15
2) Приложения к бухгалтерской отчетности, включающие в себя сле-
дующие отчеты: о движении денежных средств, о целевом использовании
средств для некоммерческих организаций
26
.
Отчет об изменении капитала (Форма по ОКУД 0710003) – отобража-
ет все сведенья о состоянии собственного капитала предприятия.
Отчет о движении денежных средств (Форма по ОКУД 0710004) – от-
ражает остатки денежных средств на начало года и конец отчетного периода,
и потоки денежных средств (поступления и расходование) в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности;
Отчет о целевом использовании средств (Форма по ОКУД 0710006) –
отражает информацию об остатках целевых средств на начало и на конец
от-
четного периода, а так же об источниках их поступления и направления их
использования
27
. Отчет о целевом использовании средств можно рассматри-
вать с двух позиций:
– с одной стороны, он может заменять «Отчет о финансовых результа-
тах» для общественных организаций (объединений), не осуществляющих
предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего иму-
щества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг) (п. 4 Приказа 66н, Ин-
формация Минфина ПЗ-10/2012);
– с другой стороны, отчет представляется как приложение в случаях,
если в отчетном году эта некоммерческая организация получила доход от
предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности; при
этом показатель полученного некоммерческой организацией дохода суще-
ствен, и без знания о показателе полученного дохода заинтересованными
пользователями невозможна оценка финансового положения некоммерче-
26
Ровенских, В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. [Текст] / В. А. Ровенских, И. А.
Слабинская. – М. – Дашков и К, 2015. – С. 12.
27
Натепрова, Т. Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. / Т. Я. Натепрова. – М.: Даш-
ков и К, 2013. – С. 24.
16
ской организации и финансовых результатов ее деятельности (п. 4 Приказа
66н, Информация Минфина ПЗ-10/2012)
28
.
3) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых ре-
зультатах.
Субъекты малого предпринимательства могут составлять бухгалтер-
скую отчетность в сокращенном объеме. Субъекты малого предприниматель-
ства, не как не вынуждены проводить аудит ежегодной бухгалтерской отчет-
ности, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в
объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям От-
чета о финансовых результатах без дополнительных расшифровок в указан-
ных формах. Подобные субъекты малого предпринимательства имеют право
не демонстрировать состав бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях
капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерско-
му балансу
29
.
Наиболее важными показателями, рассчитываемыми на основе дан-
ных бухгалтерского баланса, являются рентабельность (доходность) капитала,
деловая активность предприятия, финансовая устойчивость, ликвидность ба-
ланса и платежеспособность предприятия
30
.
Баланс дает возможность хорошо оценить эффективность размещения
капитала предприятия, его соответствие с нынешней и предстоящей деятель-
ностью, дать оценку размеру и структуре заемных источников, а также эф-
фективности их привлечения.
Анализ состава бухгалтерского баланса предоставляет возможность
получать заключение о рациональности сотрудничества с данной организа-
цией в роли контрагента; дать оценку кредитоспособности организации в ро-
ли заемщика; оценить возможные риски инвестирования.
28
Пономарев С.А. Бухгалтерская отчетность: порядок формирования и форма представле-
ния с учетом изменений законодательства // Бухгалтер и закон. 2013. № 3. С. 6-8.
29
Кострова А.А., Кузнецова С.А. Бухгалтерская финансовая отчетность и ее анализ //
Ярославский государственный университет им. П. Г. Демидова. Ярославль, 2013.
30
Натепрова, Т. Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. / Т. Я. Натепрова. – М.: Даш-
ков и К, 2013. – С. 24.
17
Каждая часть бухгалтерской отчетности включает следующие данные:
название составляющей части; отчетная дата или отчетный период составле-
ния отчетности; название организации, включая ее организационно − право-
вую форму; числовые показатели бухгалтерского учета.
1.3. Аналитические возможности форм бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность является основным источником информа-
ции о финансовой деятельности предприятия, при этом являясь публичной.
