7
Содержание
ВВЕДЕНИЕ 8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ 10
1.1 Понятие и значение бухгалтерской отчетности 10
1.2 Состав форм бухгалтерской отчетности 20
1.3 Аналитические возможности форм бухгалтерской отчетности 32
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ПРОФКОНСАЛТ» 38
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия 38
2.2 Анализ деятельности предприятия по данным бухгалтерского
баланса 42
2.3 Оценка статей отчета о финансовых результатах 59
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АНАЛИЗА
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО
«ПРОФКОНСАЛТ» 62
3.1. Повышение эффективности деятельности предприятия 62
3.2. Разработка мероприятий по совершенствованию анализа
бухгалтерской отчетности предприятия 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 75
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 80
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 81
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 87
8
Введение
Финансовое состояние предприятия - это экономическая категория,
отражающая состояние капитала организации в процессе его кругооборота, а
также способность хозяйствующего субъекта к саморазвитию на определенный
момент времени.
Осуществление предприятием деятельности в сфере снабжения,
производства, сбыта и финансов связано с непрерывным процессом
кругооборота капитала, изменения структуры средств и источников их
формирования, наличия и потребностью в источниках финансовых ресурсов,
что оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние
предприятия, характеризующееся с помощью системы абсолютных и
относительных показателей.
Актуальность темы заключается в том, что одним из важнейших
документов, характеризующих деятельность любой организации, является ее
бухгалтерская (финансовая) отчетность. Именно в группе данных документов
содержится информация, позволяющая провести оценку имущественного и
финансового положения организации, в целом результаты ее деятельности, а
также их динамику за ряд лет.
Это позволяет говорить о высокой важности бухгалтерской отчетности в
качестве источника аналитической информации для всех групп ее
пользователей, как внутренних, так и внешних, в частности, налоговых органов,
инвесторов, поставщиков и подрядчиков, собственников организации, органов
статистики и т.п.
Характерной особенностью бухгалтерской (финансовой) отчетности ее
составление по данным бухгалтерского учета организации, в также
проведенных перед ее составлением инвентаризаций имущества и обязательств.
В результате этого считается, что бухгалтерская (финансовая) отчетность
обладает высоким уровнем достоверности, то есть представляет максимально
точную информацию о показателях деятельности организации.
9
Кроме того, установление на законодательном и нормативном уровне
единых требований к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности не
только на несколько периодов (что соответствует принципу сопоставимости),
но для различных организаций позволяет проводить сравнительную оценку
показателей одной организации за несколько периодов, но и показателей
нескольких организаций друг с другом, со среднестатистическими
показателями.
Нормативными документами установлен порядок формирования всех
показателей финансовой отчетности, что и будет рассмотрено в данной работе.
Цель работы – проведение анализа финансового положения предприятия
по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.
Предметом исследования является анализ бухгалтерской (финансовой)
отчетности предприятий и организаций.
Объектом исследования является ООО «ПРОФКОНСАЛТ».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- рассмотреть сущность бухгалтерской отчетности;
- изучить теоретические аспекты формирования бухгалтерской
отчетности в соответствии с российскими стандартами;
- исследовать информационное содержание форм бухгалтерской
отчетности;
- провести анализ финансового положения организации по данным
отчетности;
- разработать направления улучшения финансово-хозяйственной
деятельности предприятия.
Для решения поставленных в работе задач применялись следующие
общенаучные методы: наблюдение, группировка, обобщение, сравнение,
системный и комплексный подход, структурный анализ.
10
ГЛАВА 1. Теоретические основы анализа бухгалтерской
отчетности предприятий
1.1 Понятие и значение бухгалтерской отчетности
Финансовая (бухгалтерская) отчетность представляет собой единую
систему данных о финансовом и имущественном положении организации
1
.
Отчетность по своей сути является совокупностью показателей, в
которых находят свое отражение результаты финансово-хозяйственной
деятельности организации за ряд периодов, как правило, за отчетный и
предшествующий ему. Формирование показателей в отчетности происходит в
форме таблиц, в которых отражается совокупность информации, полученной по
данным оперативного, бухгалтерского и статистической учета предприятия.
Как правило, бухгалтерская отчетность является заключительным этапом
организованной учетной работы за определенный период времени.
Целью бухгалтерской отчетности является представление информации
о результативности деятельности компании, ее финансовом положении, а также
об изменениях в них
2
. Как правило, эта информация используется довольно
широким кругом внутренних и внешних пользователей для принятия тех или
иных управленческих и финансовых решений.
В то же самое время в бухгалтерской отчетности содержится
ограниченный перечень информации, поэтому для обоснованного принятия
управленческих решений представленной в отчетности информации
недостаточно, требуется дополнительная текущая информация, а также
информация нефинансового характера.
