45
Анализ финансового состояния ООО «Сигма Транс» показал наличие
тренда к снижению эффективности управления финансовыми ресурсами
организации.
Такая ситуация сложилась по причине того, что:
- цели и мероприятия выбранной руководством ООО «Сигма Транс»
финансовой стратегии плохо структурированы;
- избранные миссия и цели недостаточно ясно и четко переданы
работникам и восприняты ими;
- не имеется четкого плана действий по реализации финансовой
стратегии, предусматривающей обеспечение плана всеми необходимыми
ресурсами;
- неумение руководства в рамках реализации стратегии вовлечь и
использовать внутренний потенциал;
- недостатки системы планирования, учета, контроля и анализа
прибыли.
Таким образом, для повышения эффективности деятельности
ООО «Сигма Транс» необходимо пересмотреть свой подход к организации
этого процесса, в частности, перейти на новую систему сбора информации о
рынке сбыта с целью планирования финансов-хозяйственной деятельности.
2.2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутрихозяйственного
контроля ООО «Сигма Транс»
В ООО «Сигма Транс» имеется единый счетный аппарат - бухгалтерия,
выполняющий функции как бухгалтерского, так и оперативного учета и
возглавляемый главным бухгалтером.
Штат бухгалтерии ООО «Сигма Транс» составляет 3 человека и состоит
из следующих функциональных групп (таблица 17).
46
На предприятии существует четкая расстановка сфер деятельности
штатных сотрудников и подразделения в целом, введенная Положением о
бухгалтерской службе и должностных инструкций работников.
Таблица 17
Функциональные участки бухгалтерии ООО «Сигма Транс»
Группа
Состав,
чел.
Функциональные обязанности
Матери-
альная
1
Сотрудники занимаются приобретением запасов,
расходов и поступлений запасов по отношению к
месту хранения и реализации
Расчетная
1
Все расчеты оплаты оформляются на основании
первичной документации, также осуществляется
проверка фонда потребления
Финансово-
учетная
1
Учетная информация служит основой для проведения
учета денежных средств и расчетов с дебиторами и
кредиторами, проверки финансового состояния
предприятия, проведения учета расчетов с
бюджетными и внебюджетными фондами
Всего
3
Главным бухгалтером ООО «Сигма Транс» осуществляется
формирование учетной политики предприятия и утверждается приказом об
учетной политики. Согласно Приказа об учетной политике ООО «Сигма
Транс», бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с
использованием специализированной сетевой бухгалтерской программы и
компьютерной техники «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0).
На основании данных учёта ООО «Сигма Транс» формируется
финансовая отчетность.
Главная задача финансовой отчетности - удовлетворение потребностей
широкого круга пользователей в финансовой информации, которая необходима
для принятия экономических решений. Для осуществления этой задачи в
финансовую отчетность включаются данные об активах, обязательствах,
собственном капитале, доходах и расходах (включая прибыли и убытки),
движении денежных средств.
При составлении внешней отчетности в ООО «Сигма
Транс»руководствуются такими нормативными документами:
47
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации;
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/08);
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организаций» (ПБУ 4/99);
Приказ Минфина России от 2.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» (ред. от 06.03.2018);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, которые
утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (ред. от
08.11.2010), и отдельные рекомендации и указания, которые регламентируют
порядок составления бухгалтерской отчетности, утверждаемые Минфином
России.
ООО «Сигма Транс» составляет следующие виды финансовой
отчетности : бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах, отчёт об
изменениях капитала, отчёт о движении денежных средств, приложения к
бухгалтерскому балансу.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в ООО «Сигма
Транс» в обязательном порядке проводится инвентаризация.
В процессе инвентаризации проверяется:
− наличие и состояние имущества (основные средства, наличные
денежные средства);
− фактическое количество материалов, сырья, товаров посредством
взвешивания и (или) пересчета;
− правильность сумм отраженной на счетах бухгалтерского учета
дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложений и прочих
активов и обязательств;
48
− наличие документов, которые подтверждают имущественные права (к
примеру, права на объекты нематериальных активов), правильность учета
расходов будущих периодов и т. д.
Финансовая отчетность составляется вследствие подсчета, группировки
и специальной обработки данных текущего бухгалтерского учета.
Формирование отчетности – завершающая стадия бухгалтерского учета в ООО
«Сигма Транс».
Последовательность формирования финансовой отчетности можно
представить в виде 11 этапов, которые охватывают все работы по
формированию финансовой отчетности в ООО «Сигма Транс» (рис. 5).