Отчетность предприятия в современных рыночных условиях основывается на
обобщении данных финансового учета и является информационным звеном,
которое связывает предприятие с обществом и деловыми партнерами, явля-
ющимися пользователями информации о деятельности данной организации
31
.
Организация зачастую анализирует финансовые отчеты для обеспече-
ния стабильности положения и повышения доходности капитала. А вот кре-
диторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты для минимизации сво-
их рисков по займам и вкладам. На основании этого необходимо сделать сле-
дующий вывод: качество принимаемых решений в целом зависит от качества
аналитического обоснования решения
32
.
Отчетность – это заключительный элемент метода бухгалтерского
учета. Подготовка бухгалтерской отчетности является заботой не только бух-
галтерии, но и других экономических, финансовых и технических служб ор-
ганизации, так как при составлении отчетности подводятся итоги и оценива-
ются все аспекты деятельности предприятия
33
. Отчетность составляется на
31
Вахитова З.Т. Бухгалтерская отчетность как информационная база для финансового
анализа // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. 2013. № 8.
С. 171-174.
32
Орлова, Т. М. Новые подходы к анализу финансовой отчетности коммерческих струк-
тур / Т. М. Орлова. // Современные технологии управления. 2013. № 2 (26). С. 21-24.
33
Пономарев С.А. Бухгалтерская отчетность: порядок формирования и форма представле-
ния с учетом изменений законодательства // Бухгалтер и закон. 2013. № 3. С. 6-8.
18
основании всех видов текущего учета – оперативно-технического, бухгалтер-
ского, статистического
34
.
Отчетность содержит количественные и качественные характеристики,
а также стоимостные и натуральные показатели. Все элементы бухгалтерско-
го отчета представляют собой единое целое и тесно связаны между собой,
если более детально. Элементы бухгалтерского отчета – это система эконо-
мических показателей, которые характеризуют условия и результаты работы
организации за отчетный период. Помимо этого сведения, которые содержат-
ся в бухгалтерской отчетности, имеют комплексный характер, они отражают
различные аспекты одних и тех же хозяйственных явлений и операций. К
примеру, данные, которые указаны в балансе предприятия (форма №1), до-
полняют сведения, которые содержатся в отчете о финансовых результатах
(форма №2), и наоборот
35
.
Бухгалтерская отчетность – это основной источник информации дея-
тельности предприятие. Тщательное изучение и анализ бухгалтерских отче-
тов за разные периоды может раскрыть причины достигнутых успехов, и, ко-
нечно же, недостатков деятельности предприятия, помогает выявить пути
развития организации
36
.
При изучении отчетности необходимо рассматривать показатели раз-
ных форм отчетности в их взаимосвязи. В частности, изменения в активах
организации необходимо рассматривать в паре с объёмом деятельности и ре-
ализации
37
. Необходимо учитывать, что разные формы отражают информа-
цию об организации в разных ракурсах.
34
Пономарев С.А. Бухгалтерская отчетность: порядок формирования и форма представле-
ния с учетом изменений законодательства // Бухгалтер и закон. 2013. № 3. С. 6-8.
35
Абдукаримов И.Т., Мамошина О.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основ-
ной источник мониторинга и анализа финансового состояния предприятия // Социально-
экономические явления и процессы. 2013. № 1 (47). С. 20-26.
36
Коробова Я. А., Яковенко М. С. Бухгалтерская отчетность и ее роль в анализе деятель-
ности организации // Молодой ученый. — 2015. — №11.3. — С. 40-42.
37
Орлова, Т. М. Новые подходы к анализу финансовой отчетности коммерческих струк-
тур / Т. М. Орлова. // Современные технологии управления. 2013. № 2 (26). С. 21-24.
