в процессе экономического кругооборота, целями которого являются
максимизация и оптимизация прибыли, рост финансовой устойчивости,
повышение платежеспособности и т.д.;
оценка эффективного использования денежных средств для
поддержания продуктивной структуры капитала;
факторный анализ влияние активов предприятия на финансовые
результаты деятельности;
наблюдение за перемещением финансовых потоков предприятия,
эффективностью управления затратами, проверка грамотности использования
финансовых и материальных ресурсов.
Для проведения финансового анализа на предприятии используют
показатели промежуточной и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Перед составлением бухгалтерской отчетности, когда у аналитика имеется
возможность пересмотреть ряд статей, рекомендуется осуществлять
предварительный анализ. После основного этапа анализа проводится итоговой
37
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В., Методика финансового анализа: учебное пособие. М.:
ИНФРА-М, 2016. - С.154.
27
анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. По его
завершению руководством организации и специализированными службами
проводится разработка и подготовка экономической политики организации
38
.
В связи с этим можно заключить, что от качества проведения
финансового анализа зависит эффективность принимаемых управленческих
решений.
Как было отмечено, главной информационной базой для проведения
финансового анализа является финансовая (бухгалтерская) отчетность.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета.
В соответствии с новыми подходами формирования бухгалтерской
отчетности произошел отказ от типовых форм бухгалтерской отчетности, то
есть от одинакового набора показателей о работе организации, невзирая на
отрасль, в которой она осуществляет свою деятельность, масштаб
производства, организационно-правовую форму и т.д. Отказ от типовых форм
объясняется тем, что типовые формы для одних предприятий являются
чрезмерными в отношении предусмотренных показателей, а в других –
недостаточными. На основании этого выделяют три варианта формирования
бухгалтерской отчетности.
Первый вариант распространяется среди субъектов малого
предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций. Для
данной категории организаций необходимым является составление
упрощенного бухгалтерского баланса, упрощенного отчета о финансовых
результатах, а для некоммерческих организаций – упрощенного отчета о
целевом использовании средств.
Второй вариант предусмотрен для средних и крупных коммерческих
предприятий. Данные субъекты формируют следующие виды отчетов:
38
Литвинов Н., О чем поведает баланс. Финансовый анализ годовой отчетности//Двойная запись. 2015.
№3 - С.13.
28
бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях
капитала, отчет о движении денежных средств, иных пояснений к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Третий вариант распространяется на крупнейшие коммерческие
организации, которые в своем арсенале имеют несколько видов деятельности.
При применении этого варианта существенно возрастает вариативность
предоставления отчетной информации. Например, целесообразно вместо одной
формы Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах представлять показатели ее отдельных разделов. Данная
информация может быть представлена в виде самостоятельных форм
бухгалтерской отчетности. Итак, в крупных организациях информация по
сегментам играет существенную роль
39
.
Стоит также отметить, что наряду с перечисленными вариантами
формирования бухгалтерской отчетности возможно выделение
дополнительного варианта. Он предназначен для акционерных обществ, чьи
ценные бумаги котируются на фондовых рынках. Указанные компании на ряду
с бухгалтерской отчетностью, сформированный по российским правилам,
формируют годовую бухгалтерскую отчетность составленную в соответствии с
требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и
предоставляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и
другим заинтересованным лицам.
Также стоит отметить, что организации, которые в соответствии с
законом подлежат обязательному аудиту, должны прилагать итоговую часть
аудиторского заключения вместе с другой бухгалтерской отчетностью.
Разберем подробнее основные составные части бухгалтерской
отчетности. Бухгалтерский баланс можно представить, как систему
показателей, отвечающих за финансовое состояние организации по состоянию
на отчетную дату. Используя данные бухгалтерского баланса, определяются:
39
Тойкер Д. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа//Финансовая
газета. Региональный выпуск. 2013. № 35 - С.15.
29
состав, величина имущества и источники его формирования, ликвидность и
скорость оборота денежных средств. Бухгалтерский баланс отражает не только
качественные, количественные, но структурные изменения в составе средств.
При обработке аналитическими методами, бухгалтерский баланс
становится источником, дающим информацию о внутренних взаимосвязях
между всеми элементами хозяйствующего субъекта. Стоит так же отметить,
что, вследствие сжатой и компактной формы, бухгалтерский баланс
представляется удобным и наглядным документом, дающим законченное и
цельное представление об изменениях, произошедших за различные временные
периоды. Последнее достигается путем сравнения бухгалтерского баланса на
текущий момент с бухгалтерскими балансами предшествующих периодов, а
также на начало и конец года.
Бухгалтерский баланс выполняет множество функций (рисунок 1).
Рисунок 1. Функции бухгалтерского баланса
Его основное практическое значение заключается в следующем:
информация, содержащаяся в нем, позволяет проанализировать финансовое
положение организации, а также отражает правильность ведения учета
хозяйственных операций
40
.
