11
Пользователь бухгалтерской отчетности - это юридическое или
физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Финансовая
отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних и одной
группы внутренних пользователей.
К первой группе внешних пользователей относятся следующие
пользователи
8
:
- государство, прежде всего, в лице налоговых органов, которые
проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов,
определяют налоговую политику;
- аудиторские службы, проверяющие соответствие данных
отчетности установленным правилам с целью защиты интересов инвесторов;
- консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность
в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их
капиталов в ту или иную компанию;
- биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную
в отчетности, при регистрации соответствующих организаций, принимающие
решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие
необходимость изменения методов учета и составления отчетности;
- законодательные органы;
- юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки
выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при
распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения
условий пенсионного обеспечения;
- пресса и информационные агентства, использующие отчетность для
подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности
отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой
деятельности;
8
Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.
М.: Дашков и К, 2013. – 368 с.
12
- государственные организации по статистике, использующие
отчетность для статистических обобщений по отраслям, а также сравнительного
анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;
- аудиторские службы, проверяющие соответствие данных
отчетности установленным правилам с целью защиты интересов инвесторов;
- существующие и потенциальные кредиторы, использующие
отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления
кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата
кредита, оценки доверия к организации как к клиенту.
Вторая группа внешних пользователей финансовой отчетности - это
внешние заинтