8
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 9
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ............................................................................ 11
1.1 Финансовая (бухгалтерская) отчетность – информационная база
финансового анализа ................................................................................................. 11
1.2 Цель, задачи и методика анализа финансового состояния организации ..... 18
2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «ЗАБАВА ПЛЮС» ...... 26
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ..................... 26
2.2 Анализ бухгалтерского баланса ......................................................................... 28
2.3 Анализ отчета о финансовых результатах ........................................................ 39
3. РЕЗЕРВЫ УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
НА ОСНОВЕ ОЦЕНКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «ЗАБАВА
ПЛЮС» ....................................................................................................................... 52
3.1 Определение резервов улучшения финансового состояния организации .... 52
3.2 Прогноз бухгалтерского баланса с учетом выявленных резервов ................. 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................... Ошибка! Закладка не определена.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 68
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 72
9
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Рыночная система хозяйствования
значительно расширяет выбор альтернативных вариантов финансовой
политики, источников финансирования деятельности, а также возможных
объектов инвестирования свободных денежных средств предприятий. Вместе с
тем возрастает и фактор риска в их деятельности. Характерными чертами
российской экономики в настоящее время являются недостаток оборотного
капитала, низкая платежная дисциплина, высокая стоимость кредитных
ресурсов и низкая инвестиционная активность, которые привели к тому, что в
настоящее время множество российских предприятий испытывают недостаток
денежных средств, а активы многих предприятий недостаточно ликвидны для
обеспечения их платежеспособности и финансовой устойчивости.
Обеспечение финансовой устойчивости предприятия в настоящее время
является особенно актуальным, что обусловлено глобализацией
экономического пространства и, как следствие, увеличением количества угроз в
виде волатильности финансовых рынков, существенных колебаний цен на
энергоносители и т.д. В таких условиях необходима разработка принципиально
нового подхода к обеспечению устойчивого развития хозяйствующего
субъекта.
Способность хозяйствующего субъекта противостоять неблагоприятным
воздействиям и угрозам напрямую зависит от его финансового состояния и
финансовой устойчивости, поскольку для реализации любых мероприятий
превентивного или компенсационного характера необходимы финансовые
ресурсы.
В этих условиях первостепенное значение приобретает анализ
финансового состояния.
Целью выпускной квалификационной работы является проведение
анализа бухгалтерской отчетности.
10
В соответствии с целевой установкой были определены следующие
задачи:
- раскрыть теоретические основы анализа бухгалтерской отчетности;
- провести анализ бухгалтерской отчетности ООО «Забава плюс»;
- разработать мероприятия по укреплению финансового состояния.
Объектом исследования является ООО «Забава плюс» предметом –
бухгалтерская отчетность предприятия.
Период исследования 2014 - 2016 гг.
При выполнении работы использованы экономическо-статистический,
монографический, графический, расчетно-конструктивный методы
исследования и соответствующие им научные приемы.
Исходными данными для исследования послужили первичная и сводная
документация, оперативная, статистическая и годовая бухгалтерская
отчетность за 2014-2016 гг., а также научная и периодическая литература.
11
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Финансовая (бухгалтерская) отчетность – информационная база
финансового анализа
Оценка финансовой деятельности организации осуществляется на
основе бухгалтерской отчетности. Дедуктивный метод является основным
при чтении финансовых отчетов. Благодаря его многократному применению
воспроизводятся историческая и логическая последовательность
хозяйственных факторов и событий, направленность и сила их влияния на
результаты деятельности.
Проведение анализа предприятия невозможно без использования
всесторонней информации, представляющей собой совокупность данных,
объективно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность
предприятия на всех уровнях управления им. Информационная система
любого предприятия весьма динамична и состоит из входящих и исходящих
данных. К входящим данным относится вся информация, используемая для
изучения объекта исследования, а выходящей информацией является
информация, подготовленная менеджменту предприятия для принятия
эффективных управленческих решений.
Следует согласиться с тем, что «информационная база должна
содержать оптимальный объем данных для предварительного
(перспективного), оперативного и итогового (ретроспективного) анализа
производственной программы и её выполнения (табл. 1).
