7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .......................................................................................................... 8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ................................... 11
1.1 Понятие, сущность и значение бухгалтерской отчетности ........................ 11
1.2 Бухгалтерская отчетность как информационное обеспечение финансового
анализа организации .......................................................................................... 16
1.3 Методика анализа бухгалтерской отчетности организации ...................... 24
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НА
ПРИМЕРЕ ООО «ВАША БУХГАЛТЕРИЯ» .................................................... 33
2.1 Краткая экономико-организационная характеристика ООО «Ваша
Бухгалтерия» ...................................................................................................... 33
2.2 Анализ финансового состояния ООО «Ваша Бухгалтерия» по данным
бухгалтерской отчетности ................................................................................. 47
2.3 Анализ деловой активности и рентабельности ООО «Ваша Бухгалтерия» по
данным бухгалтерской отчетности ................................................................... 58
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ООО «ВАША БУХГАЛТЕРИЯ» .............................................. 65
3.1 Разработка мероприятий по улучшению анализа отчетности ООО «Ваша
Бухгалтерия» ...................................................................................................... 65
3.2 Эффективность предложений ...................................................................... 74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................. 80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................ 84
ПРИЛОЖЕНИЯ
8
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы «Анализ
бухгалтерской отчетности» обусловлена стремительным развитием рыночных
взаимоотношений, потребностью в принятии своевременных управленческих
решений, для чего требуются достоверные и точные данные, которые можно
получить, обладая хорошо налаженной системой экономического и
финансового анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности. В настоящее
время во многом изменились подходы к ведению бухгалтерского учета на
предприятиях. Сущность новых подходов заключается в самостоятельном
выборе организацией форм по ведению бухгалтерского учета. Грамотно
выбранная форма по ведению бухгалтерского учета существенно влияет на
размер показателей себестоимости товара, прибыли, налогов, добавленную
стоимость и на имущество организации.
Завершающим этапом учетного процесса за определенный период,
осуществляемого в рамках бухгалтерского учета, является составление
бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность служит основным источником информации о
деятельности организации, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и
обрабатывает экономически существенную информацию о хозяйственных
операциях и результатах хозяйственной деятельности, поэтому требования,
предъявляемые к составлению годовой отчетности имеют важное значение.
Бухгалтерская отчетность является основным источником информации
для заинтересованных пользователей. Следовательно, от того, насколько
оперативно и правильно будут сформированы отчетные данные, зависят
качество и эффективность принимаемых управленческих решений,
количественные и качественные характеристики производственной, торговой и
иной деятельности экономических субъектов, устойчивость финансового
состояния организаций, вероятность возникновения разногласий (и связанных с
ними материальных потерь) с контрагентами, налоговыми и иными
9
контролирующими органами.
Целью работы является исследование методики анализа бухгалтерской
отчетности на примере ООО «Ваша Бухгалтерия» и выработке рекомендаций
по улучшению финансового состояния.
Анализ финансового состоянияпо данным бухгалтерской отчетности
должен способствовать выявлению возможностей повышения эффективности
использования производственными объединениями и предприятиями
материальных, трудовых и денежных ресурсов.
Объект исследования – ООО «Ваша Бухгалтерия». Предметом
исследования является финансово экономическая деятельность организации и
показатели, характеризующие эту деятельность по данным бухгалтерской
отчетности.
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить
следующие задачи:
- раскрытие теоретических основформирования бухгалтерской
отчетности организации;
- исследование методики анализа бухгалтерской отчетности
организации;
- анализ финансового состоянияООО «Ваша Бухгалтерия» по данным
бухгалтерской отчетности;
- разработка предложений по повышению эффективности финансового
состояния объекта исследования.
Теоретическую основу квалификационного исследования составили
законодательные и нормативные акты Российской Федерации, труды
отечественных и зарубежных ученых: М.И. Баканова, Т.И.Григорьевой, А.Д.
Шеремета, И.Т. Балабанова, В.В. Ковалева, М.С. Абрютиной, А.В. Донцовой и
других.
К нормативной литературе относятся законы, постановления, приказы и
иные нормативные акты, являющиеся обязательными для исполнения
предприятиями и организациями на территории Российской Федерации.
10
К научной и учебной литературе по вопросам финансового состояния
можно отнести различные источники, в первую очередь, по микроэкономике,
финансовому менеджменту, бухгалтерскому учету и экономическому анализу.
Таким образом, теоретической базой исследования являются
нормативно-правовые акты Российской Федерации и труды российских и
зарубежных специалистов в области финансового анализа и финансового
менеджмента, опубликованные в литературе и периодической печати.
В ходе исследования используются методы вертикально-
горизонтального, сравнительного анализа, метод группировок, расчет
финансовых коэффициентов.
Практическая значимость состоит в разработке рекомендаций по
улучшению финансовой деятельности ООО «Ваша Бухгалтерия»по данным
финансовой отчетности с учетом индивидуальных особенностей, а также в
возможности применения предложенных мероприятий в реальной
хозяйственной деятельности данной организации.
