3
Содержание
Введение 4
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности и
анализа финансового состояния на его основе 6
1.1 Назначение и современные тенденции в формировании бухгалтерской
отчетности 6
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности в России 7
1.3.Бухгалтерская отчетность как источник информации для финансового
анализа 14
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности 20
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации 20
Организационная характеристика ООО «Старт» 20
2.2. Характеристика основных статей актива и пассива бухгалтерского
баланса организации 21
2.3 Анализ финансовых результатов деятельности организации 26
Глава 3. Оптимизация финансового состояния ООО «Старт» на основе
анализа бухгалтерской отчетности 44
3.1 Оценка финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности
ООО «Старт» 44
3.2 Рекомендации по улучшению финансового состояния ООО «Старт» 46
3.3 Рекомендации по повышению эффективности формирования
бухгалтерской отчетности ООО «Старт» 58
Заключение 68
Список литературы 72
4
Введение
Финансовая отчетность организации является наиболее
информативным документом, так как составляется по годовым итогам
деятельности организации. Результаты анализа финансовой отчетности
позволяют определить финансовое положение организации, выявить
изменение в финансовом состоянии организации, определить причины
изменений финансового состояния организации, спрогнозировать изменения
финансового состояния в будущем периоде.
В результате анализа определяется финансовой отчетности
определяются характеристики организации, говорящие о ее успехе или
банкротстве.
Финансовая отчетность является одним из факторов, на основе
которых принимаются управленческие решения.
Объект исследования: организация ООО «Старт».
Предмет исследования: бухгалтерская отчетность ООО «Старт».
Целью данной выпускной квалификационной работы является
исследование особенностей формирования бухгалтерской отчетности и
проведение анализа финансового состояния ООО «Старт», а также
разработка направлений по его улучшению.
Достижение поставленной цели обуславливает решение следующих
задач:
изучить теоретические основы формирования бухгалтерской
отчетности
изучить теоретические основы проведения анализа финансового
состояния на основе бухгалтерской отчетности
изучить важность и роль бухгалтерского баланса и его функций
как в государстве, так и на коммерческих предприятиях
изучить нормативно-правовой порядок регулирования
бухгалтерского баланса в России.
5
изучить организационно-экономическую характеристику
предприятия
изучить формирование учетной политики организации
провести анализ показателей бухгалтерской отчетности
провести анализ прибыли на основе изучения данных отчета о
финансовых результатах ООО «Старт»
провести оценку финансового состояния исследуемой компании
разработать рекомендации по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению
финансового состояния ООО «Старт»
При проведении данного исследования были использованы
следующие приемы и методы:
сравнительный анализ;
системный анализ;
метод группировки и статистической обработки информации;
метод прогнозирования.
Для написания данной выпускной квалификационной работы
использованы теоретическая база учебных пособий и учебников,
статистические данные и законодательная база нормативно-правовых
документов.
6
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности и
анализа финансового состояния на его основе
1.1 Назначение и современные тенденции в формировании бухгалтерской
отчетности
Числовые показатели в БО приводятся не менее, чем за 3 года:
предшествующий и отчетный. Данные обязательно должны быть
сопоставимы по периодам, поэтому, в случае возникновения несоответствия,
данные за предшествующий период корректируются по правилам
составления отчетности за отчетный период.
Назначение анализа БО (со стороны пользователя) – рассмотрение и
оценка информации для получения достоверных выводов о прошлом и
настоящем состоянии организации, для предвидения ее состояния в будущем.
На рисунке 1 предоставлена классификация потенциальных
пользователей БО по признаку финансового интереса.
Рисунок 1 – Классификация потенциальных пользователей БО относительно
финансового интереса 18, с.18
Предмет анализа для групп пользователей с прямым финансовым
интересом- финансовое положение организации, ликвидность баланса,
результат ее работы.
Пользователи БО по признаку финансового интереса
С прямым финансовым
интересом
С косвенным финансовым
интересом
Без финансового интереса
1. Настоящие и
потенциальные
инвесторы и
кредиторы
2. Кредитующие банки
3. Внутренние
пользователи
1. Налоговые и
финансовые органы
2. Обслуживающие банки
3. Правительственные
учреждения
4. Страховые компании
5. Профсоюзы
6. заказчики
1. Органы статистики
2. Арбитраж
3. Аудиторские фирмы
7
Определение целей анализа БО – первоначальная стадия анализа.
