15
пассиве баланса увеличивают валюту баланса, и, следовательно, применяются
для баланса-нетто.
Названия разделов рассматриваемого баланса сохраняли значительные
противоречия переходного периода. Так, например, названия первого раздела
пассива «Источники собственных средств» и его показателя «Уставный фонд»
присущи плановой экономике, когда в балансе отражаются хозяйственные
средства и источники их образования.
Показатели бухгалтерского баланса, формируются на основе требований
приказа № 97от 12.11.96 Министерства финансов РФ, в котором сохранились
общие подходы к отражению актива и пассива.
Так же, как в предшествующем балансе, активы и пассивы представлены
тремя разделами, каждый из которых имеет свой порядковый номер
12
.
В активе баланса произошло разделение всех активов на внеоборотные и
оборотные активы, которые были самостоятельно выделены в третий раздел
актива, которому отводилась роль балансирующего показателя.
По статье дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в
соответствующую строку баланса записывается разница между суммой
сомнительного долга и созданным под ним резервом. В раздел долгосрочные и
краткосрочные финансовые вложения в строку баланса записывается разница
между первоначальной стоимостью ценных бумаг и созданными резервами под
обесценение вложений в ценные бумаги.
Основные изменения произошли в терминологии, используемой для
обозначения пассивов предприятия. Четвертый раздел баланса стал называться
«Капитал и резервы» с включением в состав добавочного капитала.
Информация о прибыли в составе капитала представлена только в разрезе
отчетных периодов, строками «Нераспределенная прибыль прошлых лет» и
«Нераспределенная прибыль отчетного года». В четвертом разделе по-
прежнему находят свое отражение фонды накопления и социальной сферы.
12
Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. СПБ.:
Питер, 2018. - С.121.
16
Все прочие пассивы разделяются на долгосрочные и краткосрочные,
критерием деления которых стало возможное погашение задолженности в
течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев, после отчетной даты
13
.
Значительные изменения системы показателей баланса, связаны с
изъятием или введением новых показателей в систему, характеризующих
изменения методологических подходов информации, связанных с МСФО.
Основным отличием введенной системы показателей является полное
отсутствие расшифровок основных статей баланса, часть из которых теперь
находят свое отражение в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках. Следовательно, тенденция сокращения показателей
(расшифровок) бухгалтерского баланса, получила полное свое завершение.
Одним из главных показателей процессов предприятия являются научно-
исследовательские и технологические работы
14
.
Итак, система показателей с их расшифровками, представленная в
балансе, является определяющей в организации текущего учета на
предприятиях. Изъятие показателей могут привести к снижению всей системы
бухгалтерского учета в подавляющем большинстве организаций. В связи с этим
можно говорить о потере бухгалтерского баланса, представляемого в
промежуточной отчетности. При этом по ряду показателей такая информация
отсутствует и в пояснениях к годовому бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках она отсутствует.
Таким образом, завершающим этапом учетного процесса на предприятии
является составление бухгалтерского баланса. В нем отражается
имущественное и финансовое положение, результаты хозяйственной
деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год). Баланс является базой
деятельности предприятия, и занимает важную роль в анализе финансового
состояния организации.
13
Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. СПБ.:
Питер, 2018. - С.122-123.
14
Агеева О.А. Требования к формированию отчетности по МСФО // Бухгалтерский учет. 2017. - № 14.
- С.52.
17
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности в России
В условиях современного рынка большое значение предается
использованию в практической работе экономических методов управления.
Под оптимальным управлением понимаются умение и навыки использования,
как неформальных методов управления, так и формализованных методов,
которые используют данные различных информационных источников. Данный
тип обеспечения управления включает в себя бухгалтерскую отчетность и
статистическую отчетности, данные оперативного учета и другие
неформализованные внеучетные сведения. На современном этапе развития и
состояния в Российской Федерации бухгалтерского учета решаются следующие
задачи:
изучение содержания и сущности новых концепций бухгалтерской
отчетности;
изучение техники составления бухгалтерской отчетности, которая
удовлетворяет требованиям различных пользователей;
организация системы информации для обширного круга внутренних
и внешних пользователей
15
.
