36
− выявление факторов, оказывающих влияние на сумму прибыли и коли-
чественное измерение их влияния на результативный показатель;
− оценка эффективности распределения чистой прибыли предприятия;
− выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;
− оценка работы предприятия по использованию возможностей
увеличения прибыли и рентабельности.
ГЛАВА 2. ПРИМЕНЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ
АНАЛИЗА РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ ООО «ТЕХСИСТЕМА-М»
2.1. Содержание бухгалтерской отчетности ООО «Техсистема-М»
При ведении бухгалтерского учета ООО «Техсистема-М» руководствова-
лось ФЗ от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Бухгалтер-
ская отчетность организации - ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г.
№ 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 04.12.2013).
В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона N 402-ФЗ бух-
галтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых
результатах и приложений к ним (бухгалтерского баланса, отчета о целевом
использовании средств и приложений к ним). Согласно пункту 6 части 3 статьи
21 Федерального закона N 402-ФЗ состав приложений к бухгалтерскому балан-
су и отчету о финансовых результатах (состав приложений к бухгалтерскому
балансу и отчету о целевом использовании средств) устанавливается федераль-
ными стандартами.
В силу части 1 статьи 30 Федерального закона N 402-ФЗ в отношении со-
става приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результа-
тах (состава приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом исполь-
зовании средств) продолжает действовать приказ Минфина России от 2 июля
2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Согласно
37
пунктам 3 и 4 этого приказа Минфина России в состав приложений к бухгал-
терскому балансу и отчету о финансовых результатах входят: отчет об измене-
ниях капитала; отчет о движении денежных средств; иные приложения (пояс-
нения).
Состав и содержание пояснений подлежат определению организацией
самостоятельно исходя из взаимосвязанных положений пунктов 24 - 27 ПБУ
4/99, норм других положений по бухгалтерскому учету в части раскрытия
информации, а также подпункта «б» пункта 4 приказа Минфина России от 2
июля 2010 г. N 66н. В частности, пояснения должны раскрывать сведения, от-
носящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей до-
полнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский
баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользовате-
лям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения
организации, финансовых результатов ее деятельности и движении денежных
средств за отчетный период. Как правило, пояснения связаны с числовыми по-
казателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах
(отчета о целевом использовании средств).
Не является пояснениями (с точки зрения состава бухгалтерской отчетно-
сти) и, следовательно, не входит в состав бухгалтерской отчетности информа-
ция, сопутствующая бухгалтерской отчетности, состав и содержание которой
определены разделом VШ ПБУ 4/99.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются с под-
разделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные
и долгосрочные.
Бухгалтерский баланс ООО «Техсистема-М» необходимо представить в
составе бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании 2016 года.
В соответствии с п.6 ст.13 129 ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтер-
ская отчетность составляется, хранится и представляется в установленной фор-
ме на бумажных носителях.
Формат представления бухгалтерской отчетности в электронном виде
38
утвержден Приказом ФНС РФ от 19.12.2011г. №ММВ-7-6/942@. Он разработан
в соответствии с формами бухгалтерской отчетности организаций,
утвержденными Приказом Минфина от 02.07.2010г. №66н.
Отчетность является завершающим высшим этапом бухгалтерского
обобщения информации. Последовательность обобщения учетных данных в
ООО «Техсистема-М» представлена в следующем виде (рисунок 2).
Рисунок 2 – Последовательность обобщения учетной информации в
ООО «Техсистема-М»
Суммы в бухгалтерском балансе организации указываются в тысячах
рублей. В соответствии с п.11 ПБУ 4/99 и положениями Приказа №66н, пока-
затели об отдельных видах:
активов;
обязательств;
доходов;
39
расходов;
хозяйственных операций, могут приводиться в бухгалтерском балансе
общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если
каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинте-
ресованными пользователями финансового положения организации или финан-
совых результатов ее деятельности.
Для идентификации пояснений в новой форме бухгалтерского баланса
предусмотрен столбец «Пояснения». В нем указывается номер пояснения, ко-
торый соответствует виду и сумме показателя, расположенного в той же строке.
