6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ ............................................................................ 10
1.1. Бухгалтерская отчетность как информационный источник для принятия
управленческих решений ......................................................................................... 10
1.2. Состав форм бухгалтерской отчетности .......................................................... 13
1.3. Аналитические возможности форм бухгалтерской отчетности .................... 17
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
ООО «ТРИАЛ» .......................................................................................................... 26
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия .............................. 26
2.2. Анализ деятельности предприятия по данным бухгалтерского баланса ..... 37
2.3. Оценка статей отчета о финансовых результатах .......................................... 44
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АНАЛИЗА
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ТРИАЛ» ............. 54
3.1. Повышение эффективности деятельности предприятия ............................... 54
3.2. Разработка мероприятий по совершенствованию анализа бухгалтерской
отчетности предприятия ........................................................................................... 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 73
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 79
7
ВВЕДЕНИЕ
Для эффективного управления любым предприятием необходимо в
первую очередь, обладать информацией о его работе и развитии в предыдущих
периодах. Успешное развитие предприятия не может происходить без
грамотного управления ресурсами, имеющимися в его распоряжении.
Чрезвычайно важно управлять рационально и правильно активами
предприятия. Именно от правильного управления зависит увеличение прибыли,
эффективность производства и рост конкурентоспособности предприятия.
Бухгалтерская отчетность – это совокупность данных, отражающих
результаты деятельности предприятия за конкретный период. Отчетность
строится на основе данных бухгалтерского учета. Цель бухгалтерской
отчетности – предоставление информации собственникам компании,
инвесторам и государственным органам.
Основной целью анализа баланса является выявление и раскрытие
информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и
перспективах его развития, необходимой для принятия эффективных решений
заинтересованными пользователями отчетности.
Необходимыми условиями успешного анализа баланса являются:
- понимание хозяйственно-экономических условий анализируемого
предприятия и целей его развития;
- использование информации о принципах учета и формирования
отчетности (учетная политика);
- владение методикой анализа баланса.
Анализ бухгалтерской финансовой отчётности является одним из
важнейших составляющих элементов эффективного управления активами
предприятия. В настоящее время, информация об итогах деятельности
предприятия, которая отражается в бухгалтерской отчётности, важна не только
для его руководства и сотрудников, но и для инвесторов, кредиторов,
государственных органов и потенциальных покупателей.
8
Вследствие чего, просто необходимо, для получения наилучших
результатов деятельности, проводить анализ динамики использования активов,
определять недостатки и разрабатывать пути оптимизации управления ими.
Такой анализ не возможен без подробных данных о результатах деятельности,
которые отражаются в бухгалтерской отчётности.
Также, не менее важным является правильная политика по привлечению
и использованию заёмного капитала, для конкретного предприятия. Именно от
рационального соотношения собственного и заёмного капитала зависит
получение наибольшего финансового результата, который количественно
выражается в чистой прибыли отчётного периода.
Приведённый факт обуславливает актуальность проведения анализа
бухгалтерской отчётности и увеличивает роль данного анализа в
экономическом процессе.
Применение разнообразия приёмов и методов анализа финансовых
показателей деятельности предприятия, которое есть в распоряжении
современной науки, является особенностью организации аналитической
работы. Учёными и практиками, на протяжении всего времени, были
разработаны основные правила чтения бухгалтерской отчётности.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ
бухгалтерской отчетности организации.
В соответствии с поставленной целью были определены следующие
задачи:
- рассмотреть понятие, требования и состав бухгалтерской отчетности
как информационной базы для проведения анализа;
- рассмотреть состав форм бухгалтерской отчетности;
- исследовать аналитические возможности форм бухгалтерской
отчетности;
- провести финансово-экономическую характеристику деятельности
ООО «Триал»;
9
- провести анализ деятельности предприятия по данным бухгалтерского
баланса;
- дать оценку статей отчета о финансовых результатах;
- разработать мероприятия по совершенствованию анализа
бухгалтерской отчетности предприятия;
- рассчитать планируемую эффективность предлагаемых мероприятий.
В качестве объекта исследования выступает торговое предприятие
общество с ограниченной ответственностью «Триал». Предмет исследования –
бухгалтерская отчетность ООО «Триал» за 2014-2016 годы и ее анализ.
В ходе проведения анализа финансовой отчетности изучаемой
организации были использованы различные методы, такие как: горизонтальный
анализ, вертикальный анализ, метод финансовых коэффициентов,
сравнительный анализ и факторный анализ, базирующихся на методике
предлагаемой Донцовой Л.В. и Никифоровой Н.А.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
1.1. Бухгалтерская отчетность как информационный источник для
принятия управленческих решений
Предпринимательская деятельность постоянно требует принятия
экономических решений, благополучный исход которых зависит от наличия
правдивой и точной информации. Различные субъекты рынка (кредиторы,
собственники, поставщики, покупатели), анализируя финансовую отчетность
организации, находят удовлетворение своим интересам. На сегодняшний день
основной информационной базой для разработки и принятия управленческих
решений в отношении любой коммерческой организации служит бухгалтерская
отчетность
1
.
