17
заинтересованные пользователи могут получить самую полную экономическую
информацию об предприятии.
При выборе метода составления пояснений к бухгалтерскому балансу
следует разграничивать информацию, включаемую в пояснения к
бухгалтерскому балансу и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснения к
бухгалтерскому балансу формируются для представления более подробной
информации об этой организации и особенностях ее деятельности. Организация
имеет право выбрать способ формирования пояснений самостоятельно. В
настоящее время имеется два способа раскрытия информации в бухгалтерской
отчетности.
В первом способе организация должна использовать формы отчетности,
содержащиеся в приложении к приказу Минфина России от 20.07.2010 г. № 66н
в ред. приказа Минфина России от 06.04.2015 № 57н. В пояснениях
представляется информация в детализированном виде по существенным
статьям отчетности (существенной признается сумма, отношение которой к
общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее
5%).
Во втором способе организация может использовать формы отчетности,
разработанные самостоятельно с помощью отчетных таблиц. Близкие по
экономическому содержанию статьи могут раскрываться в объединенном виде.
При формировании пояснений к бухгалтерской отчетности с учетом
указанных законодательно установленных и прочих требований можно
получить наиболее полную картину деятельности организации, на основании
которой возможно принятие многих решений на кратко-, средне- и
долгосрочную перспективу.
С помощью бухгалтерской отчетности заинтересованные пользователи
могут наблюдать за деятельностью организации. Руководители организации
благодаря бухгалтерской отчетности имеют возможность для принятия
управленческих решений, использовать бухгалтерскую отчетность как средство
контроля и основу для разработки текущих и перспективных планов, имеют
18
возможность использовать ее для обобщения экономических показателей на
региональном и общегосударственном уровне.
Для принятия необходимых деловых решений заинтересованными
пользователями используется обобщенная информация о деятельности
организации.
В современных условиях хозяйствования нельзя не согласиться с тем,
что информация является ключевым ресурсом рыночной экономики. Говоря о
финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, таким
источником информации служит его бухгалтерская (финансовая) отчётность.
Согласно Приказу Министерства финансов Российской Федерации от
02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций»
(Зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 2 августа
2010 года № 18023), используются следующие формы бухгалтерской
(финансовой) отчётности:
1. Бухгалтерский баланс (форма 1) представляет собой способ
группировки и обобщённого отражения в денежном выражении состояния
средств экономического субъекта по их видам и источникам образования на
определённую дату. Основноесвойство отчёта в том, что суммарные активы
всегда равны суммарным пассивам (А=П). Обуславливается это тем, что при
отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.
2. Отчёт о финансовых результатах (форма 2) отражает финансовую
деятельность экономического субъекта. Данные отчёта показывают причины,
по которым организация понесла убытки или получила прибыль в
определённом отчётном периоде.
3. Отчёт об изменении капитала (форма 3) отражает движение средств
собственного капитала, а также содержит информацию о величине
нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) и доле акций
экономического субъекта.
19
4. Отчёт о движении денежных средств (форма 4) представляет собой
потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной,
инвестиционной и финансовой деятельности.
5. Отчёт о целевом использовании средств (форма 6) представляет собой
документ, в котором отражаются сведения об остаточных средствах на счетах
организаций на протяжении отчётного периода.
6. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых
результатах не являются самостоятельной формой бухгалтерской (финансовой)
отчётности, считаются всего лишь приложением-расшифровкой к первым двум
формам. Связь прослеживается через нумерацию пояснений построчно, по
соответствующим строкам бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых
результатах, по которым представляются пояснения
13
.
Бухгалтерская отчетность до 2019 г. находилась в свободном доступе,
так как большинство организаций обязаны публиковать данные с
использованием средств массовой информации (СМИ) или
телекоммуникационной сети Интернет. В частности, для акционерных обществ
(АО) предусмотрены специальные сайты уполномоченных информационных
агентств и сайт статистики для ежегодного опубликования (раскрытия)
бухгалтерской отчетности.
13
Самойленко Т.Б., Романова С.В. Характеристика основных форм бухгалтерской отчетности субъектов малого
предпринимательства // Международный научный журнал «Символ науки». М.: Издательство г. Уфа. ООО
«Омега-сайнс». - 2016. - № 2.- С. 225-229.
20
Рисунок 1 – Формы бухгалтерской отчетности
За несвоевременное представление отчетности, представление не в
полном составе и объеме, за нарушение требование представления
предусмотрена налоговая и административная ответственность. В 2019 г.
планируются внесение поправок в проект КоАП РФ в отношении нарушений
требований представления БФО. Законопроектом Государственной Думы
предполагается установление размера штрафов для должностных лиц до 20 000
руб., для организаций — до 100 000 руб.
В соответствии с приказом Минфина от 06.03.2018 года №41н внесены
изменения в форму отчета о целевом использовании денежных средств. Теперь
отчет является самостоятельной формой бухгалтерской отчетности и может
иметь собственные приложения (пояснения). В них указывается информация о
доходах и расходах, движении денежных средств только по существенным
показателям.
