48
Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет
маржинальный анализ, который еще называют анализом безубыточности или
содействия доходу. Его методика базируется на изучении соотношения между
тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом
производства (реализации) продукции и прибылью, - и прогнозировании
величины каждого из этих показателей при заданном значении других.
Расчет безубыточного объема продаж отражен с помощью таблицы 16
Представленные данные свидетельствуют, что валовая прибыль в
отчетном 2016 году по сравнению с предыдущим 2015 годом возросла на 1681
тыс. руб. Критическая точка объема продаж, или как ее называют, «точка
безубыточности» в предыдущем году составила 29699 тыс. руб., в отчетном
году – 33312 тыс. руб. Поэтому, объем продаж, превышающий этот порог,
безубыточен и рентабелен. Запас финансовой прочности в 2015 г. составляет
668 тыс. руб. В отчетном 2016 году по сравнению с предыдущим годом
увеличился на 1869 тыс. руб.
Таблица 16
Расчет показателей оценки качественного уровня достижения
финансовых результатов ООО «Забава Плюс»
Показатели
Сумма, тыс. руб.
Изменения
(+;-) гр.2-
гр.1
2015
2016
1. Выручка от продажи, N
30367
35849
5482
2.Себестоимость
проданных товаров,
работ, услуг –
переменные затраты, S
пер
22187
25987
3800
3. Валовая прибыль
(маржинальный доход)
МД (п.1 – п.2)
8181
9862
1681
4. Доля маржинального
дохода в выручке от
продажи, d (п.3 : п.1)
0,269
0,275
0,006
5. Постоянные и условно-
постоянные затраты S
пост
7989
9161
1172
6. «Критическая точка»
объема продаж (порог
рентабельности) (п.5: п.4)
29699
33312
3613
7. Запас финансовой
668
2537
1869
49
прочности (п.1-п.6)
8. Тоже, % к объему
продаж (п.7: п.6)
2,25
7,6
5,35
9. Прибыль от продаж
191
701
510
10. Прибыль от продаж, в
% к ЗФП (п.9:п.7)
28,6
27,63
-0,97
Малые и средние предприятия часто продают однородную продукцию
по примерно одинаковым ценам (такой подход снижает затраты).
Поэтому для предприятия рациональней считать точку безубыточности
в натуральном выражении. Предприятие в данный находиться в довольно
сложном положении, поэтому ему было выгодно сократить ассортимент
товаров до самых востребованных.
По абсолютной сумме прибыли не всегда можно судить об уровне
доходности предприятия, так как на ее размер влияет не только качество
работы, но и масштабы деятельности. Поэтому для характеристики
эффективности работы предприятия наряду с абсолютной суммой прибыли
используют относительный показатель- уровень рентабельности. Анализ и
оценка показателей расходов организации рекомендуется проводить по
данным таблицы 17.
Таблица 17
Анализ динамики расходов в ООО «Забава Плюс»
Показатель
Предыдущий
год(2015)
Отчетный
год (2016)
Изменение
(+;-)
гр.2 – гр.1)
Темп
роста, %
(гр.1-гр.2)
1 Расходы (Расх)
30195
35266
5071
116,79
2. Доходы (Дох)
30387
35898
5511
118,14
3.Прибыль до
налогообложения
(Р)
192
632
440
329,17
4. Выручка от
продаж (N)
30367
35849
5482
118,05
5.Рентабельность
расходов, % (f)
0,636
1,79
1,154
281,45
6.Рентабельность
продаж, % (х)
0,632
1,76
1,128
278,48
7. Доля выручки от
продаж на 1 руб.
доходов, коэф. (У)
0,999
0,998
-0,001
99,90
8. Доходы на 1 руб.
1,0064
1,01
0,0036
100,36
50
расходов, коэф. (z)
Расчеты по данным таблицы показывают, что качественные показатели
расходов несколько увеличились: рентабельность расходов – с 0,636 в 2015
году до 1,79 в 2016 году; темп роста расходов возрос на 181,49%. Доходы на 1
руб. расходов увеличилась с 1,0064 до 1,01 руб.
Таблица 18
Показатели рентабельности в ООО «Забава Плюс» в 2014-2016гг.