Информация, представленная в бухгалтерской отчетности, также
отражает результаты деятельности руководства компании, определить уровень
ответственности руководства за решения, связанные с обеспечением
эффективного использования имеющихся ресурсов, обеспечением прибыльной
1
Богатая И.Н. Бухгалтерский учет [Текст] / И.Н. Богатая, Н.П. Хахонова - Рстов н/Д: Феникс, 2014. с. 39
2
Натепрова Т.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст] / Т.Я. Натепрова, О.В. Трубицына - М.:
Дашков и К, 2016. с. 8
11
работы компании, осуществлении инвестиций и прочее.
Информация, представленная в отчетности, также может послужить
основой для оценки уровня рисков предпринимательской деятельности, уровня
кредитоспособности организации и возможности предоставления кредитных и
заемных средств, определения конкурентного положения компании, величины
начисляемых налогов, размера возможных дивидендных выплат и решения
прочих вопросов, связанных с деятельностью компании в текущем и
краткосрочном периодах.
Важность бухгалтерской отчетности также заключается в том, что в ней
содержится информация, необходимая для принятия текущих и стратегических
задач компании
1
.
Представление в отчетности информации в систематизированном виде в
форме таблиц значительно облегчает процесс понимания представленной
информации и ее аналитической обработки.
Сам процесс формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности
невозможен без таких этапов учетной работы, как документирование
хозяйственных операций, имеющих место в компании, классификация учетных
данных документов, их сведение воедино путем отражения на счетах
бухгалтерского учета и соответствующих регистрах. На следующем этапе
происходит формирование отчетных форм. При этом организациям
предоставлено право самостоятельного формирования этих форм на основе
рекомендаций и требований Министерства финансов РФ и Федеральной
службы государственной статистики (Росстата).
Классификация отчетности осуществляется по ряду признаков, к числу
готовых относятся ее виды, периодичность составления, степень обобщения
представленных данных.
По видам принято выделять бухгалтерскую, оперативную и
статистическую отчетности.
1
Натепрова Т.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст] / Т.Я. Натепрова, О.В. Трубицына - М.:
Дашков и К, 2016. с. 9
12
В бухгалтерской отчетности содержится информация об имуществе
компании, ее обязательствах, финансовых результатах. Данная отчетность
содержит всю информацию в стоимостной оценке и составляется по данным
бухгалтерской отчетности.
Составление статистической отчетности происходит по данным
бухгалтерского, оперативного и статистического учета и включает в себя
информацию не только в стоимостной, но и в натуральной оценке.
Формирование оперативной отчетности происходит по данным
оперативного учета, в связи с чем в ней, как правило, находит отражение
информация за короткие промежутки времени (рабочую смену, сутки,
пятидневку, неделю, декаду, половину месяца.), в результате чего данная
отчетность имеет чрезвычайно важное значение при управлении текущими
процессами производства, снабжения и сбыта.
В зависимости от периодичности составления отчетность
подразделяется на годовую и внутригодовую. Годовая отчетность
формируется по итогам работы за год. Внутригодовая отчетность
формируется за более короткие временные интервалы (месяц, квартал,
пятидневку и т.д.). Внутригодовая отчетность не имеет обязательного
характера, ее формы и порядок представления устанавливается каждой
организацией самостоятельно с учетом особенностей ее деятельности и
организационной структуры.
В обязательном порядке в настоящее время для предприятий и
организаций предусмотрено только составление годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Годовая бухгалтерская отчетность организации состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами
1
.
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о
1
О бухгалтерском учете. [Электронный ресурс] Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. Ст. 14
13
порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.
Отражение информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности
происходит нарастающим итогом с начала календарного года.
Отдельные нормы составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
содержатся в документах различного уровня, касающихся вопросов
организации бухгалтерского учета в целом и составления в отчетности, в
частности.
Данная система в России имеет четыре уровня.
На первом уровне данной системы находятся законодательные акты, в
частности, Гражданский Кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и другие федеральные законы в данной
области, указы Президента Российской Федерации и постановления
Правительства Российской Федерации, в прямой или косвенной степени
касающиеся вопросов организации и ведения бухгалтерского учета на
предприятиях и организациях различных форм собственности сфер
деятельности. К этому же уровню нормативного регулирования относится и
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля
1998 г. № 34н (с последующими изменениями и дополнениями).
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» дается определение
бухгалтерской отчетности как информации «о финансовом положении
экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его
деятельности и движении денежных средств за отчетный период,
систематизированная в соответствии с требованиями, установленными
настоящим Федеральным законом»
1
.
