17
основе оценки прошлых настоящих и будущих событий при подтверждении
или изменении ранее сделанных оценок
1
.
Информация воспринимается пользователями в качестве надежной
при отсутствии в ней существенных ошибок, что должно обеспечивать
объективное отражение соответствующих фактов хозяйственной деятельности
организации
2
.
Сравнимость представленной в отчетности информации предполагает,
что у пользователей существует возможность проводить сравнение
деятельности показателей за разные периоды времени в целях выявления
тенденций в изменении финансового положения и финансовых результатов
деятельности организации. Также данное требование предполагает наличие
к пользователей возможности проведения сопоставления соответствующих
показателей отчетности различных организаций в целях сравнения их
финансового состояния, финансовых результатов и изменения в них
3
.
Требование своевременности представленной в отчетности информации
предполагает наличие у нее возможности наилучшим образом обеспечивать
удовлетворение потребностей пользователей, связанных с принятием решений,
т.е. если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью
4
.
3) Требование полноты заключаются в том, что отчетность
должна обеспечивать максимально полное представление о финансовом
положении организации и его изменении. Соблюдение данного требования
обеспечивается за счет применения единых форм отчетности, а также
раскрытия соответствующих дополнительных данных
5
.
В бухгалтерскую отчетность должны быть включены показатели
всех имеющихся у нее представительств, филиалов, и прочих подразделений,
как выделенных, так не выделенных на самостоятельный баланс.
1
п. 6.2 Концепции
2
п. п. 6.3, 6.3.1 Концепции
3
п. 6.4 Концепции
4
п. 6.5.1 Концепции
5
п. 6 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции
18
4) Требование существенности заключается в необходимости
отражения в отчетности наиболее важных показателей. К существенным
относятся те их показателей, раскрытие которых может оказывать влияние
на экономические решения пользователей отчетности, принимаемые на
основе представленных в отчетности показателей. На уровень существенности
того или иного показателя влияет совокупность количественных и
качественных факторов
1
.
Общими правилами установлено, что показатель является
существенным, если его величина к итогу баланса составляет 5% и более.
В то же самое время необходимо принимать во внимание тот факт,
что показатели, которые признаются несущественными для их отражения в
бухгалтерском балансе и отчеты о финансовых результатах могут
рассматриваться как существенные при их отражении в Пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
5) Требование нейтральности при формировании бухгалтерской
отчетности заключается в том, что представление информации в ней должно
осуществляться без учета интересов определенной группы пользователей в
ущерб других групп. Это исключает преимущественную защиту интересов
отдельных групп пользователей при принятии управленческих и
экономические решений на основании данных бухгалтерской отчетности в
ущерб другим заинтересованным лицам
2
.
6) Требование последовательности заключается в использовании
одних и тех же форм отчетности и порядке представления в ней
информации на определенных принципах последовательно на протяжении
всех периодов существования организации. Исключение составляют такие
случаи, как изменение вида деятельности организации, законодательное
изменение порядка отражения показателей отчетности и т.п.
3
.
1
п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01
2
п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции
3
п. 9 ПБУ 4/99
19
Представление бухгалтерской отчетности в соответствии с
требованиями российских стандартов должно осуществляться в валюте РФ
и на русском языке. Составление отчетности в соответствии с МСФО
возможно на английском языке.
При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены
требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по
раскрытию в бухгалтерской отчетности информации:
- об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать
существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств
или финансовые результаты деятельности организации;
- об операциях в иностранной валюте;
- о материально-производственных запасах;
- об основных средствах;
- о доходах и расходах организации;
- о последствиях событий после отчетной даты;
- о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности;
- об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.
Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем
включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок
непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную
записку.
Организация может представлять дополнительную информацию,
сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган
считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии
экономических решений (динамика важнейших экономических и финансовых
показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие
организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые
вложения).
Соблюдение установленных требований при формирование
бухгалтерской (финансовой) отчетности делает ее наиболее информативной для
20
всех пользователей, позволяет дать достоверную оценку финансового
положения организации.
1.2 Состав форм бухгалтерской отчетности
В активе баланса осуществлена группировка имущества, имеющегося у
предприятия на момент составления отчетности.
Актив баланса разделен на 2 раздела: внеоборотные активы и оборотные
активы.
В разделе I «Внеоборотные активы» выделено девять статей,
определяющих отдельные виды имущества предприятия со сроком обращения
свыше 1 года: нематериальные активы, результаты исследований и разработок,
нематериальные поисковые активы, материальные поисковые активы,
основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые
вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.
Согласно правил бухгалтерского учета к нематериальным активам,
используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в
хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права,
возникающие: а) из авторских и иных договоров на произведения науки,
литературы, искусства, на программы для ЭВМ и др.; б) из патентов на
изобретения; в) из свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или
лицензионных договоров на их использование; г) ноу-хау и т.п. Слюда же
включаются организационные расходы, принятые в качестве вклада в уставный
капитал, и деловая репутация организации. Нематериальные активы
отражаются по фактической стоимости их приобретения за минусом
начисленной амортизации.