Показатели
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Динамика
2016 г.к
2014 г.%
Рентабельность продукции (валовая
прибыль/себестоимость), %
19,6
36,9
37,9
18,4
Рентабельность продаж (прибыль от
продаж / выручка), %
0,6
0,6
2,0
1,4
Рентабельность активов (чистая
прибыль/активы), %
2,0
4,4
13,3
11,3
Рентабельность оборотных активов
(чистая прибыль/оборотные
активы), %
2,5
5,2
17,7
15,2
Рентабельность капитала (чистая
прибыль/собственный капитал), %
2,6
6,1
27,5
24,9
Рисунок 6
0,0
5,0
10,0
15,0
20,0
25,0
30,0
35,0
40,0
2014 г. 2015 г. 2016 г.
Рентабельность
продукции, %
Рентабельность
продаж, %
Рентабельность
активов, %
Рентабельность
акционерного
капитала, %
51
Динамика показателей рентабельности ООО «Забава Плюс» за
2014 г. - 2016 г.
Итак, мы видим, что в 2016 г. рентабельность продукции составляет
37,9%. За анализируемый период данный показатель увеличился на 18,4%. Это
положительно характеризует деятельность организации. Рентабельность
продаж составляет 2%. За анализируемый период данный показатель
увеличился на 1,4%, но этого недостаточно. Рентабельность активов составляет
13,3%. За анализируемый период данный показатель увеличился на 11,3%. Это
положительно характеризует деятельность организации. Рентабельность
капитала составляет 27,5%. За анализируемый период данный показатель
увеличился на 24,9%. Это положительно характеризует деятельность
организации. Следует обратить внимание на достаточно низкую
рентабельность продаж, которая свидетельствует о высокой затратоемкости
продукции.
52
3. РЕЗЕРВЫ УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ ОЦЕНКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ООО «ЗАБАВА ПЛЮС»
3.1 Определение резервов улучшения финансового состояния организации
Итак, в ходе анализа мы выявили, что у предприятия очень низкий
уровень прибыли, а так же присутствует нехватка денежных средств, поэтому
для улучшения финансового состояния ООО «Забава Плюс» необходимо
повысить уровень прибыли, добиться этого можно путем снижения расходов.
Поэтому предлагается внедрение в деятельность предприятия аутсорсинга.
Аутсорсинг является одним из рычагов стратегического менеджмента,
который позволяет сконцентрировать внимание менеджмента предприятия
непосредственно на профильных функциях и ключевых элементах бизнес-
процесса, не отвлекаясь на второстепенные. Кроме того, аутсорсинг позволяет
получить доступ к качественным услугам: предприятие, специализирующееся
на предоставлении услуг аутсорсинга, в большинстве случаев имеет передовой
практический опыт реализации проектов, а предметная специализация
позволяет обеспечить высококвалифицированное и качественное выполнение
бизнес-функций, передаваемых заказчиком в ведение аутсорсера.
Человеческий фактор играет важную роль в непрерывном
функционировании бухгалтерской службы. Проблемы с больничными,
отпусками, прогулами или нелояльностью сотрудников зачастую подрывают
качество бухгалтерского и налогового учета, что сказывается на достоверности
регламентированной отчетности.
Благодаря этому подразделению происходит удорожание конечного
продукта. Действительно, бухгалтерская служба выполняет вспомогательные
для бизнеса функции и в этом смысле является обслуживающим звеном.
Поэтому, необходимо организовать работу бухгалтерии таким образом, чтобы
обеспечить оптимальное количество сотрудников бухгалтерского персонала и
эффективность работы бухгалтерской службы.
53
Наличие бухгалтерской службы в компании напрямую связано с
достаточно высокими затратами для бизнеса:
– принимая на работу сотрудника и выплачивая ему заработную плату у
организации возникают обязательства по уплате страховых взносов во
внебюджетные фонды. На текущий момент средний уровень указанных
отчислений составляет 30% от фонда оплаты труда;
– качественное ведение бухгалтерского учета требует высокой
квалификации соответствующих сотрудников бухгалтерской службы. Это
предполагает возникновение затрат на обучение, поддержание и повышение
профессионального уровня сотрудников бухгалтерии;
– любой бухгалтерской службе необходимо соответствующие
программное обеспечение для автоматизации бухгалтерского учета, расчета
заработной платы, представления бухгалтерской и налоговой отчетности в
соответствующие государственные органы. Помимо этого, для получения
актуальных правовых данных, не будет лишним обеспечить сотрудников
бухгалтерии доступом к справочно-информационной системе;
– для работы сотрудника бухгалтерской службы требуются рабочее
место, которое необходимо обеспечить соответствующими техническими
средствами и помещение, где оно будет расположено.