Опираясь на ФЗ от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
ООО «Техсистема-М» составляют баланс организации за 2016 год с коммента-
риями и пояснениями (приложение 2).
2.2. Анализ финансового состояния ООО «Техсистема-М»
Состав и размещение имущества в стоимостном выражении, источники
его образования на какую-либо отчетную дату характеризуют имущественное
положение предприятия. К имуществу относят внеоборотные и оборотные ак-
тивы, стоимость которых отражена в I и II разделах бухгалтерского баланса.
Для изучения размещения имущества предприятия, динамики стоимости
и состава имущества, его структуры составляют аналитические таблицы,
которые позволяют провести горизонтальный и вертикальный анализы, оценить
степень и тенденции изменений.
При анализе имущества предприятия необходимо помнить о следующих
закономерностях:
- увеличение стоимости имущества, находящегося в распоряжении
предприятия, может означать тенденцию повышения потенциальных
возможностей;
- значительное увеличение удельного веса оборотных активов может сви-
40
детельствовать об изменении вида деятельности предприятия;
- снижение удельного веса дебиторской задолженности оценивают поло-
жительно, особенно если имеется в виду долгосрочная задолженность (более
чем 12 месяцев).
За последние четыре года имущество предприятия увеличилось на 2243
тыс. руб. или на 0,5%. Сокращение произошло за счет оборотных активов, в
основном сокращение произошло по дебиторской задолженности и кратко-
срочным финансовым вложениям. Стоимость внеоборотных активов в 2016
году составила 305226 тыс. руб., что на 72277 тыс. руб. меньше 2013 года (таб-
лица 1). Имущество предприятия увеличилось за счет оборотных активов на
74520 тыс. руб. (исходные данные представлены в приложении 1).
Таблица 1
Состав имущества ООО «Техсистема-М», тыс. руб.
Показатели
2013
2014
2015
2016
Активы
1. Внеоборотные активы - всего
377 503
364 167
325 121
305 226
в том числе
нематериальные активы
0
0
0
0
Результаты исследований и раз-
работок
0
0
0
0
основные средства
374 113
363 428
324 382
304 487
незавершенное строительство
0
0
0
0
долгосрочные финансовые вло-
жения
3 390
739
739
739
долгосроч. дебиторская
задолженность
0
0
0
0
2. Оборотные активы – всего
90 106
118 421
135 153
164 626
в том числе
запасы и затраты (в т.ч. НДС и
прочие оборотные активы)
56 695
73 105
97 754
153 030
дебиторская задолженность
31 656
35 403
37 345
11 568
краткосроч. финансовые
вложения
0
0
0
0
денежные средства
1 755
9 913
54
28
ИТОГО имущество
467 609
482 588
460 274
469 852
Пассивы
1. Реальный собственный капитал
118 684
119 979
121 381
121 531
2. Долгосрочные кредиты и зай-
мы (в том числе отложенные
налоговые обязательства, прочие
300 090
280 997
264 452
261 382
41
долгосрочные обязательства)
Краткосрочные кредиты и займы
(в т.ч. целевые финансирования и
задолженность перед учредите-
лями)
10 000
53 006
62 200
62 200
Кредиторская задолженность ( в
т.ч. прочие краткосрочные пасси-
вы)
38 810
28 606
12 241
24 739
3. Итого краткосрочная задол-
женность
48 810
81 612
74 441
86 939
Всего заемный капитал
348 900
362 609
338 893
348 321
ИТОГО капитал
467 584
482 588
460 274
469 852
Удельный вес внеоборотных активов в последние годы сокращается и
составил в 2016 году 64,96%, что на 15,77% меньше 2013 года. Снижение
удельного веса внеоборотных активов в имуществе свидетельствует о
снижении уровня капитализации прибыли. Удельный вес основных средств в
2016 году составил 64,8%, что на 15,21% меньше уровня 2013 года. Доля дол-
госрочных финансовых вложений составила 0,16%.
Доля оборотных активов в последние годы увеличивается и составила в
2016 году 35,04%. В 2016 году на 4,31% сократилась доля дебиторской задол-
женности по сравнению с 2013 годом, что свидетельствует о улучшении расче-
тов с дебиторами. Удельный все денежных средств составил в 2016 году 0,01%,
что на 0,37% больше 2013 года (таблица 2).