Структура работы состоит из введения, трех глав с разделами,
заключения, списка литературы и приложений.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие, сущность и значение бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский учет - составная часть экономической науки, имеющая
свой предмет, объекты и методы. Предмет бухгалтерского учета -
хозяйственно-финансовая деятельность хозяйствующего субъекта
(предприятия, организации, учреждения, предпринимателя). Объектами
бухгалтерского учета (составляющими предмета) являются активы, капитал
(собственный и заемный), хозяйственные операции.
1
Прежде всего, ведение бухгалтерского учета и составление отчетности
регулируются федеральным законом, а уж потом принятыми в его исполнение
подзаконными нормативными актами.
Основные задачи Закона о бухгалтерском учете
2
состоят в сближении
концептуальных требований к учету и отчетности, содержащихся в российской
системе учета и МСФО
3
, а также в реализации новой схемы утверждения
федеральных стандартов бухгалтерского учета и отчетности и разъяснений к
ним.
4
Закон о бухгалтерском учете определяет:
- состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет
и представлять финансовую отчетность;
- правовые основы бухгалтерского учета;
- содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета;
- порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.
5
Итак, в настоящее время создана новая система регулирования
бухгалтерского учета, одним из важнейших принципов которой выступают
1
Агафонова Н.М. Бухгалтерский учет // Налоговый вестник. - 2016. -С. 3.
2
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) "О бухгалтерском учете" / Электронный
ресурс // http://www.consultant.ru/document/cons_doc
3
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
4
Титова С. Новый закон о бухгалтерском учете // Новая бухгалтерия. – 2014 - № 1. С. 19.
5
Саяпина Е.Н. Обновляем бухгалтерский учет // Торговля. Учет и налогообложение. – 2015. - № 8. С. 11.
12
единство требований к бухгалтерскому учету и применение международных
стандартов как основы для разработки федеральных и отраслевых стандартов.
Под бухгалтерской отчетностью экономических субъектов принято
понимать перечень взаимосвязанных параметров, призванных отражать
имущественные и финансовые позиции экономического субъекта на
определенный период времени и итоги его бизнес-деятельности за отчетный
временной период. Развитие отечественной учетной мысли, и национальная
политическая специфика оказали влияние на характер нормативно-правовых
документов относительно требований, предъявляемых к бухгалтерской
(финансовой) отчетности экономических субъектов, а также на ее суть и цели.
Общие требования к бухгалтерской отчетности установлены нормами
ст. 13 Закона о бухгалтерском учете
6
.
В соответствии с ч. 1 ст. 13 бухгалтерская (финансовая) отчетность
должна давать достоверное представление о финансовом положении
экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его
деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое
пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
Тем самым закреплено концептуальное положение Закона о
бухгалтерском учете о целях и задачах учета - обеспечение заинтересованных
пользователей информацией о финансовом состоянии и движении денежных
средств организации.
Основное требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности на
современном этапе, состоит в обязательности содержания в ней информации
достоверного и полного характера об имущественных и финансовых
положениях экономического субъекта, о его изменениях и итогах его бизнес-
деятельности.
При формировании информационного массива о финансово-
экономических результатах требуется руководствоваться, например,
6
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) "О бухгалтерском учете" / Электронный ресурс
// http://www.consultant.ru/document/cons_doc
13
положениями, которые содержатся в Положении по бухгалтерскому учету
(далее — ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
7
, по которым
должны соблюдаться следующие ниже представленные принципы и
требования:
Бухгалтерские отчеты обязаны предоставлять надежные и полные
данные о финансовом положении экономического субъекта, финансовых
итогов его функционирования и изменений в его финансовых позициях.
Бухгалтерские отчеты считаются надежными и полными, если они были
заполнены по правилам бухгалтерского учета.
Формируя бухгалтерские отчеты, экономические субъекты обязаны
соблюдать нейтралитет в контексте формирования данных, т. е. удовлетворение
интересов всех групп пользователей бухгалтерских данных в одностороннем
порядке должно быть исключено. Данные не нейтральны, если путем выбора
или представления создается влияние на управленческие решения и
пользовательские оценки для достижения предопределенных итогов или
последствий.
Бухгалтерские отчеты экономического субъекта должны состоять из
параметров функционирования всех структурных подразделений (в т. ч.
подразделений, которые числятся на отдельных балансах).
Компания обладает бухгалтерским балансом, отчетом о финансовых
результатах и пояснениями к ним с придерживанием их содержания и формы в
последовательном режиме от одного периода времени к иному
8
.
На каждом числовом параметре бухучета и финансовых отчетов,
помимо отчета, сделанного в ходе первого отчетно-временного периода,
данные хотя бы через 2 года должны быть обеспечены информацией о
финансовых позициях предыдущего временного периода.
