27
налогообложения.
В соответствии с утвержденной структурой Отчета о финансовых
результатах в нем содержится следующая информация:
- по строке 2110 «Выручка» отражается сумма выручки по операциям,
относящимся к основной деятельности организации в соответствии с уставом.
Данная сумма отражается без учета НДС и акцизов, взимаемых с покупателей в
составе выручки от реализации.
В регистрах бухгалтерского учета данная сумма соответствует сумме
оборота по кредиту счета 90 «Выручка» за вычетов дебетовых оборотов по
субсчетам «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счет 90 «Продажи».
В том случае, если доходы не относятся к основной деятельности
предприятия, они не включаются в состав выручки, а подлежат отражению в
составе прочих доходов.
По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражается сумма затрат,
непосредственно связанных с производством и реализацией продукции, работ и
услуг в рамках основной деятельности.
В регистрах бухгалтерского учета данная сумма отражается по дебету
счета 90 «Продажи» по субсчету «Себестоимость продаж» в корреспонденции с
кредитовым оборотом по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск
продукции», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». В связи с тем, что данная
сумма ведет к уменьшению суммы финансового результата, она отражается в
скобках.
По статье 2100 «Валовая прибыль» определяется разница между суммой
выручки и себестоимости по основной деятельности. Для торговых
организаций данная сумма равняется реализованным торговым наценкам. В том
случае, если сумма себестоимости выше размера выручки, происходит
формирование валового убытка, который отражается в круглых скобках.
По строке 2210 «Коммерческие расходы» отражается сумма,
списывается в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» с
кредита счета 44 «Расходы на продажу». Отражение данной суммы отдельной
28
строкой в Отчете о финансовых результатах происходит тогда, когда учетной
политикой организации предусмотрено списание расходов на продажу
непосредственно на финансовый результат, без отнесения на себестоимость
реализованной продукции. Данная сумма указывается в скобках.
По строке 2220 «Управленческие расходы» отражается сумма,
списывается в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» с
кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы». Отражение данной суммы
отдельной строкой в Отчете о финансовых результатах происходит тогда, когда
учетной политикой организации предусмотрено списание общехозяйственных
расходов непосредственно на финансовый результат, без отнесения на
себестоимость реализованной продукции. Данная сумма указывается в скобках.
По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается сумма
прибыли, полученной как разница между валовой прибылью и суммой
коммерческих и управленческих расходов. Она отражает конечный
финансовый результат от реализации продукции, работ и услуг в рамках
основной деятельности. В бухгалтерском учета данная сумма должна
соответствовать заключительной записи по дебету (кредиту) субсчет 9
«Финансовый результат от продаж» счета 90 «Продажи» с кредитом (дебетом)
счета 99 «Прибыли или убытки». В том случае, если данная сумма имеет
отрицательное значение, в Отчете о финансовых результатах она отражается в
скобках.
По строке Отчета 2310 «Доходы от участия в других организациях»
отражается сумма, связанная с получением доходов от вложения в уставные
капиталы других организаций, приобретением их акций. В учетных регистрах
по бухгалтерскому учету данная сумма отражается по дебету субсчет 1
«Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствующем
аналитическом отражении в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
По строке 2320 «Проценты к получению» находят отражение суммы,
полученные организацией в течение отчетного периода при размещении
29
денежных средств на депозитах в коммерческих банках, предоставлении на
платной основе займов другим организациям. В учетных регистрах по
бухгалтерскому учету данная сумма отражается по дебету субсчет 1 «Прочие
доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствующем
аналитическом отражении в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
По строке 2330 «Проценты к уплате» отражается сумма процентных
выплат при привлечении организацией кредитных и заемных средств в том
случае, если эти проценты не включаются в стоимости приобретаемых активов.
В учетных регистрах по бухгалтерскому учету данная сумма отражается по
кредиту субсчет а 2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» в
соответствующем аналитическом отражении в корреспонденции со счетами 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам». Так как данная сумма означает расходы
организации, в Отчете о финансовых результатах она прописывается в скобках.
По строке 2340 «Прочие доходы» указывается сумма всех остальных
доходов организации, не относящихся к основной деятельности, а к
размещению средств в уставных капиталах других организаций и получению
процентов по операциям. В учетных регистрах по бухгалтерскому учету данная
сумма отражается по дебету субсчета 1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие
доходы и расходы» в соответствующем аналитическом отражении в
корреспонденции с различными счетами учета обязательств организации, а
также о счетом 94 «Недостачи и потери материальных ценностей» в случае
выявления излишков при проведении инвентаризаций и других счетов, исходя
из особенностей совершаемых операций.
По строке 2350 «Прочие расходы» указывается сумма прочих расходов
за вычетом процентов к уплате, отражаемых по строке 2230. Так как данная
сумма означает расходы организации, в Отчете о финансовых результатах она
приписывается в скобках.
По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается
30
сумма прибыли организации до начисления налога на прибыль.
Расчет суммы по этой строке осуществляется в следующем порядке:
стр.2200 + стр.2310 + стр.2320 + стр.2340 – стр.2330 – стр.2350. При получении
отрицательного финансового результата (убытка), он отражается в скобках.