Таблица 2
Структура активов ООО «Техсистема-М» , %
Показатели
2013
2014
2015
2016
Активы
1. Внеоборотные активы -
всего
80,73
75,46
70,64
64,96
в том числе
нематериальные активы
0,00
0,00
0,00
0,00
Результаты исследований и
разработок
0,00
0,00
0,00
0,00
основные средства
80,01
75,31
70,48
64,80
долгосрочные финансовые
вложения
0,72
0,15
0,16
0,16
2. Оборотные активы - всего
19,27
24,54
29,36
35,04
42
в том числе
запасы и затраты (в т.ч. НДС
и прочие оборотные активы
)
12,12
15,15
21,24
32,57
дебиторская задолженность
6,77
7,34
8,11
2,46
краткосрочные финансовые
вложения
0,00
0,00
0,00
0,00
денежные средства
0,38
2,05
0,01
0,01
ИТОГО имущество
100,00
100,00
100,00
100,00
Создание и увеличение имущества предприятия возможно за счет соб-
ственных и заемных средств (капитала). Изменение капитала отражается в пас-
сиве бухгалтерского баланса. Величина реального собственного капитала в
2016 году составила 121531 тыс. руб. по сравнению с 2013 годом увеличился на
2847 тыс. руб. (таблица 3).
Таблица 3
Оценка капитала, вложенного в имущество предприятия, тыс. руб.
Показатель
2013
2014
2015
2016
1. Реальный собственный
капитал
118 684
119 979
121 381
121 531
2. Долгосрочные кредиты и зай-
мы (в том числе отложенные
налоговые обязательства, про-
чие долгосрочные обязатель-
ства)
300 090
280 997
264 452
261 382
Краткосрочные кредиты и займы
(в т.ч. целевые финансирования
и задолженность перед учреди-
телями)
10 000
53 006
62 200
62 200
Кредиторская задолженность ( в
т.ч. прочие краткосрочные пас-
сивы)
38 810
28 606
12 241
24 739
3. Итого краткосрочная задол-
женность
48 810
81 612
74 441
86 939
Всего заемный капитал
348 900
362 609
338 893
348 321
ИТОГО капитал
467 584
482 588
460 274
469 852
43
Доля собственного капитала в общем объеме составила в 2016 году 25
,87%. Сумма долгосрочных обязательств составила в 2016 году 261382 тыс.
руб., краткосрочные займы ООО «Техсистема-М» в последние годы увели-
чивалось и составила в 2016 году 62200 тыс. руб.. Кредиторская задолженность
в 2016 составила 24739 тыс. руб., что в 1,5 раза меньше кредиторской задол-
женности 2013 года.
Рассматривая динамику и структуру капитала, источники средств для его
формирования, следует выделить ту часть активов предприятия, которая обра-
зована за счет инвестированных в них собственных средств. Их называют чи-
стые активы, они определяются по данным баланса путем вычитания из суммы
активов предприятия суммы его обязательств. В соответствии с установленным
порядком, в таблице 4 приведем расчет чистых активов рассматриваемого
предприятия.
Таблица 4
Расчет чистых активов ООО «Техсистема-М», тыс. руб.