Российское законодательство сближает понятия «бухгалтерская» и
«финансовая» отчетности между собой. Согласно третье статье Федерального
закона № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете»
бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой информацию о
финансовом положении экономических субъектов, а также результатах их
деятельности и движении денежных средств за отчетный период
2
.
Кроме вышеупомянутого закона, устанавливающего единые требования
ведения бухгалтерского отчета и составления бухгалтерской отчетности,
законодательство по бухгалтерской (финансовой) отчетности включает:
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ от 06 июля
1999 г. №43н. Приказ Минфина России от 02 июля 2010 г. №66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций», Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998
г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
1
Корягин М.В. Развитие бухгалтерской отчетности в условиях изменения запросов пользователей //
Международный бухгалтерский учет. – 2014. – №38 (332). – C.52-64.
2
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете».
11
Статья 13 федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
устанавливает общие требования к бухгалтерской отчетности
3
. Основным
требованием формирования финансовой отчетности выступает ее достоверное
представление, т.е. и финансовое положение и финансовые результаты
деятельности организации или индивидуального предпринимателя, отражаемые
в отчетности, должны быть объективны и пригодны для различных
пользователей этой информации с целью принятия экономических решений.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» дополняет
требование о достоверности информации требованием полноты представления
о финансовом положении организации и результатах ее деятельности,
являющим важным условием для принятия различных инвестиционных
решений
4
. При составлении финансовой отчетности также должно быть
обеспечено требование нейтральности информации, что подразумевает под
собой информацию, которая не влияет на управленческие или экономические
решения конкретных пользователей, удовлетворение их интересов.
Следующими принципами, вытекающими из положений федерального
законодательства, являются требования последовательности и сопоставимости
информации, содержащейся в представленной отчетности. Последовательность
означает постоянное соблюдение принятых в организации форм и правил
составления финансовой отчетности. В исключительных случаях допускается
внесения изменений, но такие изменения должны быть документально
обоснованы и отражены в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах. Сопоставимость означает, что по каждому числовому
показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные за
несколько лет, например за отчетный год и предшествующий отчетному.
Особые требования к качеству финансовой отчетности для принятия
управленческих решений определяют Концептуальные основы финансовой
отчетности, представляющие собой пакет документов, разработанных
3
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете».
4
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
12
Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности и
действующих на территории Российской Федерации с июня 2014 года. В основе
качественных характеристик финансовой информации выделяются следующие:
- уместность и правдивое представление (фундаментальные
характеристики),
- сопоставимость, проверяемость, своевременность и понятность
(характеристики, повышающие полезность).
Уместной признается информация способная оказывать влияния на
решения пользователей в силу ее прогнозной и (или) подтверждающей
ценности. Финансовая информация имеет прогнозную ценность, если она
может быть использована в качестве исходных данных для процессов,
применяемых пользователями для прогнозирования будущих результатов.
Подтверждающая ценность информации заключается в предоставлении
свидетельства в отношении ранее сделанных оценок. Важным аспектом
уместности является существенность информации, когда ее пропуск или
искажение может повлиять на решения, принимаемые пользователем на основе
финансовой информации
5
. Правдивое представление информации предполагает
полноту, нейтральность и отсутствие ошибок. Полное отображение включает в
себя всю необходимую для понимания информацию (все факты хозяйственной
деятельности), нейтральность информации означает непредвзятость,
неспособность манипулирования мнением пользователя. Пропуск или
недостаток данных, наличие ошибок делает информацию ложной, ненадежной
и несовершенной с точки зрения ее уместности и правдивого представления,
результатом использования такой информации является принятие
неправильных, влекущих серьезные потери управленческих решений
6
.
Сопоставимость является качественной характеристикой, которая
позволяет пользователям выявлять и понимать сходства и различия между
5
Панферова Л. В. Петухов Н.В. Отчет о движении денежных средств как одна из основных форм
бухгалтерской финансовой отчетности // Современные проблемы науки и образования. № 5, 2014 г.
[Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.science-education.ru/119-15083 (дата обращения:
04.11.2017).
6
Макарова Л. М., Чекалдаева Ю. А. Особенности предоставления показателей баланса в отечественной и
зарубежной практике // Системное управление. – 2015. – С. 11.
13
объектами путем их сопоставления. Проверяемость означает возможность
различными информированными и независимыми наблюдателями достигнуть
соглашения о том, что представление информации является достоверным.
Своевременность предполагает наличие доступной информации для принятия
решений в срок, когда она может повлиять на принимаемые решения.
Отчетливость, лаконичность и конкретность в классификации, описании и
представлении информации делают ее простой для понимания, что означает
понятность информации
7
.
