21
2. Отчет о финансовых результатах. Это еще одна основная форма,
которую сдают и при упрощенном варианте отчетности, и при типовом. Она
включает в себя показатели за 2 года. Отражает порядок формирования чистой
прибыли к распределению между учредителями или для пополнения капитала
компании, и формирование налога на прибыль. Кроме того, данный отчет
позволяет проследить, на каком этапе образовался убыток (если таковой имел
место быть), т.е. по основному виду деятельности или в результате
осуществления прочих операций
24
.
Эти две формы различаются по содержанию показателей в упрощенном
и типовом варианте отчетности: все показатели в упрощенных формах
сгруппированы более сильно. Например, в упрощенном отчете о финансовых
результатах нет такой детализации расходов и промежуточных показателей
прибыли, какая присутствует в типовой форме. Дополнительно к этому
комплекту отчетов формируется независимо от варианта учета Отчет о целевом
использовании средств. Он заполняется тогда, когда предприятием были
получены бюджетные субсидии и прочие целевые взносы.
Законодательно предусмотрен последний срок сдачи бухгалтерской
отчетности организаций — не позднее 90 дней со дня окончания отчетного
периода. То есть не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Учредитель (собственник) вправе утвердить индивидуальные сроки
сдачи отчетов для фирмы и расширить перечень бухотчетности
дополнительными формами и бланками. Например, установить промежуточные
отчетные периоды, а не только годовые.
Готовые отчеты за 2019 год следует отправить не только собственникам
и учредителям, но и предоставить в ФНС и статистику
25
.
Для раскрытия информации о бенефициаре в бухгалтерской отчетности
организации отдельного бланка и сроков не предусмотрено. Данные
24
Бухгалтерская финансовая отчетность / В. И. Бобошко, Н. М. Бобошко, И. . Рубцов, Е. В. Рубцова. М.:
Московский ун-т МВД России им. В. Я. Кикотя, 2017. – С. 36.
25
Бухгалтерская отчетность и анализ финансового состояния предприятия / Дзобелова В. Б., Исаков А. А.,
Акашева В. В., Норматова Ш. М. Стерлитамак : Агентство международных исслед., 2019. – С. 33.
22
необходимо подготовить по запросу контролирующих органов. За
непредоставление произвольной формы отчетности бухгалтерского учета, о
бенефициаре учреждению грозит штраф до 500 000 рублей.
Сдать баланс можно и на бумажном носителе, и в электронном формате
через Интернет. Но, если у компании не было никакой деятельности за текущий
период, а также никаких операций, ей все равно придется сдавать нулевую
отчетность, в которой будет отражен только уставный капитал и объект по
активу, который поступил в качестве вклада от учредителей.
1.4 Методики анализа бухгалтерской отчетности организации
В системе управления финансовой деятельностью, одним из ее
важнейших элементов выступает анализ основных показателей годовой
бухгалтерской (финансовой) отчетности, который направлен на повышение
эффективности деятельности организации, формирование обоснованных и
рациональных управленческих решений. Значение анализа финансового
состояния состоит в том, что управление организацией должно строится на
глубоком и всестороннем анализе хозяйственной деятельности организации.
Пренебрежение аналитическим исследованиям может привести к
возникновению ошибок в планировании и управлении, а также к материальным
потерям.
Основной целью анализа деятельности организации является
своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой
деятельности, и формирование резервов улучшения финансового состояния
организации
26
.
Задачами анализа показателей годовой бухгалтерской (финансовой)
отчетности являются:
- объективная оценка достигнутого уровня устойчивости финансового
состояния организации, оценка изменения этого уровня по сравнению с
26
Бухгалтерский учет и отчетность / под ред. Н.Н. Хахоновой. М. : РИОР : Инфра-М, печ. 2017. – С. 224.
23
предыдущим периодом, с плановыми показателями;
- финансирование инвесторами инвестиционных проектов, на основе
принятия обоснованных управленческих решений, с условием инвестиционной
привлекательности организации;
- улучшение финансового состояния организации, повышение ее
финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности
27
.