Наименование показателя
2013
2014
2015
2016
I Активы
1. Нематериальные активы
0
0
0
0
2. Основные средства
374 113
363 428
324 382
304 487
3. Незавершенное строительство
0
0
0
0
4. Доходные вложения в материаль-
ные ценности
0
0
0
0
5. Долгосрочные и краткосрочные фи-
нансовые вложения
25
0
0
0
6. Прочие внеоборотные активы
3 365
739
739
739
7. Запасы
56 695
73 105
97 754
85 601
8. Налог на добавленную стоимость
0
0
0
0
9. Дебиторская задолженность
31 656
35 403
37 345
11 568
10. Денежные средства
1 755
9 913
54
28
11. Прочие оборотные активы
0
0
0
67 429
12. Итого активы, принимаемые к рас-
чету (сумма данных пунктов 1-11)
467 609
482 588
460 274
469 852
II. Пассивы
13. Долгосрочные обязательства по
займам и кредитам
286 282
267 582
252 882
252 882
14. Прочие долгосрочные обязатель-
ства
13 808
13 415
11 570
8 500
15. Краткосрочные обязательства по
займам и кредитам
10 000
53 006
62 200
62 200
16. Кредиторская задолженность
38 810
28 606
12 241
24 739
44
17. Задолженность участникам (учре-
дителям) по выплате доходов
0
0
0
0
18. Резервы предстоящих расходов
0
0
0
0
19. Прочие краткосрочные обязатель-
ства
0
0
0
0
20. Итого пассивы, принимаемые к
расчету (сумма данных пунктов 13-19)
348 900
362 609
338 893
348 321
21. Стоимость чистых активов
общества (итого активы, принимаемые
к расчету (п.12), минус итого пассивы,
принимаемые к расчету (п.20))
118 709
119 979
121 381
121 531
Из представленных в таблице 4 данных видно, что чистые активы в 2016
году увеличились по сравнению с 2013 годом на 2822 тыс. руб. или на 2,38%.
Данное обстоятельство свидетельствует о повышении инвестировании в активы
собственных средств предприятия.
Заключение о ликвидности предприятия строится на сравнении
полученных результатов расчета коэффициента ликвидности с нормативными
значениями. Проанализируем данные ООО «Техсистема-М» по таблице 5.
Таблица 5
Показатели ликвидности ООО «Техсистема-М»
Показатели
Норм
.
огра
ни-
че-
ния
2013
2014
2015
2016
1. Денежные средства, тыс.
руб.
-
1755
9 913
54,00
28,00
2. Краткосрочные финансовые
вложения, тыс. руб.
-
0,00
0,00
0,00
0,00
3. Дебиторская задолженность,
тыс. руб.
-
31656
35403
37345
11 568
4-5. Запасы и затраты ( в тч.
НДС по приобретенным ценно-
стям), тыс. руб.
-
56695
73105
97754
153
030
6. Общая сумма активов, тыс.
руб.
-
467609
482588
460274
469
852
7. Собственные акции,
выкупленные у акционеров,
тыс. руб.
-
0,00
0,00
0,00
0,00
8. Задолженность участникам
по взносам в уставный капитал,
тыс. руб.
-
0,00
0,00
0,00
0,00
9. Долгосрочные обязательства
, тыс. руб.
-
300090
280997
264452
261382
45
10. Скорректированные
краткосрочные обязательства,
тыс. руб.
-
48810
81612
74441
86939
11. Коэффициент абсолютной
ликвидности (п.1+п.2)/п.10
>0,2
0,04
0,12
0,00
0,00
12. Коэффициент критической
быстрой ликвидности (п.1+п.2
+п.3)/п.10
>1
0,68
0,56
0,50
0,13
13. Коэффициент текущей лик-
видности (п.1+п.2.+п.3+п
.4+п.5)/п.10
>2
1,85
1,45
1,82
1,89
15. Коэффициент восстановле-
ния платежеспособности за 6
месяцев
>1
-
0,00
1,00
0,97
Сокращение денежных средств в последние годы привел к снижению ко-
эффициента абсолютной ликвидности с 0,04 в 2013 году до 0 в 2016 году.
Коэффициент критической ликвидности за анализируемый период не
превышал установленный норматив, в 2016 году составлял 0,13.
Увеличение кратковременных долговых обязательств при увеличении
медленно реализуемых активов, в основном запасов привел к повышению ко-
эффициента текущей ликвидности на 0,04 пункта в 2016 году по сравнению с
2013 годом. Установленная тенденция указывает на повышение общей пла-
тежеспособности предприятия и ликвидности его текущих активов.
Предприятие на конец года не платежеспособно, если сравнивать абсолютную
величину коэффициента текущей ликвидности с нормативной.
Рассматриваемое соотношение равно Кнорм =2,0 < Ктл = 1,89.
Это подтверждает и коэффициент восстановления платежеспособности за
6 месяцев, который ниже нормативного значения.
Наглядно коэффициенты ликвидности представлены на рисунке 3.