11
бухгалтерской отчетности, можно сделать вывод, что информация,
содержавшаяся в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности должна быть
сформирована и структурирована по определенным показателям, которые
будут понятны всем, поэтому составление отчетности строиться на следующих
принципах:
- достоверности (позволяет своевременно выявлять ошибки и
недостатки);
- целостности или полноты (допускает принятие обоснованных
управленческих решений на основе полученной информации);
- своевременности (предполагает предоставление сведений точно в
срок);
- простоты (информация должна быть изложена понятно и доступно
любому, кто будет ее изучать);
- проверяемости (данные, изложенные в отчетах соответствуют данным
первичных документов);
- сопоставимости (возможно сравнение одинаковых данных за разные
отчетные периоды);
- экономичности (подразумевает автоматизацию и унификацию отчетов,
выбор оптимальных форм и сокращение показателей без ущерба качеству);
- публичности (предполагает публикацию годовой бухгалтерской
отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики);
- оформления (составлена на русском языке, показатели переведены в
национальную валюту, документы соответствуют установленным нормам и
требованиям)
12
.
Изучение состава годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и
требований, которые предъявляются к ее составлению показало, что основу
годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности составляет бухгалтерский
баланс и отчет о финансовых результатах. Приложения к бухгалтерской
(финансовой) отчетности необходимы, чтобы пояснять и дополнять ее данные.
12
Комарова А.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Липецк : Липецк-плюс, 2017. – С. 42.
12
Она должна быть оформлена в соответствии с требованиями законодательства,
строиться на принципах достоверности, нейтральности, полноты,
проверяемости, сопоставимости, экономичности, публичности. В дальнейшем,
информация, содержащаяся в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности,
может быть использована внутренними или внешними пользователи для
анализа финансовой деятельности организации, изучения особенностей
функционирования организации и прогнозирования будущих результатов
деятельности.
1.2 Общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности и
формированию ее показателей
Раскроем основные требования, предъявляемые к бухгалтерской
отчетности и формированию ее показателей.
Наиболее важным представляется требование достоверности, т. е.
отчетность должна дать полную и верную информацию о финансовом и
имущественном состоянии компании и итогах ее деятельности в
рассматриваемом периоде. В бухучете достоверность данных достигается
сплошной и непрерывной регистрацией всех хозяйственных операций в строгой
хронологической последовательности. Кстати, компания вправе включать в
отчетность дополнительные показатели, если это нужно для более полного
раскрытия информации.
Требование непротиворечивости обеспечивает тождественность
учетных записей в аналитике фирмы, на синтетических счетах, в учетных
регистрах и, естественно, соответствующей отчетности.
Не на последнем месте находится требование удобства для пользователя
при работе с отчетностью. А вот требование нейтральности указывает на то,
что при составлении финансовой отчетной информации следует исключить
одностороннее удовлетворение интересов одних категорий пользователей за
счет интересов других.
Важным условием является также связанность показаний,
13
представленных в отчетных формах и их существенность, входящих в свод
требований, предъявляемых к отчетным документам
13
.
Нормативная база, которая определяет требования, предъявляемые к
бухгалтерской отчетности, строится на ПБУ 4/99, Законе от 06.12.2011 г. №
402-ФЗ, Приказе авторства Минфина от 29.07.1998 г. № 34н. Законодательно
утверждено, что содержание бухотчетности должно соотноситься с данными в
бухгалтерских учетных регистрах, а порядок оформления документов
учитывать рекомендации отраслевых и федеральных нормативных актов.
Главные критерии оценки отчетности – достоверность данных и
нейтральность отражаемой информации. Это проявляется в объективном
выведении финансовых результатов деятельности по состоянию на конкретную
дату отчетного интервала. Отчет должен характеризовать итоги работы
предприятия, текущее материальное положение субъекта хозяйствования и
схему обращения денежных ресурсов
14
.
Ключевые требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности:
данные, заносимые в отчетные формы, являются результатами
расчета нарастающим итогом;
сведения должны быть универсальными, порядок их представления
в документах максимально удовлетворяет информационные запросы всех
пользователей отчетной документации, а не только одной категории лиц;
последовательность в применении отчетных шаблонов –
составление документов осуществляется на регулярной основе.