12
Таблица 1
Содержание основных источников экономической информации в
зависимости от уровня управления
Группы ис-
точников
эко-
номической
информации
Содержан
ие
источник
ов
Уровень управления
Предприятие и его
структурные
подразделения
Цех
Структур-
ные
единицы
1. Планово -
нормативные
источники
Плановые
данные
Программа
хозяйственной
деятельности
Оперативно-
производстве
нные планы
на месяц,
декаду,
сутки, смену
Хозрасчёт
ные наряды,
заказы
Нормативн
ые
данные
Нормы расхода сырья, материалов, отходов, брака,
трудовых затрат, топлива, энергии, нормативов
работы оборудования, расходов на их содержание и
эксплуатацию, услуг обслуживающих хозяйств, нор-
мативная калькуляция себестоимости продукции
2. Учётно-
отчётные ис-
точники
Результаты
учёта и
отчётности
струк-
турных
под-
разделени
й и
предприят
ия в целом
Показатели сводного
учёта затрат на
производство и от-
чётности, составляемые
на основе
бухгалтерского, опера-
тивно-технического и
статистического учёта,
данные журналов-
ордеров (при жур-
нально-ордерной
форме), оборотных
ведомостях, карточках
и книгах учёта, справ-
ки-расшифровки
Показатели
внутрицехового учёта,
производственных затрат,
данные оперативного
учёта - сводка о сдаче
готовой продукции,
сведения о простоях, о
качестве продукции, о
фактическом потреблении
материально-
производственных запасов
3.
Внеучётные
источники
Данные в актах аудиторских проверок, обследований,
лабораторных анализов, протоколах производственных
совещаний, приказах и распоряжениях администрации, ре-
зультатов фотографии рабочего дня, хронометражных наблюдений
В современных условиях инновационный путь развития является
основным направлением, ведущим к повышению конкурентоспособности
предприятия и обеспечивающим его устойчивое развитие. Следует также
обратить внимание на то, что информация, характеризующая
13
производственный потенциал предприятия, способствует требованиям по
формированию отчётности в области устойчивого развития -
«удовлетворение потребностей нынешнего поколения без ущерба для
возможности текущих поколений удовлетворять свои собственные
потребности».
«Проблема обеспечения устойчивого развития важна не только для так
называемых публичных компаний».
1
Нельзя не согласиться с
вышеобозначенным тезисом. В мировой практике опыт отражений
отчётности параметров устойчивого развития получил распространение не
только на публичные компании, но и компании, относящиеся к малому и
среднему бизнесу.
Полагаем, что отчётность об устойчивом развитии, содержащая
информацию о потенциале предприятия, будет способствовать
формированию аналитических выводов о непрерывности деятельности
изучаемого объекта на более качественном уровне.
Бухгалтерская отчётность - единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам. Бухгалтерская отчетность необходима для
оперативного управления хозяйственной деятельностью экономического
субъекта и служит исходной базой для последующего планирования его
деятельности. Для управления экономическим субъектом отчетность должна
быть достоверной, своевременной.
При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться
законодательством. Нормативно-правовая база по составлению и
предоставлению бухгалтерской отчетности:
- Гражданский кодекс Российской Федерации;
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
1
Анализ финансово–экономической деятельности предприятий: учебник / Н.П. Любушкин,
В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова; Под ред. Н.П. Любушкина. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2015. – С.63.
14
- Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 06.04.2015);
- Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России
от 29.07.1998 № 34н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организаций» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от
06.07.1999 № 43н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в
бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденное приказом
Минфина России от 28.06.2010 № 63н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных
средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом Минфина России от
02.02.2011 № 11н;
- Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкция по его применению».
При составлении годовой бухгалтерской отчетности следует также
руководствоваться иными нормативно-правовыми актами, уточняющими
особенности бухгалтерского учета отдельных видов имущества, обязательств и
операций.
Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
устанавливаются единые правовые и методологические основы составления и
представления достоверной информации необходимой внешним и внутренним
пользователям об имущественном положении экономических субъектов, их
доходах и расходах.
Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности
предусматривает соблюдение нормативных документов, определяющих
15
порядок ведения бухгалтерского учета в организациях.
Годовая бухгалтерская отчетность экономического субъекта - это единая
система данных о его финансовом положении на отчетную дату, финансовом
результате его деятельности и о движении денежных средств за отчетный
период. Составляется бухгалтерская отчетность, обоснованная данными
бухгалтерского учета и установленным формам, а также информации,
определенной федеральными отраслевыми стандартами.
Информация, отражаемая в бухгалтерской отчетности, должна быть
полезной пользователям. Полезность информации определяется ее
уместностью, надежностью и сравнимостью (табл. 2).
