32
кредита. Анализ направлений долгосрочных финансовых
вложений позволяет судить о возможности получения дохода в ближайшее
время и в будущем.
Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из следующих
разделов:
- Нематериальны активы;
- Основные средства;
- Доходные вложения в материальные ценности;
- Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы;
- Расходы на освоение природных ресурсов;
- Финансовые вложения;
- Дебиторская и кредиторская задолженность;
- Расходы по обычным видам деятельности;
- Обеспечения;
- Государственная помощь.
В разделе «Нематериальные активы», приводится расшифровка
состава нематериальных активов согласно ПБУ 14/2000 «Учет
нематериальных активов». Показатели этого раздела отражаются по
первоначальной стоимости (в отличие от Бухгалтерского баланса). Здесь
приводятся данные о начисленной амортизации на начало и конец отчетного
периода.
В разделе «Основные средства» приводится расшифровка состава
основных средств, согласно с Общероссийским классификатором основных
фондов. Показатели этого раздела отражаются по первоначальной
(восстановительной) стоимости. Здесь приводятся данные о начисленной
амортизации на начало и конец отчетного периода. Справочно к данному
разделу приводятся сведения о результатах переоценки основных средств,
изменении стоимости основных средств по результатам достройки,
дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.
33
Целью анализа наличия, структуры и движения основных
средств является оценка эффективности их использования. В процессе
анализа выполняются следующие действия:
1. Расчет и оценка динамики и структуры основных средств.
2. Оценка показателей движения основных средств.
3. Характеристика состояния основных средств.
4. Расчет и оценка показателей использования основных средств, в целом и
по отдельным группам.
5. Анализ обеспеченности основными средствами.
6. Изучение влияния изменения величины основных средств и показателей
эффективности их использования на изменение объема производства и
прибыли.
Анализ состояния основных фондов начинается с расчета изменения их
стоимости в абсолютном и относительном измерениях. Абсолютное
изменение рассчитывается как отклонение стоимости основных фондов на
конец отчетного периода от их стоимости на начало этого периода.
Относительное отклонение рассчитывается как отношение изменения
стоимости основных фондов за анализируемый период к их стоимости на
начало этого периода. Далее изучается состав основных средств на начало и
конец отчетного периода, после чего рассчитываются изменения стоимости
основных средств, в целом и по группам. Рост доли активной части
основных средств (машины, оборудование, транспортные средства)
способствует росту технической оснащенности предприятия, следовательно,
возможности получения дополнительных доходов. Однако это не должно
приводить к уменьшению пассивной части основных средств, ухудшению
нормальных условий труда и снижению производительности. Показатели
износа и годности характеризуют состояние основных средств.
В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» дается
расшифровка состава вложений в материальные ценности, которая выделена
в три группы:
34
1) Имущество для передачи в лизинг;
2) Имущество, которое предоставляется по договору проката;
3) Прочие вложения.
Раздел строится по балансовому принципу, показатели в нем
приводятся по первоначальной стоимости. Сведения о начисленной
амортизации приводятся на начало и конец отчетного периода.
Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и технологические работы» и раздел «Расходы на
освоение природных ресурсов» заполняются теми организациями, которые
выполняют эти работы собственными силами или являются заказчиком по
ним, и имеют расходы по освоению природных ресурсов.
В разделе «Финансовые вложения» показатели разбиты на следующие
группы:
- вклады в уставные капиталы других организаций;
- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- ценные бумаги других организаций;
- предоставленные займы;
- депозитные вклады;
- прочие вложения.
Отдельно в этом разделе отражаются финансовые вложения, которые
имеют текущую рыночную стоимость. К ним относят котируемые ценные
бумаги и прочие финансовые вложения, текущая рыночная стоимость
которых документально подтверждена. Их отражают в бухгалтерской
отчетности на конец отчетного периода, путем ежегодной (ежеквартальной,
ежемесячной) корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» показатели
отражаются по состоянию на начало и конец отчетного периода.
Для анализа финансовой ситуации и наметившихся тенденций
проводится анализ состояния и динамики кредиторской задолженности
организации. Объектами анализа кредиторской задолженности являются:
35
1.Долгосрочная кредиторская задолженность;
2. Краткосрочная кредиторская задолженность;
3. Кредиторская задолженность, не погашенная в срок;
4. Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;
5. Кредиторская задолженность по векселям выданным;
6. Кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом;
7.Кредиторская задолженность по расчетам с внебюджетными
организациями;
8. Кредиторская задолженность по расчетам с персоналом;
9. Кредиторская задолженность по расчетам с дочерними, зависимыми
организациями;
10. Авансы полученные.
