44
Оценивает изменения финансовой ситуации в компании с точки зрения
ликвидности. Данный показатель применяется при выборе надежного партнера
из множества потенциальных партнеров на основе финансовой отчетности.
Значение данного коэффициента должно быть больше или равно 1. Из расчетов
видно, что значение общего показателя ликвидности баланса ООО
«НЕЖЕГОЛЬ-АГРО» во всем исследуемом периоде ниже нормативного
значения.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает,
насколько достаточно собственных оборотных средств у предприятия,
необходимых для его финансовой устойчивости
57
. Он определяется:
K = (П4 - А4) / (А1 + А2 + А3), (11)
К
2013
= (12516 – 45017) / (6756 + 94744 + 109011) = -0,15;
К
2014
= (147523 – 40359) / (1992 + 147143 + 123299) = 0,39;
К
2015
= (146923 – 30965) / (1421 + 111896 + 117470) = 0,50.
Значение данного коэффициента должно быть больше или равно 0,1. Из
полученных данных видно, что в 2013 году значение данного коэффициента
было ниже нормы, однако в 2014 и 2015 году оно увеличилось стало в пределах
нормы.
Коэффициент маневренности функционального капитала показывает,
какая часть функционирующего капитала заключена в запасах. Если этот
показатель уменьшается, то это является положительным фактом. Он
определяется из соотношения:
K = А3 / [(А1+А2+А3) - (П1+П2)], (12)
К
2013
= 109011 / [(6756 + 94744 + 109011) - (74090 + 33709)] = 1,06;
К
2014
= 123299 / [(1992 + 147143 + 123299) - (130411 + 9490)] = 0.93;
К
2015
= 117470 / [(1421 + 111896 + 117470) - (109607 + 4877)] = 1,01.
57
Селезнева Н.Н. Анализ финансовой отчетности организации: учеб. пособие для студентов вузов. – М.:
ИНИТИ-ДАНА, 2014. – С. 217
45
Таким образом, можно сделать вывод о том, что за период 2013 – 2015 гг.
финансовая устойчивость предприятия ООО «НЕЖЕГОЛЬ-АГРО» имеет
незначительную тенденцию к снижению.
2.3. Анализ отчета о финансовых результатах
Рассмотрим отчет о финансовых результатах ООО «НЕЖЕГОЛЬ-АГРО»
за 2013 – 2015 гг. Основные показатели деятельности согласно данного отчета
отражены в таблице 6.
Таблица 6
Основные показатели деятельности ООО «НЕЖЕГОЛЬ-АГРО» за
2013 – 2015 гг.
Показатели
Год
Изменение (+;-
)
Темп роста, %
2013
тыс.ру
б
2014
тыс.ру
б.
2015
тыс.ру
б
2014г
.
к
2013г
.
2015г.
к
2014г.
2014
к
2013
2015
к
2014
Выручка от продажи
продукции
527646
804314
28034
9
27666
8
-
523965
52,43
-65,14
Себестоимость
проданной продукции
523638
800269
29667
6
27663
1
-
503593
52,83
-62,93
Валовая прибыль
4008
4045
-
1632
7
37
-20372
0,92
-503,63
Прибыль (убыток) от
продаж
4008
4045
-
1632
7
37
-20372
0,92
-503,63
Проценты к
получению
39
155
0
116
-155
297,44
-100,00
Проценты к уплате
2378
2199
389
-179
-1810
-7,53
-82,31
Прочие доходы
1863
508
19719
-1355
19211
-72,73
3781,69
Прочие расходы
3524
2157
3524
-1367
1367
-38,79
63,38
Прибыль (убыток) до
налогообложения
8
352
-521
344
-873
4300,0
0
-248,01
Текущий налог на
прибыль
506
299
3
-207
-296
-40,91
-99,00
Изменение
отложенных
налоговых
обязательств
17
52
81
35
29
205,88
55,77
Изменение
отложенных
налоговых активов
32
6
5
-26
-1
-81,25
-16,67
Чистая прибыль
(убыток)
-483
7
-600
490
-607
-
101,4
5
-8671,43
46
Из таблицы 6 следует, что выручка от реализации товаров, продукции,
работ, услуг в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 276668
тыс. руб. или на 52,43%. Однако в 2015 году уровень выручки от реализации
снизился по сравнению с 2014 годом на 523965 тыс. руб. и составил при этом
280349 тыс. руб. Это связано с меньшим количеством проданных товаров.
Себестоимость проданной продукции ООО «НЕЖЕГОЛЬ-АГРО» в 2013
году составила 523638 тыс. руб., в 2014 году – 800269 тыс. руб., в 2015 году –
296676 тыс. руб., то есть, наблюдается увеличение себестоимости на 276631
тыс. руб. или 52,83% в 2014 году по сравнению с 2013 годом, но снижение на
503593 тыс. руб. или 62,93% в 2015 году по сравнению с 2014 годом.
