15
денежную валюту.
Актив бухгалтерского баланса в свою очередь делится на несколько
разделов.
1. Внеоборотные активы. Содержание раздела «Внеоборотные активы» –
информация об имуществе, которое используется предприятием длительный
срок, а точнее больше года. К внеоборотным активам относятся: оборудование,
долгосрочные вложения, здания и прочее
2. Оборотные Активы. Итоговым показателем этого раздела является
сумма всего имущества предприятия, которое расходуется и требует
пополнения за относительно короткий срок, а точнее менее года. Оборотными
Активами считаются материалы, денежные средства, краткосрочная
дебиторская задолженность, сырье и прочее.
Пассив в бухгалтерском балансе отображает источники образования
всего имущества предприятия, то есть его Актива. Пассив состоит из
собственного капитала, привлеченных средств и внешних обязательств.
В Пассиве бухгалтерского баланса имеется три основных раздела:
1. Капитал и резервы. В разделе Пассива «Капитал и резервы»
суммируются все собственные средства, которые принадлежат только
владельцам организации.
2. Долгосрочные обязательства. В разделе Пассива «Долгосрочные
обязательства» формируется значение совокупности всех кредитов, займов и
прочих долгов, которые необходимо выплатить в течение длительного времени,
превышающего один год.
3. Краткосрочные обязательства. Эта составляющая пассива отражает
совокупность долгов, которые требуют ближайшей выплаты (менее чем за год).
К краткосрочным обязательствам относятся: не выплаченная работникам
заработная плата, задолженность перед поставщиками и прочее.
12
Отчёт о финансовых результатах – одна из основных форм
12
Булкина Н.А.Информационное обеспечение анализа финансового положения организации по данным
бухгалтерской (финансовой) отчетности // Инновационная наука. – 2019. – № 3. – С. 70.
16
бухгалтерской отчётности, которая характеризует финансовые результаты
деятельности организации за отчётный период и содержит данные о доходах,
расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала
года до отчётной даты.
Отчет о финансовых результатах содержит в своих разделах сведения за
отчетный и предыдущий периоды о прибыли (убытках) от продажи товаров,
работ, услуг; о прочих доходах и расходах; о чистой прибыли (убытках) и
сумме текущего налога на прибыль.
13
Отчет о финансовых результатах являясь весьма значимой отчетной
формой, ОФР представляет пользователям правдивую информацию о
финансовом положении компании, итогах работы за рассматриваемый период,
позволяя им выработать наиболее перспективную стратегию бизнеса или
принять другие необходимые экономические решения. Формируется отчет, как
и другие формы бухгалтерской отчетности, в частности, баланс, за
календарный год.
Отчет об изменении капитала – обязательный документ финансовой
отчетности, отражающий движение средств собственного капитала, а также
содержащий информацию о величине нераспределенной прибыли (убытка) и
доле акций предприятия. Собственники малого бизнеса, имеющие право не
вести аудит, и некоммерческие субъекты могут не составлять этот отчет и
исключить его из финансовой отчетности.
Документ делится на 3 части, каждая из которых имеет табличную
форму. Несмотря на то, что существуют установленные бланки-образцы для
составления отчетности, предприятие может самостоятельно редактировать
документ до получения нужного вида. Тем не менее в нем последовательно
должна быть указана информация по разделам:
1) I – «Движение капитала». Первый раздел посвящен структуре
капитала и операциям, проведенным с ним. I раздел данной формы содержит
13
Маккаева Р.С.А., Давлетгереева М.М., Идрисова А.А.Х. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности
организации // Актуальные вопросы современной экономики. – 2019. – № 6-1. – С. 730.
17
информацию обо всех изменениях элементов собственного капитала
предприятия за рассматриваемый период. В его состав входят: уставный,
добавочный, резервный капитал, а также данные о нераспределенной прибыли
(убытка непокрытого), выкупленных акций у собственников предприятия.
