13
- Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49);
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов (Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н);
- Методические указания по бухгалтерскому учету специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды (Приказ Минфина России от 26.12.2002 N 135н);
- Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности
при осуществлении реорганизации организаций (Приказ Минфина России от
20.05.2003 N 44н); Методические указания по бухгалтерскому учету
основных средств (Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н);
- Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору
лизинга (Приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15).
Стандарты экономического субъекта разрабатываются организациями
самостоятельно и по своему усмотрению. Но в случае их принятия - носят
обязательный характер для всех его подразделений, включая филиалы и
представительства.
Перечень документов, которые регулируют бухгалтерский учет очень
обширен. Кроме того, среди них встречаются документы не на один десяток
листов. Это может отпугнуть начинающего бухгалтера. Однако, поспешим
Вас успокоить, знать наизусть все эти документы от Вас никто не потребует.
Скажем больше многие главные бухгалтера не знают некоторые документы
из этого списка, не говоря уж о знании их всех наизусть.
Самое главное для Вас это иметь представление о структуре
нормативно-правового регулирования учета в Российской Федерации и
понимание того куда заглянуть в случае возникновения каких-либо ситуаций
в практической деятельности.
Но с основными документами лучше ознакомится подробнее. Среди
обязательных мы выделим следующие документы: ПБУ 1/2008; ПБУ 5/2001:
ПБУ 6/2001, ПБУ 9/1999; ПБУ 10/1999; Методические указания по
14
инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина
России от 13.06.1995 N 49); Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28
.12.2001 N 119н); Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств (Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
1.3.Бухгалтерская отчетность как источник информации для
финансового анализа
Результативность финансового анализа во многом зависит от его
организации и совершенства информационной базы. Основным источником
информации о финансовом состоянии организации, финансовых результатах
ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении является
бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая составляется на основе
данных бухгалтерского учета.
Современная бухгалтерская отчетность содержит информацию
недостаточно существенную для абсолютно всех групп пользователей.
Нормативные документы, регулирующие состав, порядок, формы и сроки
формирования бухгалтерской отчетности, определяют ряд требований к ней,
однако функции и задачи не формулируются. Вместе с тем перечень задач,
которые призвана выполнять бухгалтерская отчетность, достаточно стабилен
и является неотъемлемым элементом финансово-хозяйственной деятельности
. Первостепенной задачей бухгалтерской отчетности является формирование
полной и достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых
результатах деятельности организации, следовательно, одной из
основополагающих функций бухгалтерской отчетности является
аналитическая 29, с.52
Различные группы проявляют различный интерес к финансовому
положению компании:
15
Таблица 1 - Характеристика пользователей финансовой отчетности
Управляющие
(руководство
компании)
Руководство контролируют деятельность компании.
Оно должно быть в курсе подробной бухгалтерской
информации, чтобы принимать решения.
Работники
Хотят знать перспективы относительно своей
занятости, может ли компания выплачивать вовремя
заработную плату. Работники заинтересованы в
прибыльности компании и стабильности.
Инвесторы
Важно знать прогноз будущих финансовых выгод или
наоборот потерь, связанных с инвестициями.
Инвесторов также интересует прибыльность и
способность компании вовремя рассчитываться по
своим обязательствам. Для инвесторов важно знать
покупать, держать или продавать акции компании.
Поставщики
Для них важна информации о платежеспособности
компании, может ли она вовремя гасить свои
обязательства. Торговые кредиторы интересуются
прогнозом деятельности на будущее.
Покупатели
Покупатели хотят знать, стабильна ли компания, чтобы
иметь с ней долгосрочные отношения, особенно тогда,
когда они зависят от компании.
Правительственные
учреждения
Компании предоставляет населению рабочие места,
выпускают на рынок определенную продукцию и
платят налоги государству, поэтому
правительственным учреждениям требуется
финансовая информация о деятельности компании.
Таким образом, на основе данных бухгалтерской отчетности
заинтересованные пользователи получают возможность:
–анализировать деятельности предприятия;
16
–сравнивать показатели деятельности предприятия и другими
предприятиями или со среднестатическими показателями по отрасли, а также
с нормативными значения коэффициентов;
–сопоставлять показатели деятельности предприятия за различные
периоды;
–оценивать целесообразность приобретения активов, выдачи
кредитов, заключения договоров и т.д.;
–диагностировать банкротство и т.д.
Основными источниками информации для анализа финансового
состояния организации служат:
–бухгалтерский баланс;
–отчет о финансовых результатах предприятия;
–отчет об изменениях собственного капитала;
–отчет о движении денежных средств;
–пояснительная записка;
–данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые
расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса 35, с.23
Рассмотрим основные виды бухгалтерской отчетности подробнее.
Центральное место в составе финансовой отчетности организации
занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность
проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его
составления. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о
финансовом положении организации находят отражение в бухгалтерском
балансе. Этими элементами являются активы, обязательства и капитал.
Термин «баланс» происходит от латинских слов bis – дважды и lanx –
чаша весов, буквально означает двучашее и употребляется как символ
равновесия, равенства. Этот термин применяется в экономической науке для
обозначения интервальных показателей, характеризующих источники
образования каких-либо ресурсов и направление их использования за
определенный период времени. Метод построения баланса как совокупность
17
данных в виде двусторонней таблицы широко используется в планировании,
учете и экономическом анализе. Бухгалтерский баланс – это способ
обобщенного отражения в стоимостной оценке состояния активов
организации и источников их образования на определенную дату. В активе
баланса отражаются средства, а в пассиве – источники их образования.