Для проведения анализа годовой бухгалтерской отчетности
используются различные приемы и методы. К основным методам анализа
показателей бухгалтерской отчетности относятся:
- горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции
отчетности с предыдущим периодом;
- вертикальный (структурный) анализ – определение структуры
итоговых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на
результат в целом;
- сравнительный анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом
предшествующих периодов; данное сравнение позволяет увидеть, как
изменяются финансово-аналитические показатели организации в периоде;
- коэффициентный анализ – расчет относительных данных отчетности,
выявление взаимосвязей показателей. Каждое из направлений анализа данных
бухгалтерской отчетности раскрывает информацию о действительном
положении дел организации на определенный момент времени
28
.
Сущность горизонтального и вертикального финансового анализа
заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в
которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными
темпами роста (снижения). Горизонтальный анализ баланса позволяет
проследить изменение его разделов и статей по каждому разделу в абсолютном
и относительном выражении. С его помощью анализа можно сравнить
показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности с показателями
27
Шалаева Л.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Пермь : Прокростъ, 2018. – С. 12.
28
Горбунова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. Саранск : Издатель Афанасьев В. С., 2017. – С. 45.
24
предыдущих периодов. Наиболее распространенными приемами
горизонтального анализа являются: простое сравнение статей отчетности и
изучение их резких изменений; анализ изменения статей отчетности в
сравнении с колебаниями других статей. Вертикальный финансовый анализ
бухгалтерского баланса, позволяет установить удельные соотношения его
разделов и статей по каждому разделу с целью выявления их относительной
значимости и рациональности структуры имущества организации.
Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга, и на их
основе строится сравнительный аналитический баланс, которой лежит в основе
анализа структуры имущества и источников его формирования.
Анализ относительных показателей (коэффициентный финансовый
анализ) основа на расчете соотношения различных абсолютных показателей
финансовой деятельности организации между собой. В процессе использования
этой системы анализа определяются различные относительные показатели,
характеризующие отдельные результаты финансовой деятельности и уровень
финансового состояния организации. Финансовые коэффициенты
характеризуют разные стороны экономической деятельности организации:
- платежеспособность через коэффициенты ликвидности и
платежеспособности;
- финансовую зависимость или финансовую автономию через долю
собственного капитала в валюте баланса;
- деловую активность через коэффициенты оборачиваемости активов в
целом или их отдельных элементов;
- эффективность работы – через коэффициенты рентабельности
29
.
При составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и
дальнейшем проведении анализа финансового состояния организации по
данным этой отчетности можно столкнуться с рядом проблем. Многие авторы
высказывают свое мнение по этому поводу.
Проведенное исследование изучения проблем составления и анализа
29
Манина Е.В. Технология составления бухгалтерской отчетности. М. : АТиСО, 2019. – С. 68.
25
бухгалтерской (финансовой) отчетности показало, что одной из важнейших
проблем, по мнению Греченюк А.В. и Греченюк О.Н., является то, что
проведение анализа по данным бухгалтерского баланса за один отчетный
период возможно по данным за три года, а по данным отчета о финансовых
результатах только за отчетный и предшествующий отчетному год. Данная
ситуация противоречит принципу сопоставимости при проведении
экономического анализа. Из сложившейся ситуации, по мнению авторов, есть
два основных выхода. В первом случае, необходимо вернуть отражение данных
в бухгалтерском балансе за два периода (на начало и на конец периода), как это
было до 2011 г. Достоинством первого варианта является то, что все данные
сопоставимы, а форма отчетности более привычна. Во втором случае, требуется
сделать так, чтобы бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах
отражали данные за три года. В итоге будут получены данные сразу за три года
и появиться возможность проведения анализа финансового состояния на основе
отчетность только за последний отчетный год.
По мнению Панферовой Л.В., информационные запросы пользователя,
приступающего к анализу бухгалтерской отчетности, зачастую, не
соответствуют реальному содержанию данных этой отчетности. Данное
несоответствие возникает при анализе отчетности, когда не учитываются
особенности методологии формирования ее показателей. Выбранная
методология соответствует конкретным целям анализа отчетности, например,
оценке деловой активности, но может не отвечать другим, например, оценке
ликвидности. Таким образом, при анализе бухгалтерской информации мы,
прежде всего, должны понять, насколько данные отчетности соответствуют
нашим информационным потребностям, любое несоответствие может привести
к формированию ошибочных выводов по данным анализа бухгалтерской
отчетности
30
.
Жиляков Д.И. и Зарецкая В.Г. придерживаются мнения, что одной из
30
Татаровская Т.Е. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в анализе конкурентоспособности коммерческой
организации. Ставрополь : Логос, 2018. – С. 46.
26
важнейших проблем анализа финансовой отчетности является проблема
информативности, то есть возможности получить на основе бухгалтерской
отчётности полезную информацию для дальнейшего анализа. Для того, чтобы
провести более полный и детальный анализ бухгалтерской (финансовой)
отчетность требуется повышение информативности и аналогичности данных
финансовой отчетности. Необходимо расширить пояснения и дополнения к
формам бухгалтерской (финансовой) отчетности, это даст возможность
разъяснить причины изменения финансовых показателей.
Коротина Н.О. и Казарян М.Т. полагают, что одной из ключевых
проблем ведения бухгалтерской отчетности, является порядок определения ее
уровня существенности. Они говорят о том, что в настоящее время, в
организациях нет такого документа, который достоверно и детально отражал
бы всю информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. В
связи с этим, по их мнению, можно предложить вести внутреннюю отчетность
подразделений организации, которая будет являться важнейшим элементом в
системе управления деятельностью организации. Бухгалтерская (финансовая)
отчетность могла бы включать в себя развернутые показатели и упростить
порядок определения уровня существенности.
По мнению Розовой М.А. и Голощаповой Л.В. ключевой проблемой
является определение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Авторы считают, что искажение отчетности, ведущее к недостоверности,
бывает двух видов: преднамеренное (происходит умышленно, для того, чтобы
сокрыть корыстные действия) и непреднамеренное (возникает при совершении
арифметических расчетов, в результате совершения ошибок при составлении
первичных документов). Для того, чтобы отчетность была представлена
достоверными данными, необходимо помимо внесения исправлений, указывать
в пояснительной записке к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности то,
каким образом исправленные ошибки предыдущих периодов повлияли на
данные отчетного периода
31
.
31
Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский учет и отчетность. М. : КноРус, 2017. – С. 96.
27
Одной из проблем является слабая разработка отдельных аспектов
финансового анализа показателей. Это связано с тем, что анализ проводится по
формам отчетности, которая формируются один раз в год. Кожанова И.Н. и
Гребнев Г.Д., считают, что данные такого анализа не дают никакой полезной
информации для организации, кроме сравнения полученные данных с
отчетными. По мнению авторов, расчеты для определения динамики
показателей целесообразней вести за более короткие периоды, это необходимо
для обеспечения формирования достоверной и полной информации о
финансовом состоянии организации.
Исаева Ш.М и Ясулова Х.С. говорят о особой важности проблемы
идентификации, группировки активов и пассивов баланса и статей других форм
финансовой отчетности для целей их анализа. Данная проблема, по мнению
авторов, связана с тем, что полученные расчёты необходимо подстраивать под
официальные установленные формы финансовой отчетности, как источника
информации для анализа. Это может создать трудности при наличии
компьютерных программ, обеспечение которых подвержено модернизации. В
результате приходится применять разные программы или вручную
перерабатывать баланс
32
.
Изучение литературных источников показало, что отечественные авторы
понимают проблемы составления и анализа годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности по-разному и предлагают свои личные рекомендации
по их устранению. Основными из них являются: противоречие принципу
сопоставимости при проведении экономического анализа, несоответствие
информационных запросов пользователя реальному содержанию данных
отчетности, проблема низкой информативности бухгалтерской (финансовой)
отчетности, проблема определения уровня существенности и достоверности
данных бухгалтерской (финансовой) отчётности, слабая разработка отдельных
аспектов финансового анализа показателей, проблемы идентификации,
32
Бухгалтерская финансовая отчетность / составитель Г.М. Ладченко. Новосибирск : Изд-во СибГАС, 2018. –
С. 67.