Основными причинами увеличения себестоимости продукции на ООО
«НЕЖЕГОЛЬ-АГРО» стали: удорожание потребляемого сырья и энергии,
увеличение транспортно-заготовительных расходов, повышение заработной
платы работников предприятия.
Валовая прибыль ООО «НЕЖЕГОЛЬ-АГРО» в 2014 году имеет
тенденцию к росту. Так, в 2013 году она составила 4008 тыс. руб., а в 2014 году
– 4045 тыс. руб. Однако в 2015 году наблюдается значительный упадок
показателей валовой прибыли на 20372 тыс. руб., после чего убыток составил -
16327 тыс. руб.
Прибыль от продаж в рассматриваемом периоде ровна валовой прибыли.
Проценты к получению в 2013 году составили 39 тыс. руб., в 2014 году
эта сумма выросла на 116 тыс. руб., а в 2015 году снизилась до 0.
Сумма процентов к уплате в 2013 году была ровна 2378 тыс. руб., в 2014
году она снизилась на 179 тыс. руб., а в 2015 году еще на 1810 тыс. руб. В 2015
году сумма процентов к уплате составила 389 тыс. руб.
Прочие доходы в 2013 году были ровны 1863 тыс. руб., в 2014 году
снизились на 1355 тыс. руб., а в 2015 году увеличились до 19719 тыс. руб.
Сумма прочих расходов в 2014 году составила 2157 тыс. руб., что на 1367
тыс. руб. меньше суммы предшествующего года. В 2015 году она снова стала
ровна 3524 тыс. руб.
47
Сумма налога на прибыль в рассматриваемом периоде имеет тенденцию к
снижению. Так в 2015году она составила 3 тыс. руб., когда в 2013 году она
была ровна 506 тыс. руб.
Чистый убыток в 2013 году составил 483 тыс. руб. В 2013 году данный
показатель значительно увеличился на 490 тыс. руб., составив прибыль в
размере 7 тыс. руб. В 2015 году эта сумма уменьшилась на 607 тыс. руб.
Таким образом чистый убыток в 2015 году составил 600 тыс. руб.
Важными факторами изменения уровня прибыли, зависящими от деятельности
предприятий, являются рост объема производимой продукции в соответствии с
договорными условиями, снижение ее себестоимости, повышение качества,
улучшение ассортимента, повышение эффективности использования
производственных фондов, рост производительности труда.
Совершившиеся изменения сказались на росте показателя рентабельности
продаж. Рентабельность продаж рассчитывается делением чистой прибыли на
сумму заработанной выручки.
58
Р
п2013
= (-483 тыс. руб. / 527646 тыс. руб.) * 100% = -0,092%;
Р
п2014
= (7 тыс. руб. / 804314 тыс. руб.) * 100% = 0%;
Р
п2015
= (-600 тыс. руб. / 280349 тыс. руб.) * 100% = -0,214%.
Как показывают вышеприведенные расчеты, рентабельность продаж
ООО «НЕЖЕГОЛЬ-АГРО» не стабильна и снизилась за рассматриваемый
период с -0,092% до -0,214%, что отрицательно характеризует коммерческую
деятельность предприятия.
58
Любушин Н.П. Экономический анализ: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Финансы и кредит». – М.: ИНИТИ-ДАНА, 2013. – С. 133
48
2.4. Анализ приложений к бухгалтерской отчетности
Проведем анализ отчета об изменениях капитала ООО «НЕЖЕГОЛЬ-
АГРО» в 2014-2015 годах используя данный приложений к бухгалтерской
отчетности (таблица 7).
Таблица 7
Анализ отчета об изменениях капитала ООО «НЕЖЕГОЛЬ-
АГРО» в 2014-2015 годах
Показатель
2014
2015
Отклонение
Сумм
а
тыс.
руб.
Удел
ьны
й
вес,
%
Сумма
, тыс.
руб.
Удел
ьны
й
вес,
%
Сумма
, тыс.
руб.