Анализ начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики
кредиторской задолженности.
В процессе анализа:
- дается оценка динамики и структуры задолженности по сумме и
кредиторам;
- определяется сумма просроченной кредиторской задолженности, дается
оценка факторам, которые повлияли на ее формирование;
- определяется сумма штрафных санкций, которая возникла в результате
образования просроченной кредиторской задолженности.
Особое внимание уделяется изменению удельного веса и суммы
краткосрочной кредиторской задолженности. Увеличение этих показателей
является отрицательным явлением, так как краткосрочная кредиторская
задолженность связана с большим риском по сравнению с долгосрочной
кредиторской задолженностью. По итогам расчетов делаются выводы об
изменении сумм долгосрочной кредиторской задолженности в целом и по
отдельным статьям, дается оценка изменению структуры задолженности,
которые произошли в отчетном периоде. Отдельно рассматриваются
36
факторы, которые оказали влияние на изменение общей величины
кредиторской задолженности.
Анализ состояния дебиторской задолженности осуществляется в
следующей последовательности:
1. Приводится общая оценка объема дебиторской задолженности в целом и в
разрезе отдельных статей.
2. Рассчитывается, какую часть занимает дебиторская задолженность в
оборотных активах, проводится анализ ее структуры.
3. Определяется удельный вес дебиторской задолженности, платежи по
которой ожидаются в течение года.
4. Оценивается динамика дебиторской задолженности и проводится анализ ее
качества. Увеличение части дебиторской задолженности в общей величине
оборотных активов свидетельствует о росте мобильности структуры
оборотных активов, повышении их ликвидности. Наличие у организации
сомнительной дебиторской задолженности говорит о нерациональной
политике по предоставлению отсрочки в расчетах с покупателями. Для
определения конкретных причин образования сомнительной дебиторской
задолженности проводится внутренний анализ ее суммы по дебиторам и
срокам возникновения на основании данных бухгалтерского учета. Рост
части сомнительной дебиторской задолженности в общей величине
оборотных активов свидетельствует о снижении ликвидности активов.
Актуальным является вопрос о сопоставимости дебиторской и
кредиторской задолженности. По результатам анализа дебиторской и
кредиторской задолженности рекомендуется проводить следующие
процедуры:
1. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
Значительное увеличение дебиторской задолженности делает необходимым
для погашения возникающей кредиторской задолженности привлечение
дополнительных источников финансирования, что создает угрозу
финансовой устойчивости организации.
37
2.Осуществлять контроль состояния расчетов по просроченным
дебиторской и кредиторской задолженностям.
3. Своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской
задолженностей.
Поскольку кредиторская задолженность является источником
финансирования дебиторской задолженности то, наилучшей ситуацией
считается примерное равенство этих показателей.
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» показываются
расходы по экономическим элементам за отчетный и предыдущий годы.
Данные отражаются в целом по организации без учета внутрихозяйственного
оборота.
В разделе «Обеспечения» отражаются векселя, которые получены и
выданы, информация об имуществе, которое находится в залоге.
В разделе «Государственная помощь» показатели учитываются и
отражаются в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
Это ПБУ не применяется бюджетными, кредитными и некоммерческими
организациями, а также организациями, которые работают по
государственным тарифам. Государственной помощью признается рост
экономической выгоды организации в результате поступления активов.
Предоставление бюджетных средств осуществляется по следующим
формам:
- на безвозвратной и возвратной основе;
- бюджетный кредит;
- финансирование понесенных в предыдущие периоды и текущих расходов;
- другие формы предоставления государственной помощи.
Все выше перечисленные формы бухгалтерской отчетности являются
основными источниками, содержащими информацию о финансовом
состоянии предприятия. Именно их своевременный анализ позволит
руководству компании узнать о реальном положении ее финансовых дел,
принять все необходимые меры по устранению нарушений в ведении
38
бухгалтерского учета, в случае их обнаружения. А также повлиять на
дальнейшие результаты развития организации, увеличение ее прибыли и
повышение уровня рентабельности.
39
1.4. Последовательность проведения анализа бухгалтерской
отчетности организации
Перед началом анализа бухгалтерской отчетности организации и
расчетом финансовых коэффициентов, проводится предварительная
обработка данной отчетности. Она заключается в преобразовании учетной
отчетности в аналитическую отчетность. Этот процесс состоит из
следующих этапов:
1. Выполняется проверка существенности основных статей бухгалтерского
баланса, отчета о прибылях и убытках.
2. Составляются баланс и отчет о финансовых результатах с изменениями.
В них оставляются только существенные статьи, которые оказывают
реальное влияние на принятие решений и которые нужно проанализировать.
3. Осуществляется детализация неоправданно агрегированных статей
отчетности, для чего используются данные из пояснений и дополнений к
бухгалтерской отчетности организации.
4. Выполняется исключение или выделение чрезвычайных доходов и
расходов, которые искажают устойчивые тенденции развития процессов и
результатов.
5. Составляются динамические баланс и отчет о финансовых результатах,
которые позволяют выявить тенденции изменения финансовых результатов
6. Осуществляется введение эталонных данных для сравнения с
показателями отчетности.
В Российской практике анализ бухгалтерской отчетности
организации выполняется в четыре основных этапа:
1) Предварительный (экспресс - анализ) бухгалтерской отчетности
организации;
2) Глубокий анализ бухгалтерской отчетности организации;
40
3) Составление заключения по результатам анализа бухгалтерской
отчетности организации.
4) Составление прогнозной бухгалтерской отчетности организации.
Предварительный анализ (экспресс-анализ) бухгалтерской отчетности
организации представляет собой простую и наглядную оценку финансового
состояния исследуемой организации и динамики ее развития. Его можно
разделить на три этапа:
1. Подготовительный.
2. Предварительный обзор бухгалтерской отчетности организации.
3. Непосредственный анализ бухгалтерской отчетности организации.
Подготовительный этап заключается в принятии решения о
необходимости анализа бухгалтерской отчетности организации. После этого
проверяется готовность отчетности к чтению и анализу. Она заключается
в визуальном просмотре всех форм бухгалтерской отчетности организации
на предмет правильности составления и отсутствия ошибок. Если формы
бухгалтерской отчетности составлены с ошибками, то это может привести
в процессе анализа к ошибочным выводам, что в свою очередь существенно
повлияет на итоговые выводы и рекомендации.
На этапе предварительного обзора бухгалтерской отчетности идет
предварительное ознакомление со всеми формами бухгалтерской отчетности
организации, изучаются условия, в которых работала данная организация в
отчетном периоде, выполняется оценка основных показателей ее
деятельности и их тенденций.
Этап непосредственного анализа бухгалтерской отчетности является
основным в процессе проведения анализа бухгалтерской отчетности
организации. Здесь осуществляется расчет всех необходимых
коэффициентов и показателей, на основании которых дается оценка
эффективности работы организации. Он включает в себя следующие
разделы:
Анализ бухгалтерского баланса.
41
В процессе выполнения анализа этой формы решаются
следующие задачи:
- анализ структуры и динамики активов и пассивов организации;
- оценка платежеспособности и финансовой устойчивости организации;
- при привлечении данных отчета о прибылях и убытках оценивается
оборачиваемость и рентабельность активов, эффективность использования
собственного и заемного капитала.
Анализ отчета о финансовых результатах.
Данная форма бухгалтерской отчетности позволяет:
- провести оценку структуры и динамики доходов и расходов организации;
- сделать расчет абсолютных показателей прибыли и их изменений;
- оценить рентабельность обычных видов деятельности организации.
Анализ пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах (отчет об изменениях капитала, отчет о движении
денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная
записка).
Анализ форм бухгалтерской отчетности этого раздела состоит из:
- анализа структуры и движения собственного капитала и резервов, которые
формирует данная организация;
- оценки денежных потоков организации по всем видам деятельности;
- оценки структуры, динамики и эффективности использования основных
средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные
ценности;
- исследования структуры и динамики финансовых вложений, расходов по
обычным видам деятельности, расходов на научно – исследовательские и
опытно - конструкторские работы, на освоение природных ресурсов;
- анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
Комплексный анализ результатов хозяйственной деятельности
организации, который включает в себя обобщение результатов проведения
анализа по предыдущим разделам, оценку финансового состояния