26
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ТРИАЛ»
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Триал» представляет
собой субъект малого бизнеса. Основное подразделение общества – магазин
«Триал», где ассортимент необходимых продуктов питания и предметов первой
необходимости легко может удовлетворить потребности любого покупателя.
Предприятие имеет статус юридического лица, имеет печать со своим
наименованием. Для безналичных операций, например, оплата поставщикам за
поставленные продукты, ООО «Триал» имеет расчетный счет в рублях, для
операций с наличными денежными средствами в магазине установлен кассовый
аппарат, зарегистрированный в установленном порядке в налоговой инспекции.
Кроме того, в магазине осуществлена возможность безналичной оплаты товара
по банковским картам от покупателей через терминал.
Основными видами деятельности предприятия по Общероссийскому
классификатору видов экономической деятельности являются:
47.25 торговля розничная напитками в специализированных
магазинах;
47.21 торговля розничная фруктами и овощами в
специализированных магазинах;
47.22 торговля розничная мясом и мясными продуктами в
специализированных магазинах;
47.23 торговля розничная рыбой в специализированных магазинах;
47.24 торговля розничная хлебом и хлебобулочными изделиями в
специализированных магазинах;
47.26 торговля розничная табачными изделиями в
специализированных магазинах;
47.5 торговля розничная прочими бытовыми изделиями в
специализированных магазинах и т.д.
27
Организационная структура предприятия представлена тремя
категориями персонала:
Административный персонал в лице директора, который является
руководящим органом и одновременно выполняющий функции главного
бухгалтера согласно приказа №1 от 29.05 2012г. и бухгалтера, в обязанности
которого входит: введение бухгалтерского и налогового учета, контроль за
сохранностью собственности, денежных средств, материальных ценностей,
составление и ведение договоров на поставку продовольственных и
непродовольственных товаров, переговоры с поставщиками и т.д.
Директор выступает от имени предприятия, представляет интересы
предприятия во взаимоотношениях с российскими юридическими лицами и
гражданами в пределах предоставленных ему полномочий.
Торговый персонал: два продавца-кассира, выполняющие ряд
должностных обязанностей, такие как: обслуживание клиентов на кассе,
консультирование покупателей, ведение кассовых документов, прием и
расстановка товара, оформление ценников и т.д.
Обслуживающий персонал: фасовщица и технический работник.
В ООО «Триал» все обязанности и полномочия разделены по
функциональному признаку, определены должностные инструкции каждого
работника. Численность работников предприятия – 6 человек.
Общество с ограниченной ответственностью «Триал», как коммерческая
организация, ведет бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом
от 06 ноября 2011г. 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливающий
единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой)
отчетности, правовые механизмы регулирования бухгалтерского учета. В
качестве субъекта малого предпринимательства бухгалтерская отчетность
изучаемой организации представляет собой упрощенный вид: бухгалтерский
баланс и отчет о финансовых результатов. Обществом сформирована учетная
политика, установлены случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации,
28
первичные документы своевременно и достоверно заносятся в регистры
бухгалтерского учета.
Общество с ограниченной ответственностью «Триал» находится на
общей системе налогообложения. Розничная торговля продуктами питания
подходит под режим налогообложения ЕНВД. ООО «Триал» применяет данный
специальный режим налогообложения. Налоговый Кодекс РФ дает следующее
определение розничной торговли для целей применения ЕНВД розничная
торговля – предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами
(в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на
основе договоров розничной купли-продажи.
Согласно ст.346.26 Налогового Кодекса система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
может применяться по решениям представительных органов в отношении
розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью
торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации торговли. Кроме того, ООО «Триал» выполняет другие критерии
применения ЕНВД, таким как: средняя численность работников не более 100
человек, доля участия других организаций не более 25% (п. 2.2 ст. 346.26 НК
РФ)
21
.
Так как изучаемый объект – общество с ограниченной
ответственностью, то важнейшим законом, регулирующим деятельность
организации, можно считать Федеральный закон №14-ФЗ от 08 февраля 1998 г.
«Об обществах с ограниченной ответственностью. Учредителем и
собственником акций в количестве 100% ООО «Триал» является один человек.