Для анализа аутсорсинга бухгалтерских услуг можно воспользоваться
SWOT-анализом, поскольку в целом этот инструмент для такого рода задач и
предназначен (табл. 19).
Таблица 19
SWOT-анализ аутсорсинга бухгалтерских услуг
Внутренние
СИЛЬНЫЕ СТОРОНЫ
1.Взыскания дебиторской
задолженности
2.Экономическая составляющая
3. Отчисления с фонда заработной
платы
4. Независимость и объективность
5.Высокий уровень
профессионализма
6. Прозрачность оценки стоимости
оказания услуг и их качества
СЛАБЫЕ СТОРОНЫ
1. Утечка сведений конфиден-
циального характера
2. Отсутствие опыта профес-
сионализма
3.Ответственность
4.Отсутствие быстрых
результатов
5.Слабая контролируемость
деятельности аутсорсинговых
организаций
54
7.Финансовая ответственность
поставщика
8.Гарантия постоянной
безотказной работы
9.Экономия на льготах и гарантиях
внутри компании
10.Отсутствие проблемы ухода
ключевых сотрудников
11. Передача бухгалтерии в любой
момент времени и в любом
состоянии
12.Проверка налоговой будет
приходить в офисе
аутсорсинговой компании
13.Аудит может проводить та же
фирма, которая ведет бухгалтерию
14.Увеличение качества
получаемых продуктов и услуг
15.Знание передовых методов
бухучета
16.Снижение командировочных
расходов
6.Недостаточная мотивация
сотрудников аутсорсинговой
компании
7.Недостаточная
оперативность реагирования
на возникающие проблемы
8.Финансовые потери при
обращении к
недобросовестным
аутсорсерам
9.Большая текучесть
персонала
Внешние
ВОЗМОЖНОСТИ
1.Высвобождение ресурсов для
основного вида деятельности
2.Сокращение штата организации
3.Перевод постоянных затрат в
переменные
4.Повышение эффективности
бизнеса
5.Повышение квалификации
персонала
6.Доступ к новым знаниям и
технологиям
7.Дополнительный доступ к
финансам
8.Передача ответственности за
выполнение конкретных функций
УГРОЗЫ
1 Зависимость от аутсорсера,
в том числе по вопросам
безопасности
2.Попытка рассматривать
аутсорсинг как панацею от
всех проблем
3.Отсутствие разработанной
стратегии развития компаний
4.Дефицит
квалифицированных кадров,
обладающих стратегическим
видением
5.Недостаточный уровень
зрелости заказчика
6.Ожидание невероятного
результата
Можно выделить следующие сильные стороны:
1. Взыскание дебиторской задолженности. Состоит в том, что
поставщик услуги будет с большим рвением преследовать клиентов, которые
отказываются платить по счетам, чем сотрудники компании.
Кроме того, многие компании списывают дебиторскую задолженность,
уже не надеясь на ее взыскание, в то время как вместо этого можно было бы
55
воспользоваться услугами агентства. Иногда компания может работать с
агентствами, которые берут почасовую оплату, а не проценты с взысканной
суммы. Таким образом, оплата окажется не столь высокой, но зато издержки на
взыскание долга будут уже не переменными, что более желательно для
компании, а постоянными.
2. Экономическая составляющая. При передаче сторонней компании
всего бухгалтерского учета, отпадает надобность в содержании собственного
штата бухгалтерии. Таким образом, отпадает необходимость платить зарплату,
обеспечивать бухгалтеров рабочими местами, программным обеспечением.
3. Отчисления с фонда заработной платы. Покупая бухгалтерское
сопровождение компаний в сторонней организации, не придется платить
социальные взносы и другие сборы, как при наличии штатного бухгалтера.
Аутсорсеры сами платят зарплату своим сотрудникам и сами оплачивают все
налоги с этой зарплаты.
4. Независимость и объективность.