В качестве результатов исследований и разработок представлена
информация о произведенных предприятием расходах на те научно-
исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
(НИОКР), которые признаны завешенными, в частности:
- по тем объектам, по которым получены результаты, подлежащие
правовой охране, но не еще оформленные в установленном законодательством
21
порядке;
- по тем объектам, по которым получены результаты, не требующие
правовой охраны в соответствии с нормами гражданского права.
В состав материальных поисковых активов включаются затраты,
которые непосредственно связаны с приобретением или созданием
материального объекта. Если объект не является материальным, то подобные
затраты должны быть отнесены к нематериальным поисковым активам.
Перечень имущества предприятия, принимаемых в качестве объектов
основных средств к учету, определяется в ПБУ 6/2001. Это, как правило,
здания, сооружения, машины и оборудование, земельные участки,
транспортные средства и прочие объекты, являющиеся средствами труда.
В балансе они также отражаются по первоначальной
(восстановительной) стоимости, уменьшенной на сумму начисленной
амортизации.
Более подробная информация о первоначальной (восстановительной)
стоимости отдельных групп объектов основных средств, их движении в течение
отчетного периода, а также о сумме начисленной амортизации содержится в
пояснениях к бухгалтерскому балансу.
В качестве доходных вложений в материальные ценности отражается та
часть объектов основных средств, которая используется в текущей
деятельности предприятия для сдачи в аренду.
В качестве финансовых вложений отражаются вложения в
государственные и корпоративные ценные бумаги различных эмитентов, в
уставной капитал дочерних и зависимых обществ, а также суммы
предоставленных им займов. Все данные виды инвестиций должны иметь срок
размещения свыше 1 года.
Статья «Отложенные налоговые активы» заполняется только теми
организациями, которые применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на
прибыль». Отложенным налоговым активом является часть отложенного налога
на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет в последующие за отчетным
22
периоды. Основой отражения суммы по данной статье являются остатки по
счету 09 «Отложенный налоговый актив».
По статье «Прочие внеоборотные активы» показываются средства и
вложения, не вошедшие в состав рассмотренных выше статей.
В разделе II «Оборотные активы» отражается та часть имущества
предприятия, которая имеет срок обращения в течение 12 месяцев или одного
операционного цикла.
В данном разделе выделяют следующие группы активов: запасы, налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская
задолженность, финансовые вложения, денежные средства и денежные
эквиваленты и прочие оборотные активы.
По строке «Запасы» отражается совокупная стоимость сырья и
материалов, находящихся как на складах, так и в процессе производства,
прочие остатки незавершенного производства, остатки товаров, готовой и
отгруженной продукции.
Порядок формирования строки «Запасы» отражен в таблице 1.
Более детальная расшифровка данной статьи дается в Пояснениях к
бухгалтерскому балансу.
По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» находит отражение сумма НДС по приобретенным ценностям
(нематериальным активам, основным средствам, запасам сырья, принятым
работам и услугам), еще не предъявленного бюджету к зачету.
Таблица 1
Порядок формирования статьи «Запасы»
1
Элемент строки
Счета бухгалтерского учета
Сырье, материалы и другие
аналогичные ценности
Остаток по счету 10 (+/-) дебетовое/
кредитовое сальдо счета 16
Животные на выращивании и откорме
Сальдо счета 11
Затраты в незавершенном
производстве (издержки обращения)
Сумма остатков по счетам 20, 21, 23,
29, 44 и 46
1
Соколов Я. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/СоколовЯ.В., 2-е изд., переработанное
и дополненное - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. с. 69.
23
Продолжение таблицы 1
Элемент строки
Счета бухгалтерского учета
Готовая продукция и товары для
перепродажи
Сальдо по счетам 41 и 43 (+/-)
дебетовый/ кредитовый остаток
субсчетов счета 16
Из результата вычесть сальдо счетов
14 и 42
Товары отгруженные
Сальдо счета 45
В составе дебиторской задолженности отражаются все виды
задолженности контрагентов организации, независимо от срока ее ожидаемого
погашения, в частности, задолженность покупателей и заказчиков,
задолженность подотчетных лиц, прочих дебиторов и т.п.
Формирование финансовых вложений в составе оборотных активов
является аналогичным формированию той их части, которая была отражена в
составе внеоборотных активов. Отличительной чертой их является погашение в
течение 12 месяцев после отчетной даты.
В составе денежных средств и денежных эквивалентов отражаются все
виды денежных средств, размещенных на банковских счетах (независимо от их
видов) и находящихся в кассе организации. Также сюда включаются денежные
документы.
В качестве прочих оборотных активов отражаются те виды оборотных
активов, которые не нашли отражение по рассмотренным выше статьям.
В настоящее время организации могут самостоятельно устанавливать
уровень детализации раскрытия отдельных статей баланса.