Процесс проведения инвентаризации в ООО «Сигма Транс» может быть
представлен как комплекс этапов (рис. 6).
Рис. 5. Порядок формирования финансовой отчетности в
ООО «Сигма Транс»
49
К функциям инвентаризационной комиссии относится: выявление
количественных и качественных характеристик объектов инвентаризации,
причин отклонений от заданных нормативных, плановых, учетных данных, в
соответствии с которыми может функционировать объект инвентаризации, и их
нормативно-правовое регулирование.
Документ о составе комиссии (приказ, постановление или
распоряжение) должен быть зарегистрирован в книге контроля над
выполнением приказов о проведении инвентаризаций.
В приказе прописывают дату проведения инвентаризации, адрес
ООО «Сигма Транс», время, выделенное на проведение инвентаризации (как
правило, 1–2 дня), определяют членов инвентаризационной комиссии и ее
председателя, а также указываются все сотрудники ООО «Сигма Транс»,
участвующие в инвентаризации, указывают сроки ее проведения, виды
инвентаризируемых активов и обязательств.
Рис. 6. Процесс проведения инвентаризации в ООО «Сигма Транс»
Обнаруженные при инвентаризации расхождения между фактическим
наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах
бухгалтерского учета.
1 этап -
Подготовительный
2 этап - Основной
3 этап -
Аналитический
4 этап -
Заключительный
50
Проанализирован учет финансово-хозяйственных операций в
отношении учета и определения финансового результата. Целью является
установление соответствия информации, отраженной в Учетной политике,
законодательству Российской Федерации в области формирования и отражения
финансового результата.
Источниками информации послужили Приказ об Учетной политики
ООО «Сигма Транс» на 2017 год, Приложения к Учетной политике (табл. 18).
Таблица 18
Результаты изучения Приказа об Учетной политике
ООО «Сигма Транс» относительно учёта финансовых результатов
Элемент учётной
политики
Возможные
варианты
Отражено
Примечания
Учет себестоимости
оказанных услуг
- по фактической
себестоимости
- по плановой себе-
стоимости
+
Без использования
счета 40 "Выпуск
продукции"
Метод определения
выручки от оказания
услуг
- по моменту оплаты
(кассовый метод)
- по моменту отгрузки
(метод начисления)
+
Формирование и
отражение выручки от
оказания услуг на счетах
бухгалтерского учета
Доходы от обычных
видов деятельности
отражаются по кредиту
счета 90 «Продажи»
+
Учет и отражение
прочих доходов и расхо-
дов и результатов от
прочих операций
Операционные и
прочие расходы
определяются согласно
ПБУ 10 «Расходы
организации» и
отражаются по дебету
счета 91 «Прочие
доходы и расходы», а
прочие доходы – по
кредиту счета 91
+
Формирование
коммерческих и
управленческих
расходов в Отчете о
финансовых результатах
- формирует отдель-
ными статьями
- не формирует от-
дельными статьями
+
сумма косвенных
расходов на
оказание услуг
отчетного периода,
в полном объеме
относится к расхо-
дам текущего
отчетного года
Способ списания
расходов будущих
периодов
планомерное списание
расходов в течение
года, к которому они
относятся
списание расходов
пропорционально
объему оказанных
+
51
услуг, выполненных
работ
Отражение и учет
«отложенных налоговых
активов», «отложенных
налоговых обязательств»
и «постоянных нало-
говых активов»
Ведется в соответствии
с ПБУ 18/02
-
Не отражено в
Учетной политике
Установлено соответствие информации, отраженной в Учетной
политике ООО «Сигма Транс», действующему законодательству относительно
правильности формирования и отражения финансового результата.
Оказание перевозочных услуг, осуществляется на транспортных
средствах ООО «Сигма Транс», и в данном случае выступает отдельным видом
деятельности специализированной транспортной компании. Формирование
себестоимости перевозок в данном случае не является составной частью
процесса продажи, поэтому осуществляется на счетах производства:
1) счет 20, на котором генерируются расходы, напрямую связанные с
перевозочным процессом;
2) счет 26, на котором бухгалтером объединяются управленческие
затраты компании.
В учете специализированного логистического предприятия
транспортные услуги сопровождаются проводками (табл. 19).