19
Отчет о финансовых результатах отражает результаты деятельности за
год нарастающим итогом, а вот бухгалтерский баланс отражает имуществен-
ное состояние организации на 31 декабря отчетного года. Вследствие этого в
балансе могут быть выявлены, например, тенденции снижения, а по отчету о
прибылях и убытках увеличения. Различие таких тенденций можно обосно-
вать методикой составления отчетности
38
.
Бухгалтерский баланс является самой информативной формой для
анализа и оценки финансового состояния организации. Актив баланса харак-
теризует имущественную массу предприятия, а именно состав и состояние
материальных ценностей, которые находятся в непосредственном владении
хозяйства. Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на эти цен-
ности, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности организа-
ции
39
.
В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возраста-
ющей ликвидности средств, то есть в прямой зависимости от скорости пре-
вращения этих активов в процессе оборота в денежную форму. В разделе I
актива бухгалтерского баланса отражается недвижимое имущество, сохра-
няющее первоначальную форму практически до конца своего существования.
Ликвидность, данного имущества в хозяйственном обороте, самая низкая
40
.
Имущество организации, которое отражается в разделе II, в течение
отчетного периода неоднократно меняет свою форму. Ликвидность элемен-
тов имущества намного выше, чем имущества, указанного в разделе I. А вот
38
Абдукаримов И.Т., Мамошина О.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основ-
ной источник мониторинга и анализа финансового состояния предприятия // Социально-
экономические явления и процессы. 2013. № 1 (47). С. 20-26.
39
Орлова, Т. М. Новые подходы к анализу финансовой отчетности коммерческих струк-
тур / Т. М. Орлова. // Современные технологии управления. 2013. № 2 (26). С. 21-24.
40
Бокова М. М. Содержание и анализ финансовой отчетности организации // Современный
бухучет. — 2013. — № 11. — С. 32. 7.
20
ликвидность денежных средств равна единице, так как денежные средства
абсолютно ликвидные
41
.
Пассив бухгалтерского баланса дает стоимостную оценку на опреде-
ленную дату средств организации. Стоимостная оценка происходит на опре-
деленную дату по источникам их формирования, целевому назначению и
срокам погашения
42
.
В пассиве бухгалтерского баланса группировка статей производится
на основании юридического признака. Совокупность обязательств организа-
ции за полученные ресурсы и ценности в первую очередь разделяется по
субъектам: перед собственниками и перед третьими лицами (кредиторы, бан-
ки).
Статьи пассива баланса сгруппированы по степени срочности пога-
шения своих обязательств. Уставный капитал, занимает первое место, это
объясняется тем, что уставный капитал является наиболее постоянной ча-
стью бухгалтерского баланса. Далее следую остальные статьи.
На основании баланса можно провести оценку эффективности разме-
щения капитала организации и его достаточности для текущей и будущей
финансово-хозяйственной деятельности, также баланс позволяет провести
оценку размера и структуры заемных источников и эффективности их при-
влечения
43
.
Информация, которую содержит бухгалтерский баланс, может стать
основой для принятия решений о целесообразности ведения совместных дел
с данной компанией; для оценки кредитоспособности предприятия в лице за-
41
Абдукаримов И.Т., Мамошина О.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основ-
ной источник мониторинга и анализа финансового состояния предприятия // Социально-
экономические явления и процессы. 2013. № 1 (47). С. 20-26.
42
Орлова, Т. М. Новые подходы к анализу финансовой отчетности коммерческих струк-
тур / Т. М. Орлова. // Современные технологии управления. 2013. № 2 (26). С. 21-24.
43
Абдукаримов И.Т., Мамошина О.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основ-
ной источник мониторинга и анализа финансового состояния предприятия // Социально-
экономические явления и процессы. 2013. № 1 (47). С. 20-26.
21
емщика; для оценки возможных рисков инвестирования; для оценки целесо-
образности приобретения акций данной компании, а также ее активов
44
.
Анализ и изучение бухгалтерского баланса предполагает проведение
оценки активов организации, собственного капитала и ее обязательств.