5. Высокий уровень профессионализма. В распоряжении организации
будет не один специалист, а штат квалифицированных, опытных сотрудников,
которые способны решить любую задачу в области бухгалтерской и налоговой
отчетности.
6. Прозрачность оценки стоимости оказания услуг и их качества
Бизнес хочет понимать, на что он тратит деньги, поскольку для него важен
конечный результат и то, как он отразится на компании.
7. Финансовая ответственность поставщика. Составляя договор можно
предусмотреть ответственность поставщика в случае нарушения условий
договора, в том числе и финансовую.
8. Гарантия постоянной безотказной работы. Отсутствие временных
потерь во время отпусков, больничных, декретных и т.д.
9. Экономия на льготах и гарантиях внутри компании (страховки, обеды,
поощрительные меры, такие как путевки и бонусы, а также др. мотивационные
выплаты).
56
10. Отсутствие проблемы ухода ключевых сотрудников.
11. Передача бухгалтерии в любой момент времени и в любом
состоянии. Даже если главный бухгалтер уволился перед сдачей годового
отчета, профессионалы бухгалтерской компании в срочном порядке способны
привести дела в порядок и не опоздать со сдачей баланса.
12. Проверка налоговой будет приходить в офисе аутсорсинговой
компании. Все бухгалтерские документы хранятся на территории компании–
аутсорсера, таким образом, и налоговые проверки проводятся именно в ее
офисе.
13. Аудит может проводить та же фирма, которая ведет бухгалтерию.
14. Увеличение качества получаемых продуктов и услуг
Фокусирование компании на основной деятельности (как фирмы-заказчика, так
и исполнителя), использование специализированного оборудования, знаний,
технологий. Для аутсорсера такого рода услуги являются основным видом
бизнеса, следовательно, эффективность выполнения операций будет выше.
15. Знание передовых методов бухучета. Аудитор, который проверяет
деятельность многих компаний, накапливает базу знаний о том, как наиболее
эффективно выполнять те или иные действия, или же обладает доступом к
нужным знаниям, получая их через других аудиторов своей фирмы.
16. Снижение командировочных расходов.
Возможности аутсорсинга бухгалтерских услуг:
1. Высвобождение ресурсов для основного вида деятельности
Передавая бухгалтерские процессы на аутсорсинг компания не только
сокращает свой основной персонал, но и значительно сокращает трудозатраты
на подбор, обучение, управление, сопровождение этого персонала. Таким
образом, освободившийся ресурс работников может быть использован для
решения основных.
2. Сокращение штата организации. Если привлекать аутсорсера, то у
компании нет необходимости содержать большое количество специалистов в
штате. Все работы выполняет внешняя организация.
57
3. Перевод постоянных затрат в переменные. Постоянные затраты в
персонал, организацию и аренду рабочих мест переходят в переменные затраты
на потребляемые услуги.
4. Повышение эффективности бизнеса.
5. Повышение квалификации персонала.
6. Доступ к новым знаниям и технологиям.
7. Дополнительный доступ к финансам (на фондовом рынке)-
повышение инвестиционной привлекательности фирмы.
8. Передача ответственности за выполнение конкретных функций.
При использовании аутсорсинга возможно проявление следующих
недостатков:
1. Утечка сведений конфиденциального характера. При передаче многих
функций предприятия сторонней организации существует проблема
безопасности, связанная с возможностью утечки информации через
сотрудников, оказывающих услуги.
2. Отсутствие опыта профессионализма. Квалификация аудиторов,
предоставляемых поставщиком услуг, может оказаться ниже ожидаемого
уровня. Кроме того, они часто привлекают к работе младших сотрудников,
чтобы ознакомить их с различными системами бухгалтерского учета.
3. Ответственность. Руководство должно осознать, что оно
ответственно за формирование и обеспечение средств внутреннего контроля, а
также за аудит этих средств. Если на компанию подают в суд за отсутствие
контроля, в этой ситуации ответ будет держать только руководство компании.
4. Отсутствие быстрых результатов.
5. Слабая контролируемость деятельности аутсорсинговых организаций.
6. Недостаточная мотивация сотрудников аутсорсинговой компании.
Оказывая услуги, прописанные в договоре, такие сотрудники не
заинтересованы в развитии бизнеса заказчика, потому что их доходы никак не
связаны с успешностью обслуживаемой организации.