В самой форме появился новый реквизит «Пояснение», в котором
просто приводят порядковый номер соответствующих пояснений.
Раннее бухгалтерская отчетность не считалась составленной, пока
руководитель не подписал ее рукой и предоставлялась на бумажном носителе
21
(ч.8 ст. 13 ФЗ от 06.12.2011 № 402-AP). Теперь БФО (бухгалтерская финансовая
отчетность) в 2019 г. считается составленной при подписании как электронной
подписью, так и в обычном порядке, при этом бумажные отчеты
распечатываются только при необходимости по требованию контролирующих
органов.
Помимо этого, планируется реализовать обмен только в электронном
виде с отчетности за 2019 г., а для малых предприятий – с отчетности за 2020 г.
Бухгалтерскую финансовую отчетность за 2019 г. нужно будет
представлять только в ИФНС, причем в электронном виде через оператора
электронного документооборота, подписанную электронной подписью.
БФО до 2019 г. находилась в свободном доступе и любое
заинтересованное лицо, любой контрагент могли получить информацию.
Сейчас в компетенции ИФНС будет входить ведение государственного
информационного ресурса БФО, который будет представлен в виде большой
базы (портала), содержащий сведения всех отчитавшихся организаций. Таким
образом теперь за данную информацию нужно будет платить. А в каких
случаях и сколько она составит должно определить Правительство РФ.
Функции бухгалтерской отчетности заключаются в том, чтобы
систематизировать итоговые показатели учетных регистров, которые
заполняются на основании данных первичной документации. Контролирующий
орган, в который коммерческие организации обязаны сдавать документы,
сможет не только изучить показатели, но и проанализировать их работу.
Именно поэтому бухгалтерская отчетность должна быть максимально точной,
информативной, и содержать только достоверные данные.
К функциям такой отчетности, согласно ПБУ 4/99, можно отнести
следующее:
Информативность. Цифры, указанные в отчетах, позволяют
специалистам увидеть реальное положение компании, как по осуществляемым
видам деятельности, так и по временным показателям.
22
Контроль. После изучения данных, указанных в отчетах, специалисты
могут сделать соответствующие выводы относительно работы компании за
прошедший отчетный период, так и составить планы на будущее. Благодаря
своевременному контролю финансовой состоятельности организации ее
руководству получится изменить положение дел.
Основной целью финансовых отчетов в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности является представление
информации о финансовом положении, деятельности и изменении в
финансовом положении организации, которая полезна широкому кругу
пользователей принятии ими необходимых решений.
Применение международных стандартов делает компанию более
понятной с финансовой точки зрения, а так же дает возможность обеспечить
пользователям больший объем информации о компании
14
.
Организации, предоставляющие отчетность по международным
стандартам, имеет преимущества по привлечению финансирования, в том числе
и международного на более выгодных условиях, а так же, у нее больше
возможностей на доступ на международные рынки капитала.
Потенциальному инвестору очень важно понять и оценить риски с
которыми связано предоставление финансирования, для этого организация
должна предоставлять достаточно полный объем информации о себе
15
.
Использование МСФО при подготовке отчетности российской компании
делает ее более конкурентоспособной в борьбе за источники финансирования.
Различные группы пользователей могут быть заинтересованы в финансовых
отчетах организации и иметь различные информационные потребности.
Обеспечение прозрачности отчетности и удовлетворение
информационных потребностей заинтересованных пользователей достигается
путем решения руководством организации важных задач: взвешивание рисков
и затрат относительно выгод; достоверной информации, необходимой
14
Муфтахутдинова А.Т. О сближении РСБУ и МСФО // Молодой ученый. - 2017.- № 7. -С. 269-271.
15
Черемисина Т.Н. К вопросу совершенствования систем автоматизации бухгалтерского учета // Ученые
записки Тамбовского отделения РоСМУ, -2016. -№ 5.- С. 201-209.
23
заинтересованным пользователям; сбор и раскрытие актуальной информации из
внешних источников; раскрытие информации по реальному экономическому
объекту
16
.
Также среди основных тенденций совершенствования бухгалтерской
(финансовой) отчетности можно выделить следующие:
- возрастание степени аналитичности отчетности (рост числа отчетных
показателей). Таким примером в данном случае можно назвать возникновение в
бухгалтерской отчетности синтетического объекта учета - гудвилл. В
современных условиях появляется необходимость в указании в отчетности
таких показателей деятельности хозяйствующих субъектов, внимание которым
ранее не уделялось либо информация о них указывалась агрегированно в
комплексе с другими учетными объектами (инновации, человеческий капитал,
социальный капитал, экологический капитал, транзакционные издержки и др.).
Подобную информацию раскрывают, как правило, в примечаниях либо в
обособленных формах отчетности;
- возрастание числа оценок, которые применяются при формировании
отчетных показателей.