Также в Законе рассматриваются следующие вопросы составления
бухгалтерской отчетности:
- общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 13);
- состав бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 14);
14
- отчетная дата, отчетный период (ст. 15);
- особенности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
юридического лица при его реорганизации (ст. 16);
- особенности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
юридического лица при его ликвидации (ст. 17);
- требование к формированию и представлению обязательного
экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 18).
К числу документов первого уровня также относится Положение по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России, которое
разработано на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» и
утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
Кроме общих вопросов организации бухгалтерского учета на
предприятиях и организациях в данном Положении содержатся нормы,
касающиеся составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности,
основные правила составления, представления бухгалтерской отчетности,
основные правила составления и представления сводной бухгалтерской
отчетности, правила оценки статей бухгалтерского баланса и бухгалтерского
учета (нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения,
основные средства, финансовые вложения, сырье и материалы, незавершенное
производство, готовая продукция и товары, расходы будущих периодов,
капитал и резервы, расчеты с дебиторами и кредиторами, прибыль (убыток)
организации).
Второй уровень нормативного регулирования по вопросам составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности, включает в себя совокупность
Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), касающихся вопросов организации
учета, оценки и отражения в отчетности отдельных объектов бухгалтерского
учета (материально-производственных запасов, основных средств,
нематериальных активов, доходов и расходов и т.д.)
Более детальную информацию о бухгалтерской отчетности содержит
1
О бухгалтерском учете. [Электронный ресурс] Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, ст. 3
15
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В этом Положении
устанавливается состав, содержание и методологические основы формирования
бухгалтерской отчетности организаций; отдельно рассматривается содержание
всех форм бухгалтерской отчетности (баланса, отчета о прибылях и убытках,
пояснительной записки, отчета о движении денежных средств, отчета об
изменениях капитала); правила оценки отдельных статей бухгалтерской
отчетности; содержание информации, сопутствующей содержанию
бухгалтерской отчетности; порядок аудита бухгалтерской отчетности;
публичность бухгалтерской отчетности.
На третьем уровне нормативного регулирования находятся
методические рекомендации, к числу которых относятся указания, инструкции
и другие подобные документы, касающиеся отдельных аспектов организации и
ведения бухгалтерского учета, в частности, по вопросам учета затрат,
имущества, составления бухгалтерской отчетности. Документы данного уровня
утверждаются Минфином России на основе изучения и учета особенностей
отраслевой специфики и видов деятельности организаций.
К ним относятся:
- О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина
России от 02.07.2010 № 66н с изменениями от 04.12.2012 № 154н;
- Об особенностях бухгалтерской отчетности негосударственных
пенсионных фондов. Приказ Минфина России от 10 января 2007 г. № 3н;
- Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми
акционерными обществами, утвержден приказом Минфина России от 28 ноября
1996 г. № 10;
- Методические рекомендации по составлению и представлению
сводной бухгалтерской отчетности, утверждены приказом Минфина России от
30 декабря 1996 г. № 112, с изменениями 12 мая 1999 г. № 36н, от 24.12.2010 N
187н и др.
16
На четверном уровне находятся рабочие документы самой организации,
касающиеся отдельных вопросов ведения бухгалтерского учета с учетом
особенностей этой организации. Обычно в их состав входят:
- положение (приказ) об учетной политике организации, в которой
определяются способы и методы бухгалтерского учета и оценки активов и
пассивов, которые будут использованы в организации в течение календарного
года. Также данный документ должен содержать рабочий план счетов
бухгалтерского учета, сформированный на основе типового Плана счетов
бухгалтерского учета с учетом особенностей самой организации;
- прочие рабочие документы, отражающие порядок ведения учета
отдельных видов имущества и обязательств, затрат на осуществление
деятельности организации;
- иные документы, в которых могут быть отражены отдельные аспекты
организации бухгалтерского учета в организации.
Основными требованиями, которым должна удовлетворять
бухгалтерская отчетность, являются:
1) Достоверность. Формируемая бухгалтерская отчетность должна
обеспечивать максимально высокий уровень достоверности предоставляемой
информации о финансовом положении и финансовых результатах организации,
а также об изменении как минимум за два периода. Данная информация в
различных ракурсах содержится в каждой из форм отчетности
1
.
2) Полезность. Представленная в бухгалтерской отчетности
должна быть полезна ее пользователям с той или иной точки зрения. При
этом информация воспринимается пользователями ка полезная, если она
является уместной, надежной, сравнимой и своевременной
2
.
Представленная в отчетности информация воспринимается в
качестве уместной, если ее наличие или отсутствие способно оказать
влияние на принимаемые ее пользователями управленческие решения на
1
п. 6 ПБУ 4/99, п. 5.1.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России
2
п. п. 6.1, 6.5.1 Концепции