2) II – «Корректировки из-за изменений учетной политики и
исправлений ошибок». Второй раздел состоит минимум из трех, а если
необходимо отразить изменения других статей капитала, то и более частей. Как
и в первом разделе, данные указывают за отчетный период и два года, ему
предшествующих. Составление отчета об изменении капитала с
использованием этого документа обязательно только в тех случаях, когда в
отчетном периоде были внесены изменения в учетную политику предприятия
или исправлены серьезные ошибки предыдущих лет.
3) III – «Чистые активы». Третий раздел содержит информацию о
величинах на конец и начало периода чистых активов. Чистые активы – это
сумма стоимости внеоборотных и оборотных средств, которые обеспечены
собственным капиталом. Стоимость чистых активов АО и ООО рассчитывают
согласно приказу МФ РФ. АО или ООО крайне важно следить за показателем
чистых активов: он всегда будет равен или больше уставного капитала. Если
условие не выполняется, необходимо принять меры по его соблюдению:
уменьшить размер собственных средств, внесенных учредителями.
14
Содержание отчета об изменениях капитала полностью отражает
события, происходящие с собственными источниками предприятия. Отчет об
изменениях капитала должен быть составлен на основании данных за 3 года:
отчетного и двух предшествующих ему.
Отчет о движении денежных средств - элемент бухгалтерского отчета,
составляемый в табличном виде, и содержащий информацию о движении
наличности с позиции поступления и выплаты средств. Отчет о движении
денежных средств состоит из четырех разделов: остаток денежных средств на
14
Самосудова О.В. Бухгалтерская отчетность в анализе финансового состояния предприятия // Современные
научные исследования и разработки. – 2017. – № 8 (16). – С. 496.
18
начало года; поступило денежных средств – всего и в том числе по видам
поступлений; направлено денежных средств – всего и в том числе по
направлениям расходов; остаток денежных средств на конец отчетного
периода.
Данные Отчета о движении денежных средств характеризуют изменения
в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и
финансовой деятельности.
Для заполнения данной формы берутся остатки денежных средств и их
движение по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55
«Специальные счета в банках».
Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности в состав бухгалтерской отчетности не входит и в налоговый орган
не сдается. Исключение аудиторского заключения из состава отчетности не
влечет автоматически разрешение на отказ от проведения обязательного
аудита. Согласно п. 10 ст. 13 закона № 402-ФЗ, в случае опубликования
бухгалтерской отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая
бухгалтерская отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским
заключением.
15
Таким образом, законодателями разработали формы отчетных
документов и инструкции по их заполнению. Любая фирма, обязанная вести
бухгалтерский учет, должна составлять бухгалтерскую отчетность.
1.3. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности
Правила составления и представления бухгалтерской (финансовой)
отчетности, а также состав ее показателей регламентируются на
законодательном уровне. В настоящее время в системе нормативного
регулирования бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности
выделяют четыре уровня: законодательный, нормативный, методический и
15
Скобара В.В., Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерская отчетность: учебно-методическое пособие. – М.:
Научная библиотека. – 2017. – С. 78.
19
организационный (рис. 1).
16
Рисунок 1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в России
Документы первого уровня отражают обязательные правила и принципы
ведения учета всеми хозяйствующими субъектами. Основным нормативным
документом, регулирующим бухгалтерский учет, является федеральный закон
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Документы второго уровня устанавливают базовые принципы ведения
бухгалтерского учета по отдельным разделам. Второй уровень – документы,
разрабатываемые Министерством Финансов РФ, которые регулируют общие
принципы организации и ведения бухгалтерского учета, представления
бухгалтерской отчетности, правила и порядка учета отдельных объектов
бухгалтерского наблюдения. Например, ПБУ 6/01, ПБУ 5/01 и др.
Документы третьего уровня носят рекомендательный характер и
разрабатываются на основе документов первого и второго уровня. Третий
уровень – документы, разрабатываемые другими органами исполнительной
власти. Определяют схему регистрации и группировки объектов наблюдения,
16
Габибова К.А., Камилова Р.Ш. Бухгалтерская финансовая отчетность организации как информационный
источник для анализа финансового состояния // Актуальные вопросы современной экономики. – 2018. – № 4. –
С. 51.