Фирма действует на основании утвержденного учредителем устава, который
содержит все обязательные пункты, имеет круглую печать, банковский счет.
Размер уставного капитала равен 30 000 рублей. Закон также определяет
отдельные виды деятельности, которыми общества могут заниматься только на
основании специального разрешения т.е. лицензии. ООО «Триал» для
21
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017).
29
реализации алкогольной продукции необходимо иметь лицензию на розничную
продажу. Ежегодно, собрав все необходимые документы и обратившись в
Комитет по лицензированию, организация получает данную лицензию согласно
всем требованиям. Таким образом, изучаемая организация ООО «Триал»
отвечает всем характеристикам коммерческого предприятия, следовательно,
имеется возможность для проведения анализа ее бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
Согласно схеме, предложенной Донцовой Л.В. и Никифоровой Н.А.,
проведем анализ бухгалтерского баланса на вероятность банкротства ООО
«Триал». Данные представлены в таблице 1. Анализ оценки вероятности
банкротства различными методами показывает, что результаты деятельности
предприятия за анализируемый период подвергались различным изменениям.
В 2014 году финансовое состояние оценивается как устойчивое,
организация относится по всем параметрам к группам благополучных
компаний. Коэффициенты восстановления платежеспособности и утраты
платежеспособности выше нормативных значений (по 1,15), структура баланса
по методу Бивера признается удовлетворительной, вероятность наступления
банкротства минимальная (группа I).
Ситуация резко изменяется в 2015 году: показатели вероятности
банкротства характеризуют состояние ООО «Триал» как достаточно
неустойчивое, существует вероятность наступления банкротства. По оценке
Бивера предприятие относится ко второй группе компаний, финансовое
положение которых влечет банкротство в течение пяти лет. Коэффициенты
восстановления платежеспособности и утраты платежеспособности ниже
нормативных значений, их значение <1 подразумевает, что компания не скоро
погасит свои долги. В 2016 году намечен рост всех показателей, что
предполагает положительную тенденцию улучшения финансового положения
изучаемой организации. Тем не менее, по итогам года ООО «Триал» остается
во второй группе вероятности банкротства.
30
Таблица 1
22
Анализ вероятности банкротства ООО «Триал» за 2014-2016 годы
Показатели
Нормативы
Формулы
2014
2015
2016
коэффициент текущей
ликвидности
≥2
К = (А1
+А2+АЗ)/(П1+П2)
2,09
1,54
1,67
коэффициент обеспеченности
собственными средствами
≥0,1
К = (П4-А4)/(
А1+А2+АЗ)
0,50
0,35
0,40
коэффициент восстановления
платежеспособности
≥1
1,15
0,91
0,87
коэффициент утраты
платежеспособности
≥1
1,15
0,84
0,85
метод Бивера
Группы
2014
2015
2016
коэффициент Бивера
0,4/0,17/-0,15
0,55
0,02
0,09
коэффициент текущей
ликвидности
3,2/2/1
К=(А1 +
А2+АЗ)/(П1+П2)
2,09
1,54
1,67
экономическая рентабельность
8%+6%/6%+4%/4%-
22%
К=ЧП /Б* 100%
25,75
1,07
3,58
финансовый леверидж
3 7%/40%-50%/80% и
более
К=(П 1+П2+ПЗ )/Б*
100%
46,71
59,98
55,86
коэффициент покрытия
активов собственными
оборотными средствами
0,4/0,4-0,3/0,06
К=(П4-А4)/Б
0,49
0,32
0,37
группы банкротства
группа I
благополучные
компании
группа II за
5 лет до
банкротства
группа II за
5 лет до
банкротства
22
Составлено автором на основании данных ООО «Триал»
31
Следующим этапом анализа финансовой отчетности проведем
изучение финансовой устойчивости ООО «Триал». Как видно из таблицы 2,
трехкомпонентная модель финансового состояния за 2014-2016 годы имеет
три положительных значения.
Таблица 2
23
Анализ финансовой устойчивости ООО «Триал» за 2014-
2016 годы
Показатели
Формулы
Абсолютные значения, тыс.