Удельн
ый вес,
%
1. Поступление собственного
капитала, всего, в том числе за
счет
135007
100,00
0
100,00
-135007
-
поступления уставного
капитала
135000
99,99
0
100,00
-135000
0,01
поступления
нераспределенной прибыли
7
0,01
0
100,00
-7
99,99
2. Выбытие собственного
капитала, всего, в том числе за
счет
0
100,00
600
100,00
600
0,00
выбытия нераспределенной
прибыли
0
100,00
600
100,00
600
0,00
3.Изменение (прирост, убыль)
собственного капитала (стр. 1-
2)
135007
100,00
-600
100,00
-135607
0,00
Из таблицы 7 видно, что в 2014 оду происходит увеличение собственного
капитала ООО «НЕЖЕГОЛЬ-АГРО» за счет поступления уставного капитала в
размере 135000 тыс. руб., а также за счет прибавления нераспределенной
прибыли на 7 тыс. руб. В 2015 году происходит незначительное снижение
суммы собственного капитала за счет уменьшения нераспределенной прибыли
на тыс. руб.
Проведем анализ отчета о движении денежных средств ООО
«НЕЖЕГОЛЬ-АГРО» в 2014-2015 годах в таблице 8.
49
Таблица 8
Анализ отчета о движении денежных средств ООО
«НЕЖЕГОЛЬ-АГРО» в 2014-2015 годах
Показатель
2014
2015
Сумма
, тыс.
руб.
Удельны
й вес, %
Сумма,
тыс.
руб.
Сумма,
тыс.
руб.
1. Денежные потоки от текущих операций
Поступления, в том числе:
678017
295125
-
382892
-56,47
от продажи продукции, товаров,
работ, услуг
675937
286926
-
389011
-57,55
прочие поступления
2080
8199
6119
294,18
Платежи, в том числе:
-675357
-289550
-
385807
-57,13
поставщикам (подрядчикам) за сырье,
материалы, работы, услуги
-614593
-218572
-
396021
-64,44
в связи с оплатой труда работников
-23192
-21856
-1336
-5,76
процентов по долговым
обязательствам
0
-12830
12830
0,00
налог на прибыль
-406
-142
-264
-65,02
прочие платежи
-37166
-36150
-1016
-2,73
Сальдо денежных потоков от текущих
операций
2660
5575
2915
109,59
2. Денежные потоки от инвестиционных операций
Поступления, в том числе:
0
3745
3745
0,00
от продажи внеоборотных активов
0
3745
3745
0,00
Платежи, в том числе:
-2834
-7899
5065
178,72
в связи с приобретением и созданием
внеоборотных активов
-2834
-1143
-1691
-59,67
прочие платежи
0
-6756
6756
0,00
Сальдо денежных потоков от
инвестиционных операций
-2834
-4154
-1320
-46,58
3. Денежные потоки от финансовых операций
Поступления, в том числе:
136000
0
-
136000
-100,00
от увеличения долей участников
135000
0
-
135000
-100,00
прочие поступления
1000
0
-1000
-100,00
Платежи, в том числе:
-135590
0
-
135590
-100,00
50
в связи с погашением кредитов и
займов
-132100
0
-
132100
-100,00
прочие платежи
-3490
0
-3490
-100,00
Сальдо денежных потоков от
финансовых операций
410
0
-410
-100,00
Сальдо денежных потоков за отчетный
период
236
1421
1185
502,12
Остаток денежных средств и денежных
эквивалентов на начало отчетного
периода
1756
0
-1756
-100,00
Остаток денежных средств и денежных
эквивалентов на конец отчетного
периода
1992
1421
-571
-28,66
Из таблицы 8 видно, что обороты по денежным потокам от текущих
операций в рассматриваемом периоде значительно снизились, но несмотря на
это конечное сальдо денежных потоков от текущих операций в 2015 году
увеличилось на 2915 тыс. руб. по сравнению с показателем 2014 года.
Поступления по денежным потокам от инвестиционных операций в 2015
году с 0 тыс. руб. увеличились до 3745 тыс. руб. А платежи увеличились с 2834
тыс. руб. до 7899 тыс. руб. Конечное сальдо денежных потоков от
инвестиционных операций составило -4154 тыс. руб., что на 1320 тыс. руб.
меньше, чем в 2014 году. Денежные потоки от финансовых операций к концу
2015 году сравнялись с 0 тыс. руб. Сальдо денежных потоков за отчетный
период в 2015 году составило 1421 тыс. руб., что на 1185 тыс. руб. больше
показателя 2014 года. Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на
конец 2014 года был равен 1992 тыс. руб., за тем он уменьшился на 571 тыс.
руб. и в 2015 году составил 1421 тыс. руб.
Поводя итоги анализа финансового состояния ООО «НЕЖЕГОЛЬ-
АГРО», можно сказать о том, что предприятие ведет активную финансово-
хозяйственную деятельность. Несмотря на то, что рентабельность продаж
предприятия в рассматриваемом периоде постепенно снижается, большинство
показателей ликвидности и платежеспособности ООО «НЕЖЕГОЛЬ-АГРО»
находятся в пределах критериального значения.