40
Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет и отчетность: практикум. М.: Инфар-М, 2017. - С.178.
30
Определение финансовых резервов в виде наращения собственного
капитала за отчетный период.
Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу,
составленную из двух вертикально расположенных частей: актив – отражает
имущество и права организации, а пассив – источники их образования. В
балансе всегда должно присутствовать равенство итогов по активу и пассиву.
Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей. Балансовые статьи
объединяются в группы, группы – в разделы.
Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется
исходя из их экономического содержания.
В актив баланса включены статьи, по которым показываются
определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в
зависимости от стадий кругооборота средств. Особенностью действующей
структуры активов баланса является расположение разделов и статей в каждом
его разделе в строго определенной последовательности – по степени
возрастания ликвидности, т. е. возможности превращения их в деньги для
оплаты обязательств организации (рисунок 2).
Рисунок 2. Состав активов бухгалтерского баланса
31
Пассивы баланса группируют по срочности оплаты обязательств (рисунок
3).
Рисунок 3. Состав пассивов бухгалтерского баланса
Если бухгалтерский баланс является отражением имущества,
обязательств и собственного капитала, то вид, величину и источники
формирования финансового результата позволяет определить отчет о
финансовых результатах
41
.
В составе финансовой отчетности организации отчет о финансовых
результатах играет особую роль. Его основная задача заключается в
41
Бескоровайная С.А., Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Учебное
пособие. М.: Инфра-М, 2016. - С.93.
32
обеспечении информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности
организации. Так, информация, содержащаяся в отчете о финансовых
результатах, позволяет:
оценить изменения доходов и расходов предприятия в отчетном
периоде, по сравнению с предыдущим;
проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли,
прибыли от продаж, чистой прибыли;
обнаружить факторы формирования конечного финансового
результата и динамику рентабельности продаж.
Кроме того, информация отчета может быть использована для:
оценки эффективности аппарата управления;
прогнозирования деятельности организации;
распределения доходов между учредителями;
анализа результатов деятельности и обоснования управленческих
решений
42
.
Помимо того, что отчет о финансовых результатах отражает прибыль или
убыток как абсолютные величины, он также раскрывает информацию о
доходности, что позволяет анализировать отдельные составляющие
финансового результата (таблицу 3).
Таблица 3
Состав отчета о финансовых результатах
Показатель
Код
1
2
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за
вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п.
налогов и обязательных платежей (нетто – выручка)
2110
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
2120
Валовая прибыль
2100
Коммерческие расходы
2210
Управленческие расходы
2220
Прибыль (убыток от продаж)
2200
Доходы от участия в других организациях
2310
Проценты к получению
2320
Проценты к уплате
2330
42
Гришкина С.Н., Рожнова О.В., Щербинина Ю.В., Финансовый учет и финансовая отчетность
(национальные стандарты): Учебное пособие. М.: Русайнс, 2017. - С.69.
33
Продолжение таблицы 3
Прочие доходы
2340
Прочие расходы
2350
Прибыль (убыток( до налогообложения
2300
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
2410-2460
Чистая прибыль (убыток)
2400
Базовыми показателями в первой группе, которые так же являются
знаменателями в дроби коэффициента рентабельности, являются стоимостные
оценки ресурсов, к которым могут относиться: капитал, различные
материальные ресурсы. Во второй же группе это будет выручка, полученная в
результате реализации товаров или услуг
43
.
Таким образом, в зависимости от позиции, с которой происходит оценка
эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, можно
выделить множество различных коэффициентов рентабельности, поэтому для
выбора оценочного коэффициента необходимо четко определить алгоритм
расчета, вернее используемый в расчетах показатель эффекта.
43
Листопад А.Е., Мельникова Л.Е., Финансовый учет и отчетность. М.: Вузовский учебник; Инфра-М,
2017. - С.146.
34
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности организации (на примере ООО
«Негрони»)
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
Полное наименование организации – Общество с ограниченной
ответственностью «Негрони». Руководителем организации является –
Преснякова Ольга Александровна. Форма собственности – частная
собственность. Организации был присвоен ОГРН 1155260007770 и выдан ИНН
5260411001. Размер уставного капитала – 10000 руб.
Организация располагается по адресу: 603000, Нижегородская область,
город Нижний Новгород, улица Большая Покровская, дом 47 Б (рисунок 4).
Рисунок 4. Местоположение ООО «Негрони» г. Нижний Новгород
Согласно ОКВЭД основным видом деятельности ресторана ООО
«Негрони» является деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов
питания. Также организация имеет еще 8 дополнительных вида деятельности
(рисунок 5).
Общество обладает правами юридического лица с момента его
государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетные и
другие счета в учреждениях банков, печать и штамп со своим наименованием и