рублей
2014
2015
2016
величина собственных
оборотных средств
СК-ВО
936
815
897
величина функционирующего
капитала
СК+ДО-ВО
936
815
897
общая величина основных
источников формирования
запасов и затрат
СК+ДО+КО-
ВО
1796
2326
2237
запасы
З
846
793
464
излишек /недостаток
собственных оборотных
средств
СОС-З
90
22
433
излишек /недостаток
функционирующего капитала
ФК-З
90
22
433
излишек /недостаток общей
величины источников
ОИ-З
950
1533
1773
Такую модель принято считать, как абсолютно независимую модель
финансового состояния, когда предприятие полностью автономно от
внешних источников финансирования, имеет высокий уровень
платежеспособности и самостоятельно покрывает свои запасы собственными
оборотными средствами. Что касается изучаемой организации, ООО «Триал»
действительно долгое время не имело банковских кредитов и займов, другой
долгосрочной кредиторской задолженности, что обеспечило ему финансовую
23
Составлено автором на основании данных ООО «Триал»
32
независимость от этих источников финансирования. Общество имело
возможность погашать свои обязательства за счет собственного капитала.
Займ в размере 100 тыс. рублей, составляющий всего 4,1% валюты баланса,
не способен серьезного повлиять на финансовое положение организации.
Существует вероятность, что исполнительный орган компании в лице
директора не умеет или просто не желает распоряжаться заемными
средствами. Кроме того, положительные значения трехкомпонентной модели
финансовой устойчивости за 2014-2016 годы объясняются также
незначительной долей внеоборотных активов в общей стоимости капитала.
Относительные показатели финансовой устойчивости представляют
следующую информацию о положении ООО «Триал» (таблица 3). Расчетные
коэффициенты за 2014 год находятся на уровне нормативных, а в ряде
случаев показывают лучшие результаты, на пример, коэффициент
финансирования (1,14) характеризует предприятие как устойчивое,
способное на 114% финансировать свою деятельность собственными
ресурсами. Согласно коэффициенту капитализации только 88 копеек
заемных денег приходится на 1 рубль собственных. Более 50% оборотных
активов в 2014 году оплачивалось собственными источниками,
составляющих 53% в общей сумме источников финансирования.
Таблица 3
Показатели финансовой устойчивости ООО «Триал» за
2014-2016 годы
Показатели
Нормати-
вы
Формулы
2014
2015
2016
коэффициент
капитализации
≤1,5
К=ЗК/СК
0,88
1,50
1,27
коэффициент
обеспеченности
собственными источниками
финансирования
≥0,5
К=(СК-
ВА)/ОА
0,52
0,35
0,40
коэффициент финансовой
независимости (автономии)
0,4 -0,6
К=СК/Б
0,53
0,40
0,44
33
Продолжение таблицы 3
коэффициент
финансирования
≥0,7
К=СК/ЗК
U4
0,67
0,79
коэффициент финансовой
устойчивости
≥0,6
К=(СК+Д
О)/ВБ
0,53
0,40
0,44
В 2015 году была намечена отрицательная динамика всех показателей
до уровня ниже минимальных. Так, коэффициент обеспеченности
собственными источниками финансирования снизился до 35%, коэффициент
финансирования – до 67%. Лишь 40% в стоимости имущества принадлежит
собственникам. В целом показатели свидетельствуют о неблагоприятной
сложившейся ситуации и неустойчивом финансовом положении. Падение
коэффициентов за этот период объясняется резким ростом кредиторской
задолженности при незначительном увеличении стоимости собственного
капитала и денежных средств компании. По итогам 2016 года заметен рост
относительных показателей финансовой устойчивости в среднем на 14% при
сопоставлении с показателями 2015 года. Так, коэффициенты финансовой
независимости и финансовой устойчивости выросли на 0,4 пункта (10%),
коэффициент финансирования – на 18% по сравнению с показателями
прошлого года. Даже при такой ситуации не удалось достичь нормативных
значений и результатов 2014 года. Другими словами, по показателям
финансовой устойчивости изучаемого периода ООО «Триал» оценивается
предприятием с недостаточной финансовой устойчивостью, подверженным
рыночным колебаниям.