Анализ отчета о финансовых результатах предполагает проведение
оценки финансовых результатов за отчетный период, их тенденцию в срав-
нении с предыдущим отчетным периодом. Это отчет, который содержит ин-
формацию об источниках формирования финансовых результатов предприя-
тия, также в отчете о финансовых результатах выручка от реализации указы-
вает уже с учетом НДС, акцизов и других налоговых нагрузок
45
.
Анализ отчета о финансовых результатах раскрывает такие показате-
ли, как себестоимость реализации продукции, работ и услуг, управленческие
и коммерческие расходы
46
.
Отчет о финансовых результатах – это важнейший источник инфор-
мации. Он раскрывает такие показатели, как рентабельность деятельности
предприятия (рентабельность реализации и производства продукции), вели-
чина чистой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия
47
.
Форма по ОКУД 0710002 помогает скомпоновать и наглядно предо-
ставить информацию о финансовых результатах предприятия, раскрыть ис-
пользование прибыли, а также эта форма дает полноценную характеристику
платежей в бюджет, осуществляемые предприятием, учитывая различные
льготы.
Отчет о движении денежных средств – это документ финансовой от-
четности, отражающий поступление, расходование и изменение денежных
44
Кострова А.А., Кузнецова С.А. Бухгалтерская финансовая отчетность и ее анализ //
Ярославский государственный университет им. П. Г. Демидова. Ярославль, 2013.
45
Абдукаримов И.Т., Мамошина О.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основ-
ной источник мониторинга и анализа финансового состояния предприятия // Социально-
экономические явления и процессы. 2013. № 1 (47). С. 20-26.
46
Орлова, Т. М. Новые подходы к анализу финансовой отчетности коммерческих струк-
тур / Т. М. Орлова. // Современные технологии управления. 2013. № 2 (26). С. 21-24.
47
Кострова А.А., Кузнецова С.А. Бухгалтерская финансовая отчетность и ее анализ //
Ярославский государственный университет им. П. Г. Демидова. Ярославль, 2013.
22
средств в ходе хозяйственной деятельности предприятия. Данные изменения
отражаются в таком ракурсе, который позволяет установить взаимосвязь
между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.
Отчет о движении денежных средств – это отчет, который показывает изме-
нения финансового состояния предприятия, данный отчет составляется на
основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить бу-
дущие поступления денежных средств, проанализировать способность пред-
приятия погасить краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, а
также помогает провести оценку необходимости привлечения дополнитель-
ных финансовых ресурсов, динамику притока и оттока денежных средств в
разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.
При анализе Приложения к бухгалтерскому балансу можно получить
аналитику информации о динамике и тенденции увеличения либо уменьше-
ния суммы заемных средств, дебиторской, кредиторской задолженности и
обязательств организации при этом учитывая разные периоды, для более
глубокого и рационального анализа
48
.
Проводя анализ бухгалтерской отчетности, необходима уверенность,
что при ее составлении были соблюдены общие требования, которые преду-
смотрены законодательством РФ. Итоговая часть аудиторского заключения
дает подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности, но учитывая
если отчетность предприятия в соответствии законодательством подлежит
обязательному аудиту.
Оценка финансового состояния предприятия – это первоначальная
необходимость, которая в первую очередь обусловлена переходом экономи-
ческой системы к рыночным отношениям. Также цель оценки финансового
48
Кострова А.А., Кузнецова С.А. Бухгалтерская финансовая отчетность и ее анализ //
Ярославский государственный университет им. П. Г. Демидова. Ярославль, 2013.
23
состояния выявление путей развития с целью получения максимальной при-
были, обеспечения устойчивого финансового состояния предприятия
49
.
Учитывая современные условия анализ и определение реального фи-
нансового состояния организации имеет большое значение для субъектов хо-
зяйствования и в особенности для будущих потенциальных инвесторов
50
.
Рассмотрим порядок финансового анализа предприятия по данным
бухгалтерской отчетности.