Нормативное регулирование бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в России
1 уровень законодательный: законы, указы Президенты РФ,
постановления Правительства РФ, Кодексы
2 уровень нормативный: письма национальных бухгалтерских
стандартов – документы, разрабатываемые Министерством финансов РФ
3 уровень методический: инструкции, методические указания,
разрабатываемые Минфином, ЦБ РФ и другими ведомствами
4 уровень организационный: рабочие документы, формирующие
учетную политику, положения и инструкции для системы внутреннего
регулирования
20
регулируют методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризации и
т.п. К третьему уровню относится, например, план счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации, инструкция по его
применению, прочие методические рекомендации и указания.
Документы четвертого уровня разрабатываются организацией
самостоятельно.
При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской
отчетности необходимы знание и использование следующих нормативных
документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в
организациях:
– Конституция РФ, в соответствии с которой вопросы бухгалтерского
учета находятся в ведении Российской Федерации;
– Гражданский кодекс РФ регламентирует, что юридические лица
обязаны вести учет и составлять баланс;
– Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.11.2011
определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы,
организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и
составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести
бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к
составлению первичной документации и учетных регистров.
– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности
17
в РФ регулирует общие вопросы организации и ведения
бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации
документооборота;
– ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
18
утвержденная
приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008 определяет разрабатываемые
организацией способы ведения учета;
17
Приказ Минфина России № 34н от 29.07.1998 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 11.04.2018)
18
Приказ Минфина России № 106н от 06.10.2008 «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»
(вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»,
«Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)») (ред. от 28.04.2017)
21
– ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденная
приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.1999 устанавливает состав, содержание
и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций,
являющихся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций;
– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятия и инструкция по его применению
19
, утвержденная
приказом Министерства финансов № 94н от 31.10.2000 применяется для
отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций,
совершаемых в процессе деятельности организации.
– Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций»
20
применяется в части требований по группировке и
детализации данных в бухгалтерской отчетности, а также в части требований
по составлению бухгалтерской отчетности.
– другими нормативными документами по бухгалтерскому учету
различных сфер деятельности организации.
Правила бухгалтерского учета, определенные документами второго и
третьего уровней, реализуются организацией при разработке учетной политики,
определяющей индивидуальные особенности учета организации. И это уже
четвертый уровень системы регулирования бухгалтерского учета.
21
Документы четвертого уровня - рабочие документы организации,
утверждаются руководителем и формируются бухгалтерскими, финансовыми и
экономическими службами организации. Согласно Закону Российской
Федерации «О бухгалтерском учете» организациям предоставляются широкие
полномочия в организации бухгалтерского учета. Основное условие при
разработке рабочих документов - содержание рабочих документов организации
не должно противоречить нормативным актам более высокого уровня.
19
Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010)
20
Приказ Минфина России № 66н от 02.07.2010 «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от
06.03.2018)
21
Кулиш Н.В., Кульчаева А.И. Нормативное регулирование и основные прицнипы бухгалтерского учета в
России // NovaInfo.Ru. – 2017. – Т. 2. – № 66. – С. 82.
22
К документам четвертого уровня относятся: учетная политика
организации, приложение к учетной политики организации в виде рабочего
плана счетов, самостоятельно разработанных форм первичных учетных
документов, графика документооборота, организационной структуры
организации.
Документы данного уровня содержат:
– выбранные организацией способы бухгалтерского учета, вариантность
которых предусмотрена документами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской
отчетности более высоких уровней регулирования;
– способы бухгалтерского учета, принципы которых определены
вышестоящими нормативными документами, а особенности применения
утверждаются организацией исходя из специфики хозяйствования (отраслевой
принадлежности, структуры, размеров и т.п.);
– способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в
документах вышестоящих уровней.
22
Важнейшим внутренним документом, регламентирующим организацию
и порядок ведения бухгалтерского учета, является учетная политика
организации. В учетной политике закрепляются методы и способы
бухгалтерского учета, порядок применения которых непосредственно влияет на
формирование конечных финансовых результатов организации, отражение ее
имущественно-финансового состояния. При формировании учетной политики
организация руководствуется ПБУ 1/2008.