В пассиве баланса отражаются все виды источников финансирования
организации, как принадлежащие ей, так и привлеченные на определенных
условиях со стороны.
В разделе IV «Капитал и резервы» отражается информация о
собственных средствах организации, полученных как от учредителей, так и как
определенный финансовый результат в процессе деятельности. Он состоит из
следующих элементов:
- уставный капитал - сумма средств, полученных от учредителей в
24
качестве вклада;
- переоценка внеоборотных активов - результат изменения стоимости
внеоборотных активов (основных средств) в процессе их переоценки;
- добавочный капитал – результат получения организацией
эмиссионного дохода от выпущенных ценных бумаг, а также безвозмездного
получения имущества;
- резервный капитал, формирование которого осуществляется, как
правило, за счет отчислений из чистой прибыли с целью формирования резерва
на определенные случаи (для покрытия убытков, а также для погашения
облигаций общества и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных
средств);
- нераспределенная прибыль – часть чистой прибыли, оставшаяся в
распоряжении организации после уплат налогов и распределения между
учредителями.
В разделе V «Долгосрочные пассивы» отражается информация о
полученных кредитах и займах и прочих привлеченных средствах, имеющих
срок погашения свыше 12 месяцев.
В качестве заемных средств отражаются непогашенные обязательства
по полученным кредитам коммерческих банков и займов других кредитных
организаций, то есть сумма остатков по счету 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам».
Статья «Отложенные налоговые обязательства» заполняется
организациями, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на
прибыль».
В составе оценочных обязательств отражаются:
- штрафы за эксплуатацию основных средств без проведения
обязательных ремонтов в отрасли, имеющей соответствующие правила;
- неустойка за неисполнение заведомо убыточного договора,
предусмотренная в этом договоре;
- расходы, связанные с реструктуризацией компании, проводимой по
25
утвержденному плану, согласованному с профсоюзом и объявленному
работникам компании;
- суммы потерь, которые может понести компания в результате
начавшегося судебного разбирательства и пр..
В качестве прочих долгосрочных обязательств отражаются все
остальные обязательства со сроками погашения свыше 12 месяцев, но не
нашедшие свое отражение в рассмотренных выше статьях.
В разделе VI «Краткосрочные пассивы» находят свое отражение
полученные кредиты и займы, а также кредиторская задолженности и прочие
привлеченные средства со сроком погашения в течение 12 месяцев.
В качестве заемных средств отражаются непогашенные обязательства по
полученным кредитам коммерческих банков и займов других кредитных
организаций, то есть сумма остатков по счету 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам».
В качестве кредиторской задолженности отражаются все виды
обязательств организации перед контрагентами, не погашенная на момент
составления отчетности, то есть задолженность перед поставщиками и
подрядчиками, перед персоналом организации, перед бюджетом по налогам и
сборам, перед внебюджетными фондами, а также перед прочими кредиторами.
Более детальная информация по видам кредиторской задолженности
отражается в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах, а также в расшифровке к бухгалтерскому балансу.
В качестве доходов будущих периодов отражаются доходы, полученные
в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
Оценочные обязательства, имеющие срок погашения до 12 месяцев,
отражаются в порядке, аналогичным их отражению в составе долгосрочных
обязательств.
По группе статей «Прочие краткосрочные пассивы» показываются
суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям
раздела VI бухгалтерского баланса.
26
Таким образом, можно говорить о том, что порядок формирования
отдельных статей активов и пассивов баланса четко регламентирован
нормативными актами в области бухгалтерского учета и отчетности.
Отчет о финансовых результатах по новой форме установлен Приказом
Минфина №66н в редакции от 04.12.12.
Данная форма входит в комплект годовой бухгалтерской отчетности для
всех юридических лиц независимо от того, какая форма налогообложения
установлена для них. Исключение составляют индивидуальные
предприниматели и иные физические лица, занимающиеся частной практикой,
в также бюджетные, страховые и кредитные организации в связи с тем, что для
них установлены другие формы отчетности.
При формировании показателей ответа о финансовых результатах, и
прежде всего, показателя выручки используется метод начислений, что
предполагает отражение суммы, связанных с реализацией продукции (работ,
услуг) в момент отгрузки (передачи) покупателям, а не в момент поступления
денежных средств.
Заполнение Отчета о финансовых результатах осуществляется на
основании данных бухгалтерского учета (его соответствующих регистров) за
два года: отчетный и предшествующий.
Порядок отражения информации в Отчете о финансовых результатах
регламентируется ПБУ 4/99.
Также как в Бухгалтерском балансе, суммы в Отчете о финансовых
результатах, по выбору организации, могут отражаться в тысячах или
миллионах рублей.
В соответствии с установленными требованиями в Отчете о
финансовых результатах отражаются следующие группы сведений:
- о выручке и расходах, связанных с основной деятельностью
предприятия;
- о доходах и расходах, связанных с прочей деятельностью;
- о финансовом результате, сформированном с учетом особенностей