По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается величина
рассчитанного в налоговой декларации налога на прибыль. Данная сумма в
Отчете о финансовых результатах отражается только теми организациями,
которые являются плательщиками налога на прибыль.
Сроки 2421-2450 Отчета о финансовых результатах заполняются теми
организации, которые в соответствии с учетной политикой при расчете налога
на прибыль применяют ПУБ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
По строке 2421 справочно указывается остаток ПНО/ПНА
По строке 2430 указывается сумма изменений ОНО.
По строке 2450 указывается сумма изменений ОНА
По строке 2460 «Прочее» указываются суммы, ведущие к увеличению
или снижению суммы чистой прибыли, но не отраженные в предыдущих
строках Отчета о финансовых результатах.
По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» находит отражение сумма
чистой прибыли или убытка предприятия. Эта строка рассчитывается так:
стр.2300 — стр.2410 + (-) стр.2430 — (+) стр.2450 + (-) стр.2460.
Итоговое значение суммы по строке 2400 должно соответствовать
сумме, отражаемой как кредитовое сальдо по счету 99 (при составлении
внутригодовой отчетности) или как сумма оборота по дебету (кредиту) счета 99
«Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В том случае, если рассчитанная сумма имеет отрицательное значение
(убыток), то она отражается в скобках.
По строке 2500 «Совокупный финансовый результат периода»
отражение значение графы 2400, скорректированное на показатели граф 2510 и
2520.
31
Отчет о финансовых результатах для субъектов малого бизнеса имеет
упрощенную форму представления информации.
Отчет о финансовых результатах для малых предприятий состоит из
семи строк, в которых нужно отразить:
- выручку, за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.
- расходы по обычной деятельности, включая себестоимость продаж,
коммерческие и управленческие расходы;
- проценты к уплате;
- прочие расходы;
- налог на прибыль (доходы), включая текущий налог на прибыль,
изменение отложенных налоговых обязательств и активов;
- чистая прибыль (убыток).
В новой форме нет справочной информации, такой как результаты от
переоценки, базовой и разводненной прибыли/убытка на акцию. Такую
информацию показывать даже в свернутом виде не надо.
Формирование Отчета об изменениях капитала имеет цель
предоставления информации о наличии и размере отдельных составляющих
элементов собственного капитала (уставного, добавочного и резервного
капитала, нераспределённой прибыли (непокрытого убытка)). В Отчете также
отражается информация о причинах изменения каждого из элементов
собственного капитала как в сторону увеличения суммы, так и в сторону ее
снижения.
Также в данной форме приводятся сведения по каждому из
формируемых на предприятии резервов и сумме чистых активов на отчетную
дату.
Отчет о движении денежных средств содержит информацию об остатках
денежных средств на начало и конец отчетного периода, а также о движении
денежных средств по видам деятельности (текущей, инвестиционной и
финансовой). По каждому из видов деятельности, а также в целом за период
проводится расчет чистого денежного потока, представляющего собой разницу
32
между поступлением и использованием денежных средств. В том случае, если
чистый денежный поток имеет отрицательное значение, он отражается в
скобках.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах содержат сведения о показателях, обеспечивающих пользователей
бухгалтерской отчетности более подробной, чем это отражено в других формах
отчетности, информацией, которая также необходима для определения
результатов деятельности предприятия за отчетный период, изменения его
состояния. К такой информации относятся сведения о нематериальных активах,
основных средства, финансовых вложениях, запасах, дебиторской
задолженности, затратах по обычным видам деятельности.
Данную форму отчетности организации могут составлять как в
табличном виде, утвержденном Минфинам РФ, так и в произвольном виде,
включающем в себя самостоятельно разработанные таблицы и разъяснения к
ним.
Отчет о целевом использовании полученных средств рекомендуется
включать в состав годовой бухгалтерской отчетности некоммерческим
организациям. Его содержание определяется данными о наличии полученных
средств и их движении в разрезе источников поступления и направлений
использования.
Аудиторской заключение должно содержать такую информацию, как
название формы, сведения об аудиторской фирме (аудиторе), кому адресована,
наименование экономического субъекта, объект аудита, указание на
нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность,
общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности,
мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской
отчетности экономического субъекта, дату составления и др.
1.3 Аналитические возможности форм бухгалтерской отчетности
Основным источником информации для проведения финансового
состояния предпринимательской фирмы служит финансовая отчетность.
33
Финансовая отчетность представляет собой формы, показатели и
пояснительные материалы к ним, в которых отражаются результаты
хозяйственной деятельности фирмы. Финансовая отчетность составляется на
основе документально подтвержденных и выверенных записей на счетах
бухгалтерского учета. Для сравнения в финансовой отчетности приводятся
показатели предыдущего периода функционирования предприятия.
Основные документы, используемые для проведения анализа
финансового состояния фирмы, — это документы бухгалтерской отчетности.
Они включают:
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о финансовых результатах;
- Отчет об изменениях капитала;
- Отчет о движении денежных средств;
- Приложения к бухгалтерскому балансу;
- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух-
галтерской отчетности организации, если организация в соответствии с
федеральным законодательством подлежит аудиту.