Далее рассмотрим показатели деловой активности предприятия за
анализируемый период, представленные в таблице 4. Коэффициент общей
оборачиваемости капитала в 2014году составил почти 9 оборотов в год, а в
следующем году оборачиваемость торгового цикла упала на 22%, в 2016 году
– еще на 23%, что говорит о замедлении и ухудшении результативности
деятельности ООО «Триал».
34
Таблица 4
24
Анализ деловой активности ООО «Триал» за 2014-2016 годы
Показатели
Формулы
2014
2015
2016
Абсолютные
изменения
Относительные
изменения
2014/
2015
2015/
2016
2014/
2015
2015/
2016
Коэффициент общей оборачиваемости
капитала
К=В/Аср
8,82
6,88
5,28
-1,93
-1,60
0,78
0,77
Коэффициент оборачиваемости
основных фондов
К=В/ОСср
604,36
126,12
73,14
-478,24
-52,97
0,21
0,58
Коэффициент оборачиваемости
оборотных средств
К=В/ОАср.
8,95
7,28
5,69
-1,67
-1,59
0,81
0,78
Коэффициент отдачи собственного
капитала
К=В/СКср
18,29
15,09
12,56
-3,20
-2,53
0,83
0,83
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности
К=В/ДЗср
28,12
17,19
9,31
-10,93
-7,88
0,61
0,54
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности
К=В/КЗср
17,03
12,66
9,44
-4,37
-3,22
0,74
0,75
Оборачиваемость материальных средств
К=(3ср )/B*t
17,20
19,66
17,43
2,46
-2,23
1,14
0,89
Оборачиваемость денежных средств
К=(Дср )/B*t
10,23
8,84
7,18
-1,39
-1,66
0,86
0,81
срок погашения дебиторской
задолженности
К=(ДЗср )/B*t
12,80
20,94
38,65
8,14
17,71
1,64
1,85
срок погашения кредиторской
задолженности
K=(K3cp )/B*t
21,14
28,44
38,14
7,30
9,70
1,35
1,34
24
Составлено автором на основании данных ООО «Триал»
35
Аналогичная ситуация характерна и для других коэффициентов деловой
активности: так, на пример, в 2015 году зафиксировано падение коэффициента
оборачиваемости основных фондов на 79%, коэффициента отдачи собственного
капитала – на 17,5%, что говорит о бездействии части капитала в общем
обороте, в 2016 году коэффициент оборачиваемости оборотных средств
снизился на 21,9%. Зафиксирована динамика оборачиваемости материальных
ресурсов, то замедление в 2015 году (удлинение оборотного цикла на 2,5 дня),
то ускорение в следующем (сокращение оборотного цикла на 2,2 дня). Чем
выше скорость обращения товаров, тем быстрее они проходят путь от их
приобретения, отгрузки и до полной реализации, т. е. получения денег за них.
Особо стоит упомянуть оборачиваемость дебиторской и кредиторской
задолженности, сроки, погашения которых за 2015 -2016 годы выросли на 26 и
18 дней соответственно, что является тревожным фактом для деятельности
торгового предприятия. Увеличение сроков погашения обязательств со стороны
контрагентов негативно влияет на весь процесс производства, так как замедляет
весь финансовый цикл. Снижение оборачиваемости дебиторской
задолженности свидетельствует о проблемах во взаимоотношениях с
поставщиками продуктов питания по оплаченным авансам. Рост кредиторской
задолженности отражает увеличение бесплатных источников покрытия
оборотных средств.
Как известно, предприятие характеризуется как финансово устойчивым,
когда образуется достаточный резерв между притоком средств, то есть
дебиторская задолженность погашается быстро, и оттоком средств.
Следовательно, для поддержания необходимого уровня соотношений
дебиторской и кредиторской задолженностей, необходимо поддерживать
высокий уровень результативности хозяйственной деятельности, то есть
уровень доходов должен быть выше уровня затрат в текущем периоде.
В целом за анализируемый период произошло сокращение
оборачиваемости капитала организации и ухудшение деловой активности
организации (рисунок 1).