В настоящее время не существует единой методики анализа финансо-
вого состояния организаций. В процессе исследования были рассмотрены
подходы и методики финансового анализа, изложенные в работах
Л. Т. Гиляровской
51
, Л. В. Донцовой
52
, В. В. Ковалева
53
, Э. А. Маркарьяна
54
,
Г. В. Савицкой
55
, А. Д. Шеремета
56
, что позволило выделить основные блоки
показателей финансового состояния.
Блок анализа ликвидности и платежеспособности является ключевым
для оценки финансового состояния предприятия как с точки зрения решения
оперативных задач, так и для управления финансово несостоятельными. Сле-
дует отметить, что в ряде работ по финансовому анализу показатели обеих
групп отождествляются, и при анализе финансового состояния с точки зре-
ния ликвидности и платежеспособности используются в основном показате-
ли ликвидности. Такая позиция, на наш взгляд, является неверной. Дело в
том, что платежеспособность и ликвидность имеют разное экономическое
содержание. Платежеспособность в общем случае характеризует достаточ-
ность денежных средств, а также их эквивалентов для расчетов по текущим
49
Абдукаримов И.Т., Мамошина О.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основ-
ной источник мониторинга и анализа финансового состояния предприятия // Социально-
экономические явления и процессы. 2013. № 1 (47). С. 20-26.
50
Кострова А.А., Кузнецова С.А. Бухгалтерская финансовая отчетность и ее анализ //
Ярославский государственный университет им. П. Г. Демидова. Ярославль, 2013.
51
Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. - М.:ЮНИТИ, 2015. - 528с
52
Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности - М.: Дело и Сервис, 2015.-336 с.
53
Ковалев В. В. Финансовый менеджмент. – М.: Инфра-М, 2017. – 516 с.
54
Маркарьян Э.А. Финансовый анализ. М.: КноРус, 2014. 192 с.;
55
Экономический анализ: учеб. / Г.В. Савицкая. - М.: Новое издание, 2015. - 679 с.
56
Шеремет А.Д., Баканов М.И. Методика финансового анализа. - М.: Финансы и стати-
стика, 2015. - 598 с.
24
обязательствам организации. Показатели ликвидности строятся на принципе
соответствия части оборотных активов и краткосрочных обязательств, ос-
новным признаком ликвидности является формальное превышение оборот-
ных активов над краткосрочными пассивами.
Рассмотрим основные показатели, характеризующие платежеспособ-
ность, - общую платежеспособность и коэффициент платежеспособности по
текущим обязательствам.
Общая платежеспособность характеризует ситуацию с платежеспо-
собностью организации, объемами ее заемных средств и сроками возможного
погашения задолженности организации перед ее кредиторами. Общая сте-
пень платежеспособности представляет собой соотношение суммы обяза-
тельств, соотнесенных с величиной среднемесячной выручки. Однако, вместо
показателя среднемесячной выручки более уместно использовать показатель
среднемесячного поступления денежных средств. В этом случае будет полу-
чена более точная характеристика платежеспособности
57
.
Коэффициент платежеспособности по текущим обязательствам харак-
теризует ситуацию с текущей платежеспособностью организации, объемами
ее краткосрочных заемных средств и сроками возможного погашения задол-
женности организации перед кредиторами. Согласно ряда методик данный
коэффициент рассчитывается как отношение текущих заемных средств к
среднемесячной выручке. Предлагаемая формула обладает теми же недостат-
ками, что и формула расчета общей степени платежеспособности. По нашему
мнению, его следует рассчитывать как отношение краткосрочных обяза-
тельств, уменьшенного на величину доходов будущих периодов и резервов
предстоящих расходов и платежей, к среднемесячному поступлению денеж-
ных средств.
57
Жирикова В.О., Черненков В.В. Бухгалтерская финансовая отчетность как источник
информации для внутренних и внешних пользователей // Экономика и социум. 2015. № 2-
2 (15). С. 382-386.