Отвечающая всем вышеперечисленным характеристикам и требованиям
российского и международного учета финансовая отчетность позволяет
пользователям получать полезную информацию, необходимую для принятия
различных экономических и управленческих решений, составить реальную
картину финансового состояния предприятия.
Таким образом, особенностью бухгалтерской отчетности является ее
публичность и доступность всем пользователям, т.е. в отношении ее не может
быть установлен режим коммерческой тайны. В общем случае бухгалтерская
отчетность составляется за отчетный год, в рублях, включает в себя показатели
деятельности всех подразделений, филиалов, подтверждается результатами
инвентаризации активов и обязательств. Бухгалтерская (финансовая)
отчетность считается составленной после подписания руководителем
организации.
1.2. Состав форм бухгалтерской отчетности
Статья 14 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» так
определяет состав бухгалтерской отчетности для коммерческой организации:
бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. В
7
Жулева О.И. К вопросу о методах анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия // Экономика
и менеджмент инновационных технологий. 2015. № 6. Ч. 1 [Электронный ресурс]. URL:
http://ekonomika.snauka.ru/2015/06/9165 (дата обращения: 01.11.2017).
14
качестве приложений называются отчет о движении денежных средств и отчет
об изменениях капитала, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах.
Состав бухгалтерской отчетности некоммерческих, государственных и
других организаций определяются российским законодательством, в том числе
федеральными стандартами. Наряду со сдачей бухгалтерской отчетности в
налоговый орган организации обязаны не позднее трех месяцев после
окончания отчетного периода представлять один экземпляр в орган
государственной статистики по месту государственной регистрации, а
организации, подлежащие обязательному аудиту – и аудиторское заключение
8
.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и приказ Министерства
финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности
организаций», предоставляют субъектам малого предпринимательства право
выбирать способ составления бухгалтерской отчетности: по упрощенной
системе или в общем порядке. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых
результатах в упрощенном порядке включает показатели только по группам
статей без их детализации по статьям, а при наличии важной информации о
финансовом положении организации, существенных фактах хозяйственной
деятельности составляется приложение.
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение
организации на определенную дату и является самым информативным для
финансового анализа и выработки управленческих решений. Сравнение и
изучение статей баланса позволяет пользователям определить финансовую
устойчивость организации, ее платежеспособность, уровень ликвидности ее
активов и выявить тенденции развития. Основным направлением
использования полученной информации на основе бухгалтерского баланса для
основной группы пользователей являются инвестиционные решения
9
.
8
Ильченко Т.В. Финансовый анализ предприятия в условиях неопределенности // Гуманитарные исследования.
2017. № 1 [Электронный ресурс]. URL: http://human.snauka.ru/2017/01/19237 (дата обращения: 01.11.2017).
9
Маркова Т. А. Роль и развитие бухгалтерского учета в России [Текст] / Т. А. Маркова // Приоритетные
направления развития науки и образования: материалы IV Междунар. конф. (Чебоксары, 19 март 2015 г.) /
редкол.: О. Н. Широков [и др.]. – Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2015. – С. 251-253.
15
Бухгалтерский баланс включает следующие элементы: активы и
собственный капитал, находящиеся в распоряжении предприятия, а также
обязательства, возникшие в результате приобретения и образования активов,
которые следует в дальнейшем возвратить по назначению. В активной части
бухгалтерского баланса сгруппированы активы организации по их составу
(внеоборотные и оборотные активы), а в пассиве – по источникам их
образования (капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные
обязательства). В бухгалтерском балансе активы и обязательства
подразделяются в зависимости от срока обращения или погашения на:
краткосрочные (не более двенадцати месяцев после отчетной даты или
продолжительностью цикла) и долгосрочные. Показатели баланса отражаются в
нетто – оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, на пример, данные по
основным средствам и нематериальным активам представляются по остаточной
стоимости
10
. Отчет о финансовых результатах представляет информацию о
выручке, расходах и финансовых результатах деятельности организации за
отчетный период в динамике за два года, позволяет анализировать показатели
рентабельности прибыли и себестоимости, динамику изменения доходов и
расходов. В итоге анализ доходов и расходов организации за отчетный период
позволяет определить главный показатель коммерческой деятельности, а
именно чистую прибыль. В отчете о финансовых результатах доходы и расходы
подразделяются на обычные и прочие. Статьи отчета: выручка, себестоимость
продаж, валовая прибыль (убыток), коммерческие, управленческие расходы,
прибыль (убыток) от продаж, доходы от участия в других организациях,
проценты к получению, проценты к уплате, прочие доходы, расходы, прибыть
до налогообложения, текущий налог на прибыть, изменение отложенных
налоговых обязательств и активов, прочее, чистая прибыль (убыток), результат
от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, совокупный
финансовый результат. На основе анализа отчета о финансовых результатах
10
Медведева Е.В. Формы бухгалтерской отчетности и их роль в сближении с требованиями МСФО / Е.В.
Медведева // Наука – промышленности и сервису. – 2014. – № 6-1. – с. 139-145.