Под бухгалтерской отчетностью организации представляют не только
общую систему данных о финансовом и имущественном положении компании,
но и о результатах ее хозяйственной деятельности.
В первую очередь нужно разобраться, что представляет собой
бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность можно считать общую
систему информационных данных о финансовом положении предприятия,
финансовых результатах финансово-хозяйственной деятельности, а также и об
изменениях в ее финансовом положении, которая составляется на основании
данных бухгалтерского учета.
15
Филиппенко А.О., Морозова А.С., Сергеев В.В., Бухгалтерский учет и отчетность. М.: Ламберт,
2016. - С.59.
18
Бухгалтерская отчетность обеспечивает возможность полного и
всестороннего отражения деятельности компании. Она является конечным
этапом учетной работы. Под отчетностью в широком смысле подразумевается
вся совокупность учетных записей, с помощью которых можно проследить
хозяйственную деятельность предприятия
16
.
Законодательные и нормативные акты, регулирующие ведение
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, по степени их
значимости группируются по четырем уровням:
1. Федеральный Закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» и Федеральный Закон РФ от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О
консолидированной финансовой отчетности»
17
.
2. Положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые приказами
Министерства финансов РФ.
3. Методические рекомендации и указания по ведению бухгалтерского
учета и составлению бухгалтерской отчетности, утверждаемые приказами
Минфина РФ, а также разъяснения по отдельным вопросам бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности, изложенные в письмах Минфина РФ.
4. Стандарты экономического субъекта, включающие документы самих
хозяйствующих субъектов – приказ по учетной политике на основании ПБУ
1/2008 «Учетная политика организации», другие локальные нормативные акты,
а также регулирующие вопросы организации учета
18
.
Основные нормы, связанные с бухгалтерской отчетностью определены
Федеральным законом РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
19
и Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по
16
Лытнева Н.А., Шкловец Е.С., Состав и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности //
Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2016. - № 10-2. - С.316.
17
Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от
18.07.2017г.)//Консультант Плюс,СПС,2018г.
18
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017г.) «Об утверждении положений
по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008г.)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008г.)»)
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008г. № 12522)//Консультант Плюс,СПС,2018г.
19
Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от
18.07.2017г.)//Консультант Плюс,СПС,2018г.
19
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации»
20
.
В таких документах определены следующие аспекты формирования
бухгалтерской отчетности организаций: состав бухгалтерской отчетности,
адреса представления бухгалтерской отчетности, классификация отчетности по
периодам ее составления, сроки представления бухгалтерской отчетности,
признаки организаций, обязанных публиковать бухгалтерскую отчетность.
Данные аспекты продолжают свое развитие в Приказе Минфина РФ от
06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации»
21
.
В этом нормативном акте:
1. Представлен наиболее полный перечень понятий, применяемых при
формировании бухгалтерской отчетности.
2. Сформулированы отдельные принципы формирования бухгалтерской
отчетности.
3. Определен состав бухгалтерской отчетности.
4. Определен перечень базовых показателей соответствующих форм
бухгалтерской отчетности.
Практическое содержание понятий бухгалтерской отчетности
регламентируется рядом документов третьего уровня нормативного
регулирования бухгалтерского учета. К числу основных относится Приказ
Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций». Этим документом установлена система показателей
бухгалтерской финансовой отчетности, а также их коды
22
.
На данный момент в действующих нормативных документах имеется
возможность компании самостоятельно разработать формы бухгалтерской
20
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденное приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998г. (ПБУ 4/99) (ред. от 24.12.2010г.)//Консультант
Плюс,СПС,2018г.
21
Приказ Минфина РФ № 43н от 06.07.1999г. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (ред. от 08.11.2010г.)//Консультант Плюс,СПС,2018г.
22
Приказ Минфина России от 02.07.2010г. № 66н (ред. от 06.03.2018г.) «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010г. № 18023)//Консультант
Плюс,СПС,2018г.
20
отчетности. Такая ситуация может возникнуть в случае, когда компания
выявляет недостаток информации для формирования у пользователей полного
представления о своем финансовом положении и финансовых результатах,
тогда и рекомендуется включать соответствующие дополнительные показатели
и пояснения к ним.