Выбор цели определяет инструменты и методики поведения анализа БО.
Цели анализа БО достигаются в результате решения ряда
аналитических задач:
предварительный обзор бухгалтерской отчетности;
характеристика внеоборотных и оборотных активов организации;
оценка финансовой устойчивости;
анализ ликвидности баланса и его активов;
характеристика собственного и заемного капитала;
оценка деловой активности;
анализ прибыли и рентабельности;
разработка мероприятий по улучшению финансово-
хозяйственной деятельности организации 26, с.7.
Последний этап проведения анализа БО для пользователя – оценка
(интерпретация) полученных данных и показателей, служащая базой для
принятия тех или иных управленческих решений или планирования будущих
финансовых операций и составления прогнозной БО. Последовательность
анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности отражена в приложении А.
В завершение данного параграфа отметим, что прежде чем
анализировать бухгалтерскую отчетность, необходимо убедиться в ее
готовности. Для этого проводят ее предварительную проверку: наличие
подписей, соблюдение сроков представления в различные органы,
соблюдение размерности единиц измерения.
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности в России
Для того, чтобы приступить к оформлению первичных документов и
отражению в учете фактов хозяйственных операций, начинающему
8
бухгалтеру необходимо ознакомится с нормативно-правовым
регулированием бухгалтерского учета.
На курсах по бухгалтерскому учету начинающему бухгалтеру в
основном рассказывают о классической четырехуровневой системе
регулирования бухгалтерского учета, взятой из небезызвестных учебников по
учету, а о действующем нормативно-правовом регулировании обучающийся
узнает только тогда, когда погружается целиком в учетную профессию.
Для того, чтобы дальнейшее восприятие информации шло системно
на первом этапе обучения бухгалтерскому учету желательно ознакомится с
основными документами, определяющими порядок ведения бухгалтерского
учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а
именно с теми документами, на которые опираются практикующие
бухгалтера, ведя учет в коммерческих фирмах.
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета:
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О БУХГАЛТЕРСКОМ
УЧЕТЕ" - основной документ, на котором зиждется весь бухгалтерский учет
в Российской федерации 1.
В соответствии с Законом о Бухучете, далее идут Федеральные и
Отраслевые стандарты бухгалтерского учета.
Но на текущий момент они не утверждены. Поэтому до их
утверждения применяются правила ведения бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными
органами исполнительной власти до вступления в силу нового закона о
бухгалтерском учете. Речь идет о ПБУ. ПБУ – положение по бухгалтерскому
учету. В настоящий момент их насчитывается 24 штуки.
ПБУ — это стандарты бухгалтерского учёта России,
регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов,
обязательств или событий хозяйственной деятельности. Соблюдение
требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является
9
обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении
регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации.
Представители малого бизнеса могут не применять некоторые ПБУ.