Правовое регулирование бухгалтерской отчетности осуществляется
законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положениями о бухгалтерском
учете (ПБУ), нормами Налогового кодекса. Законодательство устанавливает к
бухгалтерской отчетности ряд требований:
Достоверность. Представленные сведения должны быть реальными.
Нейтральность, то есть объективность.
13
Нигматуллина Г.Р. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Уфа : Башкирский ГАУ, 2017. – С. 52.
14
Касьянова Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская и налоговая. М.: АБАК, 2019. – С. 206.
14
Существенность. Отчетность должна отражать показатели,
влияющие на то, какие решения были приняты в компании.
Последовательность отражения хозяйственных операций.
Целостность и полнота представленных данных
15
.
Организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства,
могут подавать бухгалтерскую отчетность в упрощенной форме. Она
предполагает составление всего двух отчетов — упрощенного баланса и отчета
о финансовых результатах. Эти формы можно подавать как в классическом, так
и упрощенном виде.
При заполнении форм годового финансового отчета нужно
придерживаться следующих правил:
1. Все поля заполняются только на русском языке.
2. Все суммы отражаются в рублях.
3. Суммовые показатели отражаются в зависимости от оборотов в
тысячах либо в миллионах рублей без десятичных знаков.
4. Числовые показатели указываются за вычетом регулирующих
величин, то есть в нетто-оценке.
5. Если в каких-то полях показатель отсутствует, ставится прочерк.
Документы отчетности не должны содержать пустых полей.
6. Не допускаются исправления и помарки.
7. Показатели, которые вычитаются, или отрицательные величины
указываются в круглых скобках.
8. Оценка статей отчетов производится согласно правилам,
установленным ПБУ.
9. Не допускается зачет активов и пассивов в балансе, прибыли и
убытка в отчете о финансовых результатах.
10. Данные должны быть сопоставимы с аналогичными показателями
предыдущих годов.
15
Гюнтер И.Н. Финансовая (бухгалтерская) отчетность в системе корпоративного управления. Белгород :
Эпицентр, 2019. – С. 20.
15
11. Отчет подписывается руководителем организации. Подпись
главного бухгалтера не нужна
16
.
Бухгалтерская отчетность должна удовлетворять следующим
требованиям:
Бухгалтерская отчетность должна составляться на основании
данных бухгалтерского учета и давать достоверное представление
пользователям такой отчетности о финансовом положении и финансовых
результатах общества на отчетную дату.
Бухгалтерская отчетность составляется в целом по организации.
Так, в бухгалтерской отчетности головной организации, имеющей филиалы,
обособленные подразделения в других регионах, содержатся данные по всей
организации, включая данные по обособленным подразделениям.
Бухгалтерская отчетность составляется в рублях.
Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке.
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями
активов и пассивов, а также статьями прибылей и убытков, кроме случаев,
специально оговоренных в нормативных документах по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерская отчетность считается составленной после ее
подписания в бумажном виде руководителем организации.
Бухгалтерская отчетность ООО должна быть утверждена
собственниками организации (решением единственного учредителя, либо
протоколом собрания участников общества) в срок не ранее чем через
два, и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового
года
17
.
В специально оговоренных случаях отчетность общества должна быть
опубликована. Для ООО годовую отчетность необходимо публиковать в случае
открытого размещения облигаций или других эмиссионных ценных бумаг (для
привлечения заемных средств для ведения бизнеса).
16
Поленова С.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. М. : Дашков и Кº, 2018. – С. 244
17
Ярыш А.А. Формирование и раскрытие информации о социальных обязательствах в бухгалтерской
отчетности организации. М., 2019. – С. 15.
16
Прежде всего, нужно учитывать, что каждый документ бухгалтерской
отчетности должен быть составлен на русском языке (в случае если какой-то
документ уже был составлен на другом языке, к нему должен быть дословный
подстрочный перевод), с применением утвержденных Министерством
финансов Российской Федерации бланков и форм, а все суммы должны быть
указаны в рублях. Кроме того, бухгалтерская отчетность должна быть:
достоверной; нейтральной; целостной; последовательной; существенной;
сопоставимой; своевременной; осмотрительной; непротиворечивой;
рациональной; с преобладанием содержания над формой.