В письме Минфина РФ от 29.09.2003 № 16-00-17/31 «О порядке
представления бухгалтерской отчетности» установлено требование о
необходимости самостоятельной доработки рекомендованных форм
отчетности
23
.
Вопросы дополнительного раскрытия информации в бухгалтерской
отчетности представлены в таких положениях по бухгалтерскому учету:
1. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» от 25.11.1998 № 56н
24
.
2. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы» от 13.12.2010 № 167н
25
.
3. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» от 29.04.2008 №
48н
26
.
4. Также в «Методических рекомендациях по раскрытию информации о
прибыли, приходящейся на одну акцию» от 21.03.2000 № 29н.
5. Формирование сводной бухгалтерской отчетности отражено в
Положении по бухгалтерскому учету 12/2010 «Информация по сегментам» от
08.11.2010 № 143н
27
.
23
Письмо Минфина РФ от 29 сентября 2003г. № 16-00-17/31 «О порядке представления бухгалтерской
отчетности»//Консультант Плюс,СПС,2018г.
24
Приказ Минфина России от 25.11.1998г. № 56н (ред. от 06.04.2015г.) «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)» (Зарегистрировано в Минюсте России
31.12.1998г. № 1674)//Консультант Плюс,СПС,2018г.
25
Приказ Минфина России от 13.12.2010г. № 167н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ
8/2010)» (Зарегистрировано в Минюсте России 03.02.2011г. № 19691)//Консультант Плюс,СПС,2018г.
26
Приказ Минфина России от 29.04.2008г. № 48н (ред. от 06.04.2015г.) «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008)» (Зарегистрировано в Минюсте
России 26.05.2008г. № 11749)//Консультант Плюс,СПС,2018г.
27
Приказ Минфина РФ от 08.11.2010г. № 143н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.12.2010г. №
19171)//Консультант Плюс,СПС,2018г.
21
Кроме Российских стандартов существуют международные стандарты
финансовой отчетности (МСФО), которые регулируют финансовую
(бухгалтерскую отчетность).
Основополагающим документом для составления отчетности служит
МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Цель данного стандарта –
регламентация представления финансовой информации общего характера
использования. МСФО 1 является документом, обязательным к применению
всеми компаниями, формирующими финансовую отчетность по
международным стандартам
28
.
МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» регламентирует
составление отчета о движении денежных средств
29
.
МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и
ошибки» определяет классификацию, порядок учета и требования к раскрытию
определенных статей в отчете о прибыли и убытках
30
.
Бухгалтерский баланс представляет собой метод финансовой группы
имущества по его составу и расположению и источникам его организации на
первое число месяца, квартала, года. Следственно, в бухгалтерском балансе
собственность компании рассматривается с двух положений: по составу и
расположению и по источникам образования.
В отечественной практике бухгалтерский баланс включает две
идентичные по сумме части. В первой приведены ресурсы, которыми
располагает фирма для осуществления своей деятельности, это актив баланса.
Во второй расшифровывается, откуда они поступили и за счет чего
приобретались – пассив баланса. На принципе равнозначности объема
28
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011г. № 160н)
(ред. от 26.08.2015г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018г.)//Консультант Плюс,СПС,2018г.
29
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015г. № 217н)
(ред. от 11.06.2016г.)//Консультант Плюс,СПС,2018г.
30
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в
бухгалтерских оценках и ошибки» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом
Минфина России от 28.12.2015г. № 217н) (ред. от 27.06.2016г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2018г.)//Консультант Плюс,СПС,2018г.
22
хозяйственных средств компании и обязательств, за счет которых они
образованы, выстроен весь механизм двойной записи в бухгалтерском учете.
Используя бухгалтерский баланс, сформированный на некую дату,
компания может оценить устойчивость бизнеса, достаточность финансовых
средств, а сопоставив значения показателей с данными предыдущих периодов –
определить динамику текущих изменений.
Большинство финансовых расчетов, проводимых аналитическими
службами организации, основано на показателях, приведенных в бухгалтерском
балансе.