51
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
3.1. Особенности анализа бухгалтерской отчетности, составленной
согласно международным стандартам
Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации - повышение качества информации, формируемой в
них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность
информации, достигаются непосредственным использованием Международных
стандартов финансовой отчетности (МСФО) или применением их в качестве
основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.
Основополагающим документом для составления отчетности служит
МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Цель данного стандарта
заключается в регламентации представления финансовой информации общего
характера использования. В МСФО 1 сформулирован ряд общих положений,
касающихся формирования и представления финансовой компании.
Считаем, что рассматривать проблемы перехода отечественного учета на
международные стандарты следует начинать со сравнительной характеристики
учетных принципов указанных систем.
Проводя сравнительный анализ, можно выявить расхождения в сфере
определения целей и задач отчетности.
Так, целью финансовой отчетности общего назначения является
представление информации о финансовом положении, финансовых результатах
деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого
круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая
отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными
руководству компании (п. 7 МСФО 1)
59
. Как видно, международные стандарты
делают значительный акцент на определенные группы пользователей. В то
время как в РСБУ нет четкого указания, что цель финансовой отчетности
59
Основы МСФО (IAS, IFRS) http://www.snezhana.ru/msfo/ (Дата обращения 16.07.2016)
52
состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого
круга пользователей при принятии экономических решений.
Еще одной отличительной особенностью МСФО и РСБУ является
различие требований к формированию баланса.
Тем не менее, и МСФО, и РСБУ предусматривают возможность
включения в состав показателей баланса дополнительных статей, если это
позволяет сформировать более полное представление о финансовом положении
организации. Если в п. 10 ПБУ 4/99 содержится прямое указание на
возможность не включения в состав показателей баланса (и других форм
отчетности) статей, по которым отсутствуют числовые показатели, то МСФО
аналогичного указания не содержит, поскольку, не предписывает порядок или
формат, в котором должны представляться статьи, а лишь определяет перечень
статей, в разрезе которых должна быть представлена вся имеющаяся
информация об организации (ее финансовом положении и результатах
деятельности)
60
.
Проблемам, связанным с совершенствованием и составлением отчетности
по новым требованиям посвящены работы многих отечественных ученых. Одни
считают, что такой шаг принесет пользу российской экономике, другие же
видят в этом лишь увеличение объема работы и материальных затрат.
Аудитор Фомичева Л.П. в своей работе «Трансформация финансовой
отчетности в соответствии с требованиями МСФО» пишет: «МСФО не
содержат образцы форм финансовой отчетности, обязательных к применению,
в них имеются только упоминания о статьях, которые должны быть в
отчетности, а также об обязательном раскрытии информации в примечаниях к
отчетности»
61
.
60
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)» (ред. от 08.11.2010) // Справочно-правовая система
Консультант Плюс
61
Фомичева Л.П. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО //
Бухгалтерский учет. - 2013. - № 2. - С. 14
53
Из этого Фомичева Л.П. делает вывод, что индивидуальные формы
отчетности, порядок представления в них статей и их детализацию организации
разрабатывают самостоятельно с учетом требований, предъявляемых
стандартами. Автор отмечает, что составлять отчетность по МСФО можно
двумя путями. Первый - параллельное ведение финансового учета по РСБУ и
МСФО. Второй - трансформация данных отчетности по РСБУ и МСФО. Самым
трудоемким является первый путь - вести два параллельных учета. Основное
программное обеспечение, которое можно приобрести, - это либо очень
сложные системы учета типа SAP, Cognos и т.п., либо небольшие системы
отечественных производителей. Программные продукты очень дороги, их
внедрение требует больших материальных и временных затрат, позволить себе
могут только крупные компании. В связи с этим практически все организации
готовят отчетность по МСФО путем перегруппировки, перекладки отчетных
данных бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с РСБУ Такая
перегруппировка называется трансформацией статей российской отчетности.
С 2013 года МСФО обязаны применять лишь несколько категорий
налогоплательщиков: кредитные и страховые организации, организации,
работающие с ценными бумагами и предоставляющие консолидированную
отчетность. Заявить о переходе на МСФО организация может только один раз.
Поэтому компании решатся сделать это, только будучи уверены в своих силах и
знаниях специалистов. Кроме того, для годовой отчетности необходимо с
использованием международных стандартов представить показатели двух
сопоставимых налоговых периодов, то есть за два финансовых года.
Кроме того, сложность текстов международных стандартов; отсутствие
разъяснений новых понятий, комментариев к МСФО для российских
специалистов; недостаток квалифицированных специалистов; высокая
стоимость обучения для получения международного сертификата по МСФО;
высокая стоимость проведения аудиторских проверок и оказания
консалтинговых услуг.