Сразу отметим, что начинающий бухгалтер, начав изучать Положения
столкнется с достаточно «сухим» нормативно-правовым языком, и самое
главное не найдет в ПБУ бухгалтерских проводок. В нормативно-правовом
регулировании предполагается, что Положения о бухгалтерском учете
описывают порядок учета отдельных активов (обязательств, операций), а
само отражение их на счетах бухгалтерского учета исходит из другого
документа – Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, который утвержден Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н. К нему
утверждена и Инструкция по его применению. На основании данного
документа (плана счетов и инструкции) начинающий бухгалтер сможет
отразить возникшую хозяйственную операцию (факт хозяйственной жизни)
на счетах бухгалтерского учета, но обязательно с учетом требований
установленных соответствующими ПБУ 15, с.40
ПБУ, которые действуют в 2016-17 году:
ПБУ 1/2008 Учетная политика организации
ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда
ПБУ 3/2015 Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте
ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации
ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов
ПБУ 6/01 Учет основных средств
ПБУ 7/98 События после отчетной даты
ПБУ 8/2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы
ПБУ 9/99 Доходы организации
ПБУ 10/99 Расходы организации
10
ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах
ПБУ 12/2010 Информация по сегментам
ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи
ПБУ 14/2016 Учет нематериальных активов
ПБУ 15/2008 Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию
ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности
ПБУ 17/02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и технологические работы
ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль
ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений
ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности
ПБУ 21/2008 Изменения оценочных значений
ПБУ 22/2010 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и
отчетности
ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств
ПБУ 24/2011 Учет затрат на освоение природных ресурсов
ПБУ, которые могут не применять малые компании (субъекты малого
предпринимательства):
ПБУ 8/2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы (п. 3 ПБУ 8/2010) – если отказаться от ПБУ 8/2010,
компании не нужно будет создавать резервы предстоящих расходов;
ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда (п. 2.1 ПБУ
2/2008) – если отказаться от ПБУ 2/2008, компания сможет учитывать
расходы по договорам строительного подряда в общем порядке согласно
требованиям ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, не применяя специальные
корректировки;
ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль (п. 2 ПБУ 18/02)
– если отказаться от ПБУ 18/02, компании не нужно будет выявлять в
11
бухгалтерском учете постоянные и временные разницы и формировать такие
показатели, как постоянные налоговые активы и обязательства и отложенные
налоговые активы и обязательства;
ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности (п. 3.1
ПБУ 16/02) – если отказаться от ПБУ 16/02, компании не нужно будет
раскрывать в годовой бухгалтерской отчетности информацию по
прекращаемой деятельности. Это ПБУ могут не использовать в работе все
малые предприятия, за исключением эмитентов, публично размещаемых
ценные бумаги;
ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах (п. 3 ПБУ 11
/2008) – если отказаться от ПБУ 11/2008, компании не нужно будет отражать
в годовой отчетности сведения о связанных сторонах, которые оказывают
влияние на вашу фирму. Могут не применять все малые компании, за
исключением тех, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность
полностью или частично;
ПБУ 12/2010 Информация по сегментам (п. 2 ПБУ 12/2010) –
если отказаться от ПБУ 12/2010, компании не нужно будет отражать в
годовой бухгалтерской отчетности информацию по сегментам (видам
деятельности, продукции);
ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств (п. 2 ПБУ
23/2011) – если отказаться от ПБУ 12/2010, компании не нужно будет
раскрывать в годовой отчетности информацию о движении денежных
средств.
Не входят в состав так называемых ПБУ следующие регулирующие
документы, имеющие статус Положений:
«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации» (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N
34н (ред. от 24.12.2010)) 8;
«Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных
инвестиций» (утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160) 11.
12
Основные ПБУ, которые можно рекомендовать начинающим
бухгалтерам это: ПБУ 1/2008, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.
Далее в системе регулирования учета идут Рекомендации в области
бухгалтерского учета и Стандарты экономического субъекта.
Рекомендации по ведению бухгалтерского учета относятся к
документам, которые устанавливают правила организации и ведения
бухгалтерского учета в экономических субъектах. Однако ни одни
рекомендации не имеют юридической силы нормативно-правового акта, они
носят рекомендательный характер и не обязательны к исполнению.
Разрабатывать и принимать рекомендации уполномочены субъекты
негосударственного регулирования бухгалтерского учета. К ним можно
отнести:
- Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского
учета "Бухгалтерский методологический центр" - фонд издает толкования и
разъяснения, которые можно найти на его официальном сайте.
- Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России
(ИПБР), например, он разработал Рекомендации для субъектов малого
предпринимательства по применению упрощенных способов ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
(одобрены 17 сентября 2013 г. Экспертной группой Минфина России по
вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности СМП).
Статьи отдельных специалистов, опубликованные в справочно-
информационных системах и в различных бухгалтерских журналах к
рекомендациям в понимании Закона 402-ФЗ не относятся. Они отражают
точку зрения авторов и документами в области регулирования
бухгалтерского учета не считаются.
К третьему уровню регулирования можно отнести методические
указания Минфина, выпущенные еще во время действия старого закона о
бухгалтерском учете (Закон № 129-ФЗ).
К ним относятся: