1
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 2
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ НА ЕГО ОСНОВЕ ............................................................................. 5
1.1. Назначение и современные тенденции в формировании бухгалтерской
отчетности .................................................................................................................... 5
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности в России ..................................................................... 13
1.3. Бухгалтерская отчетность как источник информации для финансового
анализа ..................................................................................................................... 16
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
ООО «ФОРТЕ» .......................................................................................................... 27
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации .................. 27
2.2 Характеристика основных статей актива и пассива бухгалтерского
баланса организации .............................................................................................. 34
2.3 Анализ отчета о финансовых результатах организации .............................. 39
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ООО «ФОРТЕ» .......................................................................................................... 42
3.1. Оценка финансового состояния организации по данным бухгалтерской
отчетности ООО «Форте» ..................................................................................... 42
3.2 Рекомендации по улучшению финансового состояния ООО «Форте» ...... 52
Заключение ................................................................................................................ 68
Список использованных источников ...................................................................... 71
2
ВВЕДЕНИЕ
В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на
котором происходят обобщение накопленной учетной информации и
представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Предприятие
любой организационно - правовой формы обязано составлять бухгалтерскую
отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.
Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников
информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных
различным группам пользователей. Содержание, периодичность, сроки
представления отчетности устанавливаются соответствующими нормативными
актами исходя из потребностей налогообложения, управления и оперативного
руководства экономикой.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных,
характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности
предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и
других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием
и одновременно метод обобщения и представления информации о
хозяйственной деятельности.
Актуальность выбранной темы работы заключается в том, что
бухгалтерская отчетность является единой системой данных об имущественном
и финансовом положении организации, а также о результатах ее хозяйственной
деятельности. С помощью, которой мы можем анализировать финансовое
положение предприятия, делая анализ бухгалтерской отчетности, и в
дальнейшем внося корректировки в целях получения прибыли. Таким образом
бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля
достижения экономических целей предприятия.
Существенный вклад в исследование теоретических, методических и
практических вопросов данного вопроса внесли такие известные ученые как
М.И. Баканов, С.А. Бороненкова, М.А. Вахрушина, Г.Н. Гогина,
Д.А. Ендовицкий, О. В. Ефимова, А.Ф. Ионова, В.В. Ковалев, Н.П Любушин,
3
Э.А. Маркарьян, М.В. Мельник, Н.С. Пласкова, Г.В. Савицкая, Н. Н. Селезнева,
А.Д. Шеремет и другие.
Цель выпускной квалификационной работы: разработать эффективные
мероприятий по повышению эффективности формирования показателей
бухгалтерской отчетности.
Для реализации данной цели были сформированы следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы формирования бухгалтерской
отчетности и анализа финансового состояния на его основе;
- проанализировать бухгалтерскую отчетность организации ООО «Форте»;
- оценить финансовое состояние организации по данным бухгалтерской
отчетности ООО «Форте»;
- рассмотреть направления повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерской отчетности ООО «Форте».
Объект выпускной квалификационной работы: финансовая деятельность
ООО «Форте». Предмет выпускной квалификационной работы: направления
улучшения финансового состояния организации на основе анализа
бухгалтерской отчетности ООО «Форте».
В работе используются следующие методы исследования: сравнительный
метод; комплексный метод; наблюдение и самонаблюдение; методы обработки
данных и др.
Информационной базой исследования являются данные бухгалтерской и
статистической отчетности организации ООО «Форте», материалы
информационно-справочной литературы, данные лекций, а также электронные
ресурсы в интернете.
Данная работа состоит из следующих частей: введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников.
В 1-ой главе работы анализируются теоретические аспекты и значение
бухгалтерского отчетности, как источника данных о деятельности
хозяйствующего субъекта.
4
Во 2-ой главе дана организационно-экономическая характеристика ООО
«Форте», приведена характеристика основных статей актива и пассива
бухгалтерского баланса организации; проведен анализ отчета о финансовых
результатах организации.
В 3-ей главе проведена оценка финансового состояния организации по
данным бухгалтерской отчетности ООО «Форте», на основе которого
разработаны рекомендации по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерской отчетности
В заключении выводятся основные положения о проделанных
исследованиях в данной работе
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ НА ЕГО ОСНОВЕ
1.1. Назначение и современные тенденции в формировании бухгалтерской
отчетности
Бухгалтерская отчетность формируется в установленных формах,
содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной
продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном
и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной
деятельности.
Сущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к
обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе
счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению
конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других
форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или
любым другим пользователем.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам
1
.
Бухгалтерская отчетность составляется предприятиями, организациями и
учреждениями, ведущими бухгалтерский учет. Отчетность составляется на
основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую
отчетность. В течении хозяйственной деятельности, данные текущего
бухгалтерского учета обобщаются, систематизируются с целью создания
итоговой информации о состоянии активов, капитала, обязательств, результатов
1
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. – 4-е
издание, переработанное и дополненное. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007.- 304 с.
6
финансовой деятельности организации. Этот этап учетного процесса принято
называть этапом составления отчетности.
Состав бухгалтерской отчетности напрямую зависит от организационной
формы экономического субъекта. Годовая бухгалтерская отчетность
коммерческих компаний должна включать
2
:
1) Бухгалтерский баланс;
2) Отчет о финансовых результатах;
3) Отчет об изменениях капитала;
4) Отчет о движении денежных средств;
5) Отчет о целевом использовании средств;
6) Пояснительные записки.
Организации, которые подлежат обязательному аудиту, вместе с
отчетностью должны представить аудиторское заключение. Сдавать его нужно
не только в ИФНС, но и в статистику в течение 10 рабочих дней после
публикации заключения
3
.
Отличительная черта бухгалтерской (финансовой) отчетности - наличие
взаимосвязи показателей, отраженных в разных формах, с показателями
бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс является основным документом
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Остальные виды отчетности
предназначены пояснять и дополнять данные баланса.
Содержание форм бухгалтерской отчетности:
- Бухгалтерский баланс - является главной частью годовой
бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое
состояние организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по всем
счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в
Бухгалтерском балансе в определенной группировке. Баланс заполняется
2
Медведева Е.В. Формы бухгалтерской отчетности и их роль в сближении с требованиями
МСФО [Текст] / Е.В. Медведева // Наука – промышленности и сервису. – 2011. – №6-1. –
С. 139–145
3
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»
[Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант-Плюс. – URL:
http://www.consultant.ru
7
построчно, в каждой строке приводятся показатели на отчетную дату отчетного
периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря предыдущего года;
- Отчет о финансовых результатах - в данной форме отчета отражается
информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках
за отчетный период и аналогичный период предыдущего года;
- Отчет об изменениях капитала отражает информацию о состоянии и
движении составных частей собственного капитала организации. В отчете
отражаются данные за отчетный год и два предыдущих года;
- Отчет о движении денежных средств - данная форма бухгалтерской
отчетности содержит информацию о потоках денежных средств и их
эквивалентов в организации за отчетный год и предыдущий год. На основании
данной формы оценивается результат по текущей, инвестиционной и
финансовой деятельности;
- пояснительные записки к балансу и отчетам - эти документы могут
оформляться как таблицей, так и текстом. При оформлении в виде таблицы, то
организация сама устанавливает содержание этих пояснений;
- аудиторское заключение – это мнение аудитора по поводу того,
отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных
отношениях финансовое положение по состоянию на отчетную дату, результаты
его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за
отчетный период в соответствии с установленными правилами составления
бухгалтерской отчетности. При формировании мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности аудитор оценивает общий порядок составления и
представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание.
Для страховых и кредитных организаций установлены свои формы
отчетности. Субъекты малого предпринимательства заполняют упрощенную
бухгалтерскую отчетность.
8
Для данных предприятий были введены упрощенные формы
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах
4
.
У бухгалтеров малых предприятий был выбор при составлении годовой
отчетности, какие формы заполнять - обычные или упрощенные.
При заполнении бухгалтерской отчетности по упрощенной форме
необходимо учитывать условия признания и классификацию соответствующих
объектов бухгалтерского учета, их экономическую сущность.
Сравним по статьям актива упрощенной формы бухгалтерского баланса
малого предприятия с показателями общепринятой формы в таблице 1.1
5
.