Как уже было сказано выше, бухгалтерская отчетность должна
вестись на русском языке, в русской валюте и на бланках установленного
образца.
Кроме того, каждая составляющая общего отчета должна содержать:
наименование; отчетную дату или указание на период, за который она
составлена; название предприятия и его реквизиты; формат представленных
числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Итак, бухгалтерская отчетность представляет собой вид документации,
которая полностью отражает финансовое состояние организации или ИП. В
связи с этим при составлении бухгалтерской отчетности всегда требуется
соблюсти последовательность этапов, начиная с подготовительных работ и
заканчивая собственно ее формированием. Благодаря этому можно добиться
корректности и достоверности отчетов.
1.3 Характеристика основных форм бухгалтерской отчетности
организации
Бухгалтерская отчетность — это совокупность бланков и формуляров,
структура которых отражает результаты деятельности экономического субъекта
и раскрывает сведения об имущественном положении
17
организации
18
.
Ведение бухгалтерского учета в установленном порядке обязательно для
всех российских организаций и предприятий (ИП — исключение). Правила
закреплены на высшем уровне. Основополагающими НПА являются закон №
402-ФЗ «О бухучете» и Налоговый кодекс РФ. Помимо федеральных
требований, представители профильных министерств и ведомств
разрабатывают отдельные нормативы. Например, ПБУ, утвержденные
Минфином РФ. Нормативы корректируются постоянно. Изменения касаются не
только порядка ведения бухучета, но и правил составления финансовой
отчетности.
Приказом Минфина № 66н от 02.07.2010 утверждены бланки,
отражающие текущее финансовое состояние, рациональность использования
средств, результаты деятельности и прочие показатели. Это и есть формы
бухгалтерской отчетности предприятия
19
.
При формировании финотчетности важно учитывать не только
изменения формуляров и бланков. Корректировка правил ведения бухучета
напрямую влияет на отражение информации в отчетах.
В 2019 году изменений было довольно много, они затронули и состав
бухгалтерской отчетности. Но корректировок, которые напрямую затронули
правила заполнения бланков, не много (см. Таблица 1).
Закон № 402-ФЗ устанавливает строгие требования к содержанию
отчетной информации. Сведения финансовой отчетности должны отвечать
следующим принципам:
достоверность — информация формируется на основании
подтвержденных и проверенных данных бухгалтерского учета, все показатели
и суммы подтверждены документально (первичной и учетной документацией);
объективность — операции, отражаемые в учете и включаемые в
отчетность, подлежат объективной оценке;
18
Калуцкая Н.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Белгород : Белгород НИУ "БелГУ", 2018. – С. 35.
19
Гукасян З.О. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Краснодар : КубГТУ, 2018. – С. 61.
18
Таблица 1
Изменения состава бухгалтерской отчетности в 2019 года
20
Содержание
нововведения
Суть изменений
Ссылка на
нормативно-
правовой акт
Полномочия
главбуха
расширены
Теперь требования главного бухгалтера в
отношении порядка оформления и
предоставления первичной и учетной
документации обязательно для всех
работников организации.
Закон № 402-ФЗ
от 06.12.2011
Изменен порядок
уточнения
платежей
Если компания допустила ошибку в
платежном поручении, то формировать
новые документы на оплату не требуется.
Достаточно подготовить письмо на
уточнение платежа в адрес банка и
получателя.
Закон № 232-ФЗ
от 29.07.2018
Правила
предоставления
финансовой
отчетности
С 2020 года предоставление финансовой
отчетности в Росстат отменено.
Организации и предприятия будут
обязаны отчитываться только перед ФНС
и собственниками (учредителями). В
Росстат сдавать бухгалтерский баланс не
нужно, но только с 2020 г.
Закон № 292-ФЗ
от 02.11.2013
существенность — субъект раскрывает сведения об имущественном
и финансовом положении по мере существенности операций, причем критерии
существенности могут разниться и требуют обязательного закрепления в
учетной политике;
последовательность отражения операций — записи и факты
хозяйственной деятельности субъекта регистрируются в хронологическом
порядке, в установленной законодательством последовательности;
целостность и полнота информации — сведения должны составлять
общую картину о деятельности компании, ее имуществе и
платежеспособности
21
.
Принцип целостности подразумевает единство информации во всех
отчетных формулярах компании. Например, сведения о налоге на прибыль в
декларации должны совпадать с показателями финансовых отчетов.
20
Основы анализа бухгалтерской отчетности / составитель И. В. Леонова. Магнитогорск : МГТУ им. Г. И.
Носова, 2017.
21
Трухинова О.Л. Технология составления бухгалтерской отчетности. Нижний Новгород : ВГУВТ, 2017. – С.
17.
19
Таблица 2
Полный перечень фор бухгалтерской отчетности
22
Основные формы
бухгалтерской
отчетности
Комментарий
Примечания
Код по
ОКУД
Название
1
2
3
4
0710001
Бухгалтерский
баланс
Заполняется по состоянию на
31 декабря отчетного года,
указываются аналогичные
сведения за два
предшествующих года.
Обратите внимание, что Третий
раздел для НКО существенно
отличается от формата для
коммерческих фирм.
Форма обязательна
к заполнению для
всех категорий
организаций.
Для упрощенного
учета используются
особые бланки
отчетности!
0710002
«Отчет о
финансовых
результатах»
Указываются соответствующие
показатели бухучета по
состоянию на 31 декабря
отчетного периода и на
соответствующую дату за
предыдущий период. Данные
заполняются исключительно по
предпринимательской
деятельности. Причем
организация самостоятельно
определяет степень
существенности полученного
дохода.
Если НКО не осуществляет
предпринимательскую
деятельность или доходы
незначительны, документ
заполнять не нужно.
0710003
«Отчет об
изменениях
капитала»
Документ содержит данные о
произошедших изменениях
капитала в течение отчетного
периода в разрезе отдельных
показателей. Данные
указываются за год.
Бланки отчетов
необязательные.
Заполняются по
мере надобности.
Например, при
необходимости
приведения в
отчетности
показателей,
необходимых для
реальной оценки
финансового
состояния и
полноты
предоставляемой
информации.
0710004
«Отчет о
движении
денежных
средств»
Бланк документа заполняется
на основании показателей
бухучета в части движения
денежных потоков
организации. Информация
предоставляется за
финансовый год и
предшествующий аналогичный
период.
22
Гринавцева Е.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: техника составления. Липецк : [б. и.], 2017. – С. 52.
20
Продолжение Таблицы 2
1
2
3
4
0710005
«Приложение к
бухгалтерскому
балансу»
Совокупность таблиц и
отчетных форм, в которых
отражается состояние
показателей.
Заполняется в
обязательном
порядке, но только
теми компаниями,
которые ведут учет
в основном
порядке.
0710006
«Отчет о
целевом
использовании
средств»
Указывается информация о
размерах поступления
финансирования (по
источникам), информация об
использовании средств в
разрезе направления расходов.
Заполняется за текущий период
и предшествующие 12 месяцев.
Отчет обязателен к
заполнению на
общих основаниях.
«Пояснительная
записка»
В документе указывается
информация, необходимая для
реальной оценки финансового
положения организации,
результатов ее деятельности и
для полноты сформированных
сведений.
Составляется в
произвольном
виде.
Несмотря на общую обязанность вести бухучет, некоторые компании
вправе отражать операции в упрощенном виде. Принципы составления, как и
формы упрощенной бухотчетности, существенно отличаются от общепринятых
норм
23
.
В состав упрощенной и стандартной бухгалтерской отчетности
включаются:
1. Баланс. Это основная форма, в которой все имущественно-
финансовое положение компании представлено в виде остатков по статьям,
сгруппированным по укрупненным признакам, например, «Дебиторская
задолженность», «Денежные средства», и т.д. Баланс составляется с
отражением остатков максимум за 3 года. Вновь созданные организации сдают
отчетность по итогам своего первого года работы, проставляя показатели
только за отчетный период;
23
Замотаева О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: формирование и анализ. Нижний Новгород : ВГУВТ,
2017. – С. 74.