В соответствии с «Методическими рекомендациями о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»,
утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 20 июня 2000 г. №
60н, в бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для
формирования достоверного и полного представления о финансовом
положении организации, финансовых результатах ее деятельности и
изменениях ее финансового положения. Если выявляется недостаточность
данных для формирования полного представления о финансовом положении
предприятия, в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие
дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена
нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, т.е.
исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп
пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб интересам других. Данные
34
бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех
филиалов, представительств и иных подразделений.
Системность и комплексность сведений, содержащихся в бухгалтерской
отчетности, — это следствие выполнения таких требований, как:
- полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйственных
операций, осуществляемых в текущем году;
- правильность отнесения доходов к отчетному периоду в соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учета и Положением о бухгалтерском учете и
отчетности в РФ;
- тождественность данных аналитического учета оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета на дату проведения годовой инвентаризации;
- соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики.
Бухгалтерская отчетность фирмы служит основным источником
информации о ее деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов
раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе
фирмы, помогает наметить пути совершенствования ее деятельности.
Основой бухгалтерской отчетности фирмы является бухгалтерский баланс,
который представляет собой сводную двустороннюю таблицу всех
бухгалтерских счетов фирмы. В ней отражено ее финансовое состояние на день
составления по сравнению с началом отчетного года. Такое представление
информации в балансе и дает возможность анализа, сопоставления показателей,
определяя их рост или снижение. В балансе фиксируются стоимость (денежное
выражение) остатков имущества, материалов, финансов, образовательный
капитал, фонды, прибыль, займы, кредиты и прочие долги и обязательства.
Бухгалтерский баланс позволяет оценить эффективность размещения
капитала фирмы, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной
деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также
эффективность их привлечения. На основе информации, представленной в
балансе, внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и
условиях ведения дел с данной фирмой как с партнером; оценить креди-
35
тоспособность фирмы как заемщика; оценить целесообразность приобретения
ее акций и активов.
Некоторые наиболее важные статьи баланса расшифровываются в
приложении к балансу, которое включает в себя следующие разделы: движение
заемных средств с выделением ссуд, не погашенных в срок; дебиторская и
кредиторская задолженность, а также обеспечения, полученные и выданные;
амортизируемое имущество; движение средств финансирования долгосрочных
инвестиций и финансовых вложений; финансовые вложения; затраты,
произведенные фирмой, — расшифровкой отдельных прибылей и убытков и др.
Собственники фирмы и прочие заинтересованные службы не могут
получить ответы на все интересующие их вопросы только на основе
информации, представленной в бухгалтерском балансе, им необходимы
дополнительные сведения не только об остатках, но и о движении
хозяйственных средств и источников их формирования. Это достигается
введением других форм финансовой отчетности.
В первую очередь это форма «Отчет о финансовых реультатах», которая
содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности фирмы за
отчетный период, т.е. отражает основной круг вопросов, связанных с
формированием, распределением и использованием прибыли фирмы. В ней
отражаются все расходы, связанные с производством продукции (услуг), и
общая сумма поступлений за проданные изделия, оказанные услуги и прочие
источники доходов. Разница между выручкой и всеми затратами показывает
чистую прибыль или убытки предприятия.
Более детальное раскрытие информации, представленной в балансе и
Отчете о финансовых результатах, содержится в остальных формах отчетности,
что позволяет сделать финансовый анализ наиболее комплексным.
В связи с тем, что предприятие представляет собой довольно сложное
формирование, состоящие из партнерских групп, находящихся в тесном
взаимном общении, каждая из этих групп может иметь собственные интересы
при проведении экспресс-диагностики финансового положения организации
36
(приложение 1).
Информация, представленная в бухгалтерской отчетности, также
отражает результаты деятельности руководства компании, определить уровень
ответственности руководства за решения, связанные с обеспечением
эффективного использования имеющихся ресурсов, обеспечением прибыльной
работы компании, осуществлении инвестиций и прочее.
Информация, представленная в отчетности, также может послужить
основой для оценки уровня рисков предпринимательской деятельности, уровня
кредитоспособности организации и возможности предоставления кредитных и
заемных средств, определения конкурентного положения компании, величины
начисляемых налогов, размера возможных дивидендных выплат и решения
прочих вопросов, связанных с деятельностью компании в текущем и
краткосрочном периодах.
Важность бухгалтерской отчетности также заключается в том, что в ней
содержится информация, необходимая для принятия текущих и стратегических
задач компании
1
.
Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия
представляет собой пакет документов, состоящий из Бухгалтерского баланса,
Отчета о финансовых результатах, Отчета об изменении капитала, Отчета о
движении денежных средств и Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах.
Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности регулируется
совокупностью законодательных и нормативных актов различного уровня. В
данных документах определяется порядок составления форм отчетности, их
представления соответствующим пользователям.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность также необходима для
проведения анализа финансового положения организации. При этом
использование в процессе анализа различных форм бухгалтерской
1
Натепрова Т.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст] / Т.Я. Натепрова, О.В. Трубицына - М.:
Дашков и К, 2011. с. 9