Таблица 1.1
Формирование показателей актива бухгалтерского баланса
Статья в активе
бухгалтерского
баланса упрощенной
формы
Сальдо по счетам
бухгалтерского учета, которые
учитываются по данной статье
Соответствующая статья актива
бухгалтерского баланса
общепринятой формы
Код
строки
1
2
3
4
Материальные
внеоборотные активы
Сч.08 (по соответствующим
субсчетам) + Сч.01 + Сч.03 -
Сч.02
Основные средства
1150
Незавершенные капитальные
вложения
1155
Доходные вложения в
материальные ценности
1160
Материальные поисковые
активы
1140
Нематериальные,
финансовые и другие
внеоборотные активы
Сч.08 (по соответствующим
субсчетам) + Сч.04 - Сч.05 +
Сч.58 + Сч.55, субсчет
«Депозитные счета» - Сч.59 +
Сч.09 (если применяется) и др.
Нематериальные активы
1110
Результаты исследований и
разработок
1120
Нематериальные поисковые
активы
1130
Финансовые вложения
1170
Отложенные налоговые активы
1180
Прочие внеоборотные активы
1190
4
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» [Электронный ресурс] // Справочно-правовая
система Консультант-Плюс. – URL: http://www.consultant.ru
5
Зобова Е.П. Упрощенная система бухгалтерского учета для малого бизнеса // Упрощенная
система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение - 2011, N 822.// СПС
«Консультант плюс».
9
Запасы
Сч.10 + Сч.11 + Сч.15 +/- Сч.16
+ Сч.20 + Сч.21 + Сч.23 +
Сч.28 + Сч.29 + Сч.41 - Сч.42 +
Сч.43 - Сч.14 + Сч.44 + Сч.45 +
Сч.97
Запасы
1210
Денежные средства и
денежные
эквиваленты
Сч.50 + Сч.51 + Сч.52 + Сч.55
(кроме срочных депозитных
вкладов) + Сч.57
Денежные средства и денежные
эквиваленты
1250
Продолжение табл. 1.1
1
2
3
4
Финансовые и другие
оборотные активы
Сч.58 + Сч.55, субсчет
«Депозитные вклады» - Сч.59
+ Сч.19 + дебетовые Сч.60, 62,
68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 - Сч.63
Дебиторская задолженность
1230
Финансовые вложения (за
исключением денежных
эквивалентов)
1240
Прочие оборотные активы
1260
В пассиве бухгалтерского баланса укрупненные показатели в целом
соответствуют итоговым разделам бухгалтерского баланса с выделением
кредиторской задолженности и обобщением показателей собственного и
заемного капитала. Если в бухгалтерскую отчетность отдельных категорий
организаций включаются укрупненные показатели, включающие несколько
показателей (без их детализации), код строки указывается по показателю,
имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя
6
.
Отчет о финансовых результатах также представляет собой уменьшенный
вариант. В его семи строках надо будет отразить:
- Выручку;
- Расходы по обычной деятельности;
- Проценты к уплате;
- Прочие расходы;
- Налог на прибыль (доходы);
6
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» [Электронный ресурс] // Справочно-правовая
система Консультант-Плюс. – URL: http://www.consultant.ru
10
- Чистая прибыль (убыток).
Бухгалтерская отчетность - единая система показателей, отражающих
состояние имущества организации и источников его формирования на отчетную
дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации
за отчетный период.
Отчетный период - период, за который организация должна составлять
бухгалтерскую отчетность.
Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна
составлять бухгалтерскую отчетность.
Годовая бухгалтерская отчетность, составляется и представляется
ежегодно. Направляется для удовлетворения общих информационных нужд
широкого круга пользователей.
Бухгалтерская отчетность представляет собой основу информационного
обеспечения процесса управления. Данными отчетности пользуются внешние и
внутренние пользователи. Внешние пользователи изучают бухгалтерскую
отчетность для оценки эффективности работы организации. В организации
внутренние пользователи используют данные показателей бухгалтерской
отчетности для проведения экономического анализа. Кроме того, отчетность
необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной
базой для последующего планирования.
Классификация пользователей бухгалтерской отчетности может быть
выполнена по-всякому, однако чаще всего выделяют три группы пользователей,
имеющие разнообразный интерес к финансовому положению организации
7
:
1 группа - пользователи с косвенным финансовым интересом;
2 группа - внешние заинтересованные лица с прямым финансовым
интересом;
3 группа - это заинтересованные лица внутри организации.
7
Фролова Т.А.«Бухгалтерский учет». Конспект лекций. / Т.А.Фролова Таганрог: Изд-во
ТТИ ЮФУ, 2011