Таблица 2
Характеристики информации в бухгалтерской отчетности
экономического субъекта
Характеристика
Содержание
1. Уместность
Уместность информации определяется заинтересованными
пользователями, а её наличие или отсутствие может
оказать или способно оказать влияние на управленческие
решения, помогая пользователям оценить
ретроспективные, настоящие или прогнозные события. На
уместность информации влияют ее содержание и
существенность
2. Надежность
Информация не должна содержать существенных ошибок,
т.е. только объективно отраженные факты финансово-
хозяйственной деятельности обеспечивают ее надежность.
Факты финансово-хозяйственной деятельности должны
отражаться в бухгалтерском учете исходя из правовой
формы, из их экономического содержания и условий
хозяйствования
3. Сравнимость
Информация должна быть сопоставима, а
заинтересованные пользователи должны иметь
возможность ее сравнить и сопоставить за различные
временные промежутки. Такая сравнительная
характеристика определяет тенденции развития
экономического субъекта в части его финансового
положения, финансовых результатах деятельности, а
также представляет возможность сопоставлять информацию
о разных экономических субъектах
При формировании информации в годовой бухгалтерской отчетности
экономического субъекта придерживаются определенной осмотрительности в
16
суждениях и оценках, сопутствующих условиям неопределенности.
Бухгалтерская отчётность имеет важное значение. Во-первых, в
бухгалтерской отчетности содержатся данные необходимые внешним и
внутренним пользователя данные о деятельности предприятия на отчетный
период. Данные бухгалтерской отчетности максимально удобно
структурированы, что позволяет легко разобраться в потоке цифр и сведений и
сделать выводы об успешности деятельности предприятия.
Во-вторых, бухгалтерская отчетность способствует предотвращению
отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и
выявлению резервов ее финансовой устойчивости.
Роль бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит в том, что
отраженная в ней информация используется, прежде всего, самими
предприятиями, которые составили отчетность, для контроля за выполнением
запланированных показателей финансово-хозяйственной деятельности,
определения недостатков в работе и выявления резервов повышения
эффективности использования финансовых, материальных и трудовых
ресурсов предприятия.
2
Следовательно, сущность бухгалтерской отчетности – это обобщение
данных текущего бухгалтерского учета в виде удобных таблиц, графиков и
прочих установленных форм, а также предоставление этих сведений
руководителям предприятий, контролирующим органам, потенциальным
инвесторам, партнерам или клиентам, или же любому лицу, согласно его
правам (установленным по законодательству или внутренним документам
предприятия).
Таким образом, значение бухгалтерской отчетности сводится к
следующим аспектам:
- бухгалтерская отчетность обеспечивает агрегирование,
систематизацию и фильтрацию учетных данных. В отчетности отражены
2
Анализ финансово–экономической деятельности предприятий: учебник / Н.П. Любушкин,
В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова; Под ред. Н.П. Любушкина. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2015. – С.101.
17
только необходимые показатели, которые свидетельствуют о деятельности
организации. Все отчетные показатели систематизированы, что в значительной
мере облегчает их использование;
- бухгалтерская отчетность дает представление о выполнении планов
финансово-хозяйственной деятельности и позволяет выявить отклонения.
Бухгалтерская отчетность выступает источником информации для
финансового анализа и дает возможность оценить состояние имущества
организации и его источников, позволяя определить такой показатель, как
финансовая устойчивость и платежеспособность (или доходность) организации.
Бухгалтерская отчетность выявляет тенденции развития фирмы или
организации.
Отчетность организации классифицируют по видам, периодичности
составления, степени обобщения отчетных данных, объему содержащихся
сведений и назначению (табл. 3).
Таблица 3
Виды отчетности организации
Наименова
ние
Классифи
кация
Характеристика
Виды
бухгалтерской
отчетности
годовая;
промежуто
чная
Годовую отчетность формируют по итогам
календарного года (то есть за период с 1 января
по 31 декабря). Бухгалтерскую отчетность
формируют нарастающим итогом с начала года.
Промежуточную отчетность составляют за I
квартал, полугодие и 9 месяцев
По периоду
времени
текущая;
годовая
Если сведения представляются за год, то такую
отчетность называют годовой. Отчетность за все
другие периоды в пределах менее года
(соответственно квартальная, месячная,
недельная) называется текущей
По объему
содержащихс
я сведений
частная;
общая
Частная отчетность включает в себя
информацию о работе организации на одном
участке ее деятельности.
Общая отчетность характеризует хозяйственную
деятельность организации в целом
По
назначению
внешняя;
Внешняя отчетность служит средством
информирования внешних пользователей –