7
Приказ Минфина РФ от 6.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. изменений, внесенных Решением Верховного
Суда РФ от 29.01.2018 № АКПИ17–1010)
8
Бондаренко А. А. Понятие и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организации // Молодой ученый.
— 2018. — №48. — С. 382-385. — URL https://moluch.ru/archive/234/54343/ (дата обращения: 16.06.2019).
14
Бухгалтерские отчеты должны составляться на государственном
(русском) языке и в валюте РФ. П.1 ПБУ 4/99
9
задает перечень, содержание и
методологию формирования параметров бухгалтерской (финансовой)
отчетности экономических субъектов, за исключением кредитно-финансовых
учреждений и учреждений, находящихся в государственной (муниципальной)
собственности. Данное положение не используется при формировании
отчетных финансовых показателей для внутренних целей и для органов
Росстата, для кредиторов и для прочих целей, если в правилах формирования
данной отчетности и информации не предполагается применение ПБУ 4/99.
П. 3 ПБУ 4/99 определяет, что это Положение используется Минфином
РФ при установлении:
– типовых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических
субъектов и инструкции в отношении порядка и формирования их отчетности;
– упрощенного порядка разработки бухгалтерской (финансовой)
отчетности для представителей малого бизнеса и НКО;
– специфики разработки сводной бухгалтерской (финансовой)
отчетности; – специфики разработки бухгалтерской (финансовой) отчетности
при реорганизации или ликвидации экономических субъектов;
– специфики разработки бухгалтерской (финансовой) отчетности
страховыми компаниями, НПФ; профессиональными участниками рынка
ценных бумаг и прочими учреждениями, занимающимися финансовым
посредничеством;
– порядка публикации бухгалтерской (финансовой) отчетности
экономических субъектов.
Согласно п.5 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность состоит из
бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложений к ним и
пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего
9
Приказ Минфина РФ от 6.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. изменений, внесенных Решением Верховного
Суда РФ от 29.01.2018 № АКПИ17–1010
15
достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии
с федеральным законом подлежит обязательному аудиту
10
.
Приказ Минфина России от 2.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» (в действующей редакции 2018 г.)
11
определяет
содержание форм бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических
субъектов. В состав главных форм бухгалтерской отчетности экономических
субъектов входит «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах»,
«Отчет об изменении капитала», «Отчет о движении денежных средств»,
«Пояснительная записка» и «Аудиторское заключение». Но на базе ст. 14
закона № 402-ФЗ обязательно в состав бухгалтерской отчетности
экономических субъектов входит «Бухгалтерский баланс», «Отчет о
финансовых результатах» и «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах».
П. 13 ПБУ 4/99 говорит о том, что при формировании бухгалтерской
(финансовой) отчетности экономических субъектов за отчетный год
принимается календарный год в период с 01.01 по 31.12 включительно.
Итак, законодательство о бухгалтерском учете устанавливает
требование об обязательном исполнении всех форм бухгалтерской отчетности в
бумажном варианте, причем, исходя из буквального прочтения
процитированной нормы, экземпляр на бумажном носителе должен быть
оформлен до отправки обязательного экземпляра в органы статистики и
представления отчетности (также в электронной форме) в налоговые органы.
Выполнение этого требования проверяется сопоставлением дат подписания
отчетных форм (на бумажном носителе) и даты отправки электронных форм
отчетности.
Таким образом, резюмируя итоги данного параграфа, необходимо
отметить, что бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, имея в
своем составе шесть основных, в т. ч. три обязательных формы, призвана
10
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 23.04.2018 № 112-ФЗ)
11
Приказ Минфина России от 2.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред.
Приказа Минфина России от 6.03.2018 № 41н)
16
давать широкое представление для своих пользователей о своем
экономическом положении.
1.2Бухгалтерская отчетность как информационное обеспечение
финансового анализа организации
Обеспечение эффективного функционирования организаций требует
экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом
определяется умением её анализировать. С помощью комплексного анализа
изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы
изменения результатов деятельности, обосновываются бизнес-планы и
управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением,
выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются
результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая
стратегия его развития.
Бухгалтерская отчетность - это систематизированная информирование о
состоянии предприятия на отчетную дату, финансовом результате ее
деятельности и движении денег за отчетный период. Обязательное
составляющие отчетности - это достоверность отображенных в ней данных
12
.
В информационном потоке современного экономического общества,
когда каждое решение должно приниматься быстро и иметь положительный
результат, большой акцент в бухгалтерской отчетности делается на раскрытие
пояснительной информации. Ценность подобной информации состоит в
возможности более точной характеристики статей отчета, что в свою очередь
позволит выделить главные сферы и направления развития бизнеса.
Система бухгалтерского учета и финансовой отчетности является самой
значительной информационной системой любого предприятия. С ее помощью
12
Трушкина, А. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как информационная база финансового анализа /
А.В. Трушкина // Молодой ученый. — 2016. — №13. — С. 527-529.