Таблица 19
Проводки предприятия, оказывающего транспортные услуги
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Выручка от оказания услуги,
реализации товаров
62
90/1
НДС
90/3
68
Затраты, связанные с выполнением
доставки:
- прямые
20
02, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 71, 76
- косвенные
26
02, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 71, 76
Списание затрат
90/2
20, 26
52
Оказание транспортных услуг оформляется договором, где указывается
стоимость перевозки, а также могут присутствовать дополнительные услуги,
входящие в компетенцию экспедитора или предусматривается привлечение
сторонних исполнителей (погрузка/разгрузка).
Учет формирования финансовых результатов деятельности
ООО «Сигма Транс» осуществляется в соответствии с Положениям «Доходы
организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), суть которых
отвечает Международным стандартам финансовой отчетности.
По дебету счета 90 отражается себестоимость предоставленных
транспортных услуг. По кредиту счета 90 отражается выручка от реализации.
Учет реализации транспортных услуг на счете 90 проводится в разрезе
утвержденных к нему субсчетов. По завершении каждого месяца исчисленный
результат по реализации продукции (работ, услуг) списывают с субсчета 9
«Прибыль (убыток) от продаж» счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». По
завершении отчетного года суммы по субсчетам, открытым к счету 90,
внутренними записями списывают на субсчет 9.
Проведен анализ особенностей отражения в учете хозяйственной
операций по перевозке груза и его экспедированию. Так, например, в августе
2018 года ООО «Сигма Транс» по договору с АО «Корона» перевозило
материальные ценности на общую стоимость 550 тыс. рублей. Стоимость
услуги по перевозке груза составила 118 тыс. руб. с учетом НДС. В общую
сумму услуг включена перевозка и экспедиционное сопровождения груза,
себестоимость которых составила 56 тыс. руб.
В бухгалтерском учете ООО «Сигма Транс» при осуществлении данной
финансово-хозяйственной операции были сформированы бухгалтерские
проводки (табл. 20).
В конце месяца производственные счета подлежат закрытию. А суммы,
накопленные на счетах 20 и 26, подлежат списанию на себестоимость
перевозок.
53
Выполнив оценку состояния бухгалтерского учета, был сделан вывод,
что бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с
законодательством РФ: выработана учетная политика для целей бухгалтерского
и налогового учета, используется программа бухгалтерского учета 1С:
Комплексная автоматизация, конфигурация 8., применяется для расчетов
система «Банк-Клиент» и т.п.
Таблица 20
Отражение в учете хозяйственной операции по перевозке груза и
его экспедированию
Хозяйственные операции
Дебет
Кредит
Сумма, в
тыс. руб.
Оборудование принято на ответственное
хранение
002
550
Оплата услуги согласно договору
51
62
118
Выручка
62
90/1
118
Начислен НДС по услуге
90/3
68
18
В затраты по выполненной доставке вошли
расходы:
Амортизация ТС
20
02
2
ГСМ
20
10
24
Зарплата водителя/экспедитора
20
70
12
Страховые взносы с з/платы
20
69
3,6
Командировочные расходы
20
71
10,4
Расходы по управлению процессом
26
71
4
Расходы включены в результаты
90/1
20, 26
56
По факту доставки груз снимается с
ответственного хранения
002
550
Выведен финансовый результат от перевозки в
тыс. руб. (118 – 18 – 2 – 24 – 12 – 3,6 – 10,4 – 4)
90/9
99
44
Однако проведенное исследование позволило установить, что имеются и
недостатки в работе: учетная политика составлена формально на 2017 год, ни
разу не вносились изменения в учетную политику. В организации не разработан
рабочий план счетов, график документооборота, нет должностных инструкций
сотрудников бухгалтерии.
54
Имеются и нарушения в ведении учета, допущены исправления в
первичных документах. В отдельных документах нет даты их составления,
подписи главного бухгалтера и генерального директора организации, не
проставлена печать.
Главным бухгалтером вследствие большого объема работы тоже
допускаются ошибки, например, нарушаются условия договоров, не всегда
вовремя перечисляются денежные средства поставщикам, не составляет акты
выполненных работ, не успевает перечислить таможенные платежи вовремя.
Бухгалтер иногда теряет документы (счета, счета-фактуры), не своевременно
предоставляет покупателям расчетные документы, допускает ошибки в суммах
при расчетах с покупателями, необходимых к перечислению.
Поэтому на сегодня актуальными направлениями развития системы
внутреннего контроля в ООО «Сигма Транс» является формирование такой
системы, которая будет приспособлена к условиям работы с использованием
соответствующих методов и контрольных процедур как отечественного, так и
зарубежного опыта.