Зачастую бухгалтерский баланс образно сравнивают с фотоснимком,
отражающим имущественное и финансовое состояние организации на
определенную дату.
На рисунке 2 представлена классификация статей баланса.
Рисунок 2 - Классификация статей баланса 20, с.39
По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие
индикаторы финансового состояния предприятия:
–состав, структура и динамика показателей актива и пассива баланса;
–наличие собственного оборотного капитала;
–величина чистых активов организации;
–коэффициенты финансовой устойчивости;
–коэффициенты платежеспособности и ликвидности предприятия и т
.д.
18
По данным бухгалтерского баланса можно не только установить
уровень финансовой устойчивости организации, но и охарактеризовать его
динамику, выявить тенденции и спрогнозировать развитие финансовой
ситуации на перспективу:
Отчет о финансовых результатах содержит информацию о
финансовых результатах хозяйственной деятельности и служит
информационной базой для анализа ее эффективности, деловой активности
организации и показателей рентабельности. На таблице 2 показана
взаимосвязь между балансом и отчетом о прибылях и убытках.
Таблица 2 - Схема взаимосвязи бухгалтерского баланса и отчета о
прибылях и убытках 37, с.71
Бухгалтерский баланс
Актив
Пассив
Раздел I. Внеоборотные активы
Раздел III. Собственный капитал
Заемный
капитал
Раздел IV. Долгосрочные
обязательства
Раздел II. Оборотные активы
Раздел V. Краткосрочные
обязательства
Итого валюта баланса
Итого валюта баланса
Отчет о прибылях и убытках
Расходы за отчетный период
Доходы за отчетный период
Итого чистый убыток за
отчетный период
Итого чистая прибыль за отчетный
период
Отчет об изменении капитала позволяет более детально
анализировать движение собственного капитала, поскольку в нем отражено
движение всех элементов капитала, состояние оценочных резервов, дается
расшифровка статей формирования добавочного капитала.
19
Отчет о движении денежных средств в отличие от прочих форм отчетности
составляется кассовым методом, позволяет анализировать денежные потоки,
то есть движение денежных средств по текущей, инвестиционной и
финансовой деятельности организации.
20
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
Организационная характеристика ООО «Старт»
ООО «Старт» – общество с ограниченной ответственностью,
расположенное в г. Москва, ул. Сущевский вал, д. 10. Основной вид
деятельности – производство частей и принадлежностей автомобилей и их
двигателей. Также предметом деятельности ООО «Старт» являются:
развитие, производство и продажа выхлопных систем для
автомашин и другие автомобильные изделия и компоненты на внутреннем и
внешнем рынке, и любым компаниям группы СТАРТ;
продажа и покупка товаров, связанных с автомобильной
тематикой и не только;
оказание маркетинговых, транспортных и других видов услуг
компаниям группы Start и сторонним организациям;
осуществление других видов хозяйственной деятельности, не
противоречащих законодательству РФ.
В соответствии с Уставом единственным учредителем ООО «Старт»
является юридическое лицо: ЗАО «Старт Недерланд Б.В.»,
зарегистрированное в Коммерческом реестре Торговой палаты.
Соответственно уставный капитал ООО «Старт» составляется из
номинальной стоимости вклада данного единственного учредителя.
На начало деятельности (регистрации) ООО «Старт» (9 августа
2015г.) уставный капитал организации составлял 100 000 руб. Однако
интересно то, что за время существования общества (определяем на конец
2016г.) он вырос в несколько раз. Проследим динамику роста уставного
капитала ООО «Старт» (см. таблицу 3).
21
Таблица 3 – Динамика роста уставного капитала ООО «Старт»
Дата внесения изменений
Размер уставного капитала, руб.
10 августа 2016г.
100010
11 апреля 2016г.
3520000
05 мая 2016г.
4510560
16 июля 2016г.
4981130
20 июля 2016г.
4998710
21 июля 2016г.
5632601
22 сентября 2016г.
8166111
29 января 2017г.
15086012
Далее отметим, что уставный капитал ООО «Старт» сформирован
денежными средствами в сумме 8 166 111 руб. и имуществом в сумме 6 919
901 руб.
2.2. Характеристика основных статей актива и пассива бухгалтерского
баланса организации
В составе оборотных активов за 2016 г. резко возросли запасы – с
нулевого значения на 58310 тыс. руб., или на 33,7% (см. таблицу 4).
Таблица 4 - Уплотненный баланс ООО «Старт» за 2016 г., тыс. руб.
Актив
На
начало
2016г.
На
конец
2016г
Пассив
На
начало
2016г.
На
конец
2016г
1. Внеоборотные
активы
3. Капитал и
резервы
Основные
средства
0
80216
Уставный капитал
100
15086
22
Отложенные
налоговые
активы
141
2532
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)
-445
-13922
Итого по разделу
1
141
82748
Итого по разделу 3
-345
1164
2. Оборотные
активы
4. Долгосрочные
обязательства
Запасы
0
58310
Займы и кредиты
0
30282
Краткосрочная
дебиторская
задолженность
95
21255
Отложенные
налоговые
обязательства
0
5
Денежные
средства
124
10804
Итого по разделу 4
0
30287
Итого по разделу
2
219
90369
5. Краткосрочные
обязательства
Кредиторская
задолженность
705
141666
Итого по разделу 5
БАЛАНС
360
173117
БАЛАНС
360
173117