28
группировки активов и пассивов баланса и статей других форм финансовой
отчетности для целей их анализа. Рассмотренные проблемы являются
актуальными, значимыми и неисчерпывающими. Они оказывают влияние на
качество информационной базы для анализа финансового состояния
организации.
Изучение значения и методов анализа основных показателей годовой
бухгалтерской (финансовой) отчетности показало, что основная цель анализа
финансового состояния организации это своевременное выявление и
устранение недостатков в финансовой деятельности и формирование резервов
улучшения финансового состояния организации. Методами, с помощью
которых проводят анализ, являются горизонтальный и вертикальный анализ,
сравнительный и коэффициентный. Расчет коэффициентов направлена на
анализ платежеспособности, финансовой устойчивости и деловой активности.
Для формирования объективных выводов о состоянии финансовой
деятельности организации и дальнейшего прогноза развития, необходимо
проводить анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с использованием
различных методов анализа, основываться на достоверной, полной,
качественной бухгалтерской информации и стремиться к устранению
возникающих на пути проблем
29
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности предприятия
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «ПРОТОН» осуществляет деятельность агентов по оптовой
торговле пищевыми продуктами.
Целью деятельности организации является удовлетворение
общественных потребностей в товарах, работах и услугах; извлечение прибыли,
на основе производственной и производственной деятельности.
Согласно Уставу предприятия - ООО «ПРОТОН» – это общество,
которое является юридическим лицом, имеет расчетные и другие счета в
кредитных учреждениях, круглую печать, содержащую его полное фирменное
наименование на русском языке, указание на местонахождение общества. В
собственности Общества находится имущество, учитываемое на его
самостоятельном балансе. Имущество общества образуется за счет личных
средств участников (учредителей), вложенных в уставной капитал, из
дополнительных взносов в имущество общества, спонсорских средств, доходов
от производственно-хозяйственной деятельности, краткосрочных кредитов, а
также иных поступлений.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем
принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих
участников. Правовое положение ООО «ПРОТОН», порядок его реорганизации
и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются
Гражданским кодексом РФ, прочими федеральными законами и правовыми
актами РФ, а также Уставом. Целью деятельности общества является
получение прибыли путем организации сбыта товаров народного потребления.
Данный вид деятельности осуществляется в соответствии с Уставом и
действующим законодательством Российской Федерации.
Управление в ООО «ПРОТОН» осуществляет Генеральный директор. В
своих действиях по управлению хозяйством он опирается на главных
специалистов, возглавляющих соответствующие функциональные службы
30
(экономическая, бухгалтерская, производственная).
Руководителю на линейном уровне подчиняются управляющие
руководители функциональных служб, заместитель директора по
хозяйственной части, начальник отдела кадров, диспетчер, инженер по технике
безопасности и секретарь.
Рис. 1. Организационная структура управления ООО «Протон»
Функциональная форма соподчинения осуществляется между главными
специалистами предприятия, управляющими отделений, бригадирами и
заведующими цехами. Таким образом, на предприятии имеет место сочетание
линейного и функционального соподчинения. Кадры управления можно
классифицировать по разным признакам. Исходя из функциональной роли в
процессе управления, выделяют руководителей, специалистов и
вспомогательный персонал. Важно отметить, что большинство специалистов
предприятия имеют длительный непрерывный стаж работы (от 20 до 40 лет).
Анализируя сложившуюся в компании структуру управления, можно
сделать вывод, что она является линейно-функциональной. Особенностью
структуры управления является то, что руководители верхней ступени
управления реализуют необходимые функции управления через управляющих
отделениями. Благодаря этому сокращается количество лиц, непосредственно
подчиненных руководителю предприятия.