Все уровни нормативно-правового регулирования взаимосвязаны и
дополняют друг друга, находятся в логической и методологической
зависимости.
Развитие российской системы бухгалтерского учета ориентировано на
международные стандарты финансовой отчетности. За последние несколько лет
значительно укрепилась связь национального бухгалтерского учета и
22
Алиева Н.М. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и формирования отчетности // Вопросы
устойчивого развития общества. – 2020. – № 2. – С. 346.
23
международных стандартов финансовой отчетности. МСФО все активнее
интегрируются в существующую систему бухгалтерского учета и отчетности,
повышая прозрачность деятельности организаций и изменяя национальные
стандарты.
23
Таким образом, отчетность организации, должна оформляться и вестись
по правилам, которые изложены в вышеперечисленных документах.
Достоверно составленная бухгалтерская (финансовая) отчетность является
необходимым инструментом для управления деятельностью организации и
укрепления ее финансового положения, повышения устойчивости. Главную
роль играет федеральный закон о бухгалтерском учете 402-ФЗ, в котором
имеется глава «Бухгалтерская отчетность».
1.4. Роль бухгалтерской отчетности в анализе финансовых показателей
Бухгалтерская отчетность является объективной необходимостью в
деятельности каждого предприятия, ведь отчетность предоставляется
пользователям и служит основой для проведения анализа.
24
Структура анализа финансового состояния организации состоит из
оценки пяти основных блок - параметров:
1) состава и структуры баланса;
2) ликвидности и платежеспособности;
3) финансовой устойчивости организации;
4) рентабельности;
5) деловой активности.
Эти блоки, будучи взаимосвязанными, представляют собой структуру,
на основании которой производится расчеты и группировка показателей,
дающих наиболее точную картину текущего экономического состояния
23
Пучковская Ю.Е., Титова Е.В. Понятие и сущность финансового состояния предприятия // Научно-
образовательный потенциал молодежи в решении актуальных проблем XXI века. – 2016. – № 5. – С. 107.
24
Слабинская И.А., Черноусова М.В. О методиках анализа финансового состояния организации и роли
бухгалтерской отчетности, как основного источника информации // Белгородский экономический вестник. –
2019. – № 2 (94). – С. 158.
24
организации.
Рассмотрим анализ ликвидности и платежеспособности предприятия.
В приложении 1 представлена группировка статей актива и пассива
баланса предприятия.
25
При определении ликвидности баланса группы актива и пассива
сопоставляются между собой. Наиболее ликвидным принято считать баланс,
соответствующий системе соотношений: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; АЗ ≥ ПЗ; А4 ≤ П4.
Баланс является ликвидным в следующих случаях:
Если А1>=П1, А2>=П2, А3>=П3, А4<=П4 - ликвидность абсолютная;
Если А2>=П2, А3>=П3, А4< = П4 - ликвидность текущая;
Если А3>=П3, А4< = П4 - ликвидность перспективная;
В остальных случаях баланс не считается ликвидным.
Под ликвидностью баланса понимается степень покрытия обязательств
организации его активами, срок превращения которых в денежные средства
соответствует сроку погашения обязательств.
Способность компании погашать свои обязательства за счет реализации
текущих активов — одно из условий ее финансовой стабильности. Оценить
стабильность организации позволяют коэффициенты ликвидности.
Ликвидность — это способность активов быть быстро проданными по
цене, близкой к рыночной. Чем легче и быстрее можно получить за актив
полную его стоимость, тем более ликвидным он является.
Кроме показателей ликвидности рассчитывают еще и показатели
финансовой устойчивости предприятия. Под финансовой устойчивостью
принято понимать долю общей устойчивости организации, которая
иллюстрирует наличие средств, ориентированных на поддержание
эффективной деятельности предприятия, сбалансированность потоков
денежных средств, а также те факторы, которые позволяют считать весь бизнес
финансово независимым.
25
Исаева Ш. М., Магомедова Э.М. Методы анализа бухгалтерской отчетности и особенности их применения //
Вопросы устойчивого развития общества. – 2020. – № 3-1. – С. 242.