По внешнему виду бухгалтерский баланс – это таблица: в левой ее части,
то есть в активе, отображается собственность по составу и расположению; в
правой, в пассиве, – источники образования этого имущества. В балансе
хозяйственные ресурсы презентованы, с одной стороны, по их вариантам,
составу и функциональной значимости в процессе воспроизведения
совместного общественного продукта, а с другой – по источникам их
образования и целевому назначению.
Таким образом, выбор способов и приемов ведения бухгалтерского учета
и составления бухгалтерской отчетности закрепляется учетной политикой
самой компании, где устанавливаются схема документооборота, рабочий план
счетов организации, порядок оценки объектов учета, применяемые учетные
процедуры.
1.3. Бухгалтерская отчетность как источник информации для финансового
анализа
В рамках финансового анализа бухгалтерская отчетность является
основной информационной базой. С помощью бухгалтерской отчетности
осуществляется анализ финансового состояния, определяется степень
эффективного использования ресурсов предприятием, рассчитывается уровень
23
деловой активности, а инвестиционная деятельность рассчитывается
посредством управленческого учета.
Основные формы финансовой отчетности разработаны Министерством
финансов Российской Федерации, которое выделяет следующие виды:
бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении
капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому
балансу, отчет о финансовых результатах
31
.
Вся указанная документация обязательна должна присутствовать в
бухгалтерских отделах предприятий.
Другой документацией, обеспечивающей расчет эффективности
деятельности предприятия, является управленческая отчетность. В
управленческой отчетности представлена информация о состоянии,
обеспеченности и использовании материальных, трудовых и инвестиционных
ресурсов предприятия, организации и результатов выполнения
производственной программы, то есть – производственная и деловая
активность
32
.
Таким образом, информацию, содержащуюся в управленческой
отчетности, можно рассматривать в качестве основы для управленческого
анализа. А основой финансового состояния предприятия, как было указано
выше, является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Которая определяет
ликвидность, платежеспособность, финансовую устойчивость, прибыль,
рентабельность, эффективность использования основных и оборотных средств,
движение денежных средств, эффективность использования собственного и
заемного капитал, эффективность инвестиционной деятельности.
Формы бухгалтерской отчетности можно разделить на две категории:
основные и дополнительные. К основным относится бухгалтерский баланс и
отчет о финансовых результатах. К дополнительным – все остальные
31
Боровкова С.И., Анализ финансового состояния предприятия на основе бухгалтерской отчетности
[Электронный ресурс] // Гуманитарные научные исследования. 2017. № 5. Режим доступа:
http://human.snauka.ru/2017/05/23831 (дата обращения: 11.11.2018).
32
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - М.: ЮНИТИ-
ДАНА, 2014. - С.326.
24
вышеуказанные формы, где дается более подробная расшифровка статей и
разделов бухгалтерского баланса.
Информация бухгалтерского баланса помогает определить следующее:
сумму собственных и заемных источников средств, их корреляцию
за два года и их соотношение;
соотношение суммы собственных источников средств с суммой
внеоборотных (долгосрочных) активов;
соотношение суммы обязательств (задолженности) предприятия с
суммой оборотных активов;
изменение долгосрочных активов по их видам;
изменение и состояние оборотных средств предприятия;
изменение за два года запасов и затрат;
наличие дебиторской, кредиторской задолженности, а также их
корреляцию за два года;
состояние собственного капитала предприятия;
изменение и состояние заемного (привлеченного) капитала
33
.
В Приказе Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» указывается, что разделы и статьи
бухгалтерского баланса имеют свою строгую закономерность. Во-первых, в
активе баланса разделы и статьи расположены по степени возрастания
ликвидности активов. Во-вторых, законодатель указывает, что средства,
расположенные в первом разделе бухгалтерского баланса, трудно реализуемы,
а статьи активов, расположенные во втором разделе «Оборотные активы»,
более ликвидные, то есть быстрее, чем статьи первого раздела, могут быть
превращены в денежные средства, которые можно направить на погашение
задолженности. В-третьих, внутри разделов статьи расположены по уровню
убывания их ликвидности. В-четвертых, необходимо указать на особенность
33
Коробова Я.А., Яковенко М.С., Бухгалтерская отчетность и ее роль в анализе деятельности
организации // Молодой ученый. 2015. - №11.3. - С.40-41