Актуальной тенденцией является применение теории справедливой
стоимости в качестве рыночной оценки. Перспективной тенденцией является
анализ возможности формирования системы бухгалтерской отчетности,
основываясь на одновременном применении нескольких оценочных баз и
параметров в условиях применения современных информационно-
компьютерных технологий;
- тенденция включения в состав бухгалтерской отчетности прогнозных и
вероятностных показателей, что позволяет приблизить ее к требованиям
инвесторов;
- технико-организационные тенденции связаны с техническим
развитием процесса формирования и раскрытия бухгалтерской отчетности.
16
Корягин М.В. Развитие бухгалтерской отчетности в условиях изменения запросов пользователей //
Международный бухгалтерский учет.- 2016. - № 38(332). -C. 52-64.
24
Указанные тенденции позволяют утверждать, что на сегодняшний день
система бухгалтерской отчетности находится в процессе реформирования и
непрерывного развития.
Таким образом, информационной базой для оценки финансового
состояния предприятий за любым из методов является бухгалтерская
финансовая отчетность: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о
движении денежных средств, отчет о собственном капитале, данные
статистической отчетности и оперативные данные, бизнес план, материалы
маркетинговых исследований и другие.
Бухгалтерская отчетность — итоговый результат работы специалистов
бухгалтерии и обобщенная информация о финансовом состоянии предприятия
1.3Методика анализа бухгалтерской отчетности организации
Все объекты анализа финансовой деятельности находят свое
отображение в системе показателей плана, учета, отчетности и других
источниках информации.
Анализ бухгалтерской финансовой отчетности – это процесс
управления операциями, связанными с финансовыми и денежными потоками,
который направлен на обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами в
необходимое время, а также их оптимальное использование в соответствии с
целями и потребностями.
Основные задачи анализа финансового состояния организации по
данным финансовой отчетности:
1. Обеспечение предприятия финансовыми ресурсами в достаточном
объеме, для его развития в определенном периоде. Реализация этой задачи
может выполняться как за счет заемных средств, или же внутренних
источников предприятия.
2. Оптимальное распределение финансовых ресурсов на определенные
сферы деятельности. Эта задача помогает установить необходимую
25
пропорцию в распределении средств на производственные и социальные
нужды и развитие предприятия.
3. Эффективность использования денежного оборота. Решение этой
задачи происходит в процессе оптимизации распределения денежных потоков
предприятия.
4. Обеспечение стабильного финансового равновесия предприятия.
Это равновесие будет представлено в виде финансовой устойчивости и
платежеспособности, его обеспечение возможно за счет формирования
оптимального размера капитала и активов, самофинансированием
инвестиционных нужд и т.д.
5. Максимизация прибыли при наличии риска. Прибыль может быть
максимальной, если управлять активами эффективно, определение наилучших
направлений для развития предприятия, а также использование заемных
средств. Максимизация прибыли как правило достигается при повышенном
уровне риска, поскольку эти показатели напрямую зависят друг от друга.
6. Минимизация уровня финансового риска. Эту задачу решают с
помощью диверсификации направлений деятельности, портфеля инвестиций,
а также за счет страхования
17
.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности и финансовых
результатов предприятия предполагает изучение технического уровня
производства, качества, и конкурентоспособности выпускаемой продукции,
обеспеченности производства трудовыми, материальными и финансовыми
ресурсами и эффективности их использования. Они основаны на системном
подходе, комплексном учёте разнообразных факторов, качественном подборе
достоверной информации и являются важной функцией управления.
Основным инструментом, позволяющим справиться с существующей
проблемой, является финансовый анализ — взгляд на компанию через призму
17
Крейнина, М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки: учебное пособие / М.Н. Крейнина. –
М.: ИКЦ «Дис», 2016. – С.112
26
публичной систематизированной финансовой отчетности, в которой, отражены
результаты всех принятых за отчетный период управленческих решений.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия играет
важную роль в повышении эффективности ее деятельности, выявлении
сильных и слабых сторон, укреплении финансового состояния. Экономический
анализ способствует более рациональному использованию основных средств,
материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Финансовое состояние предприятия по данным бухгалтерской
отчетности – важнейшая характеристика его экономической деятельности. Она
определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве,
оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого
предприятия и его партнеров в финансовом и производственном отношении.
Организация и анализ финансового состояния предприятия, анализ
финансовых результатов, оценка деловой активности субъектов становится
основным средством коммуникации и важнейшим элементом
информационного обеспечения анализа и диагностики финансово
хозяйственной деятельности.
В приложении 1раскрыты аналитические возможности каждой из форм,
входящих в состав публичной систематизированной финансовой отчетности.
Баланс показывает, какими ресурсами (активами) компания располагает,
сколько она должна продавцам и кредиторам (обязательства или заемный
капитал) и какова величина собственного капитала.
Все источники средств предприятий могут быть подразделены на
собственный капитал и привлеченные средства. В составе последних можно
выделить текущую кредиторскую задолженность нефинансового характера и
источники средств финансового характера (заемные средства), которые, в свою
очередь, включают в себя долгосрочные заемные средства (заемный капитал) и
краткосрочные кредиты и займы. Многие аналитические показатели,
характеризующие финансовую устойчивость, могут иметь различное
наполнение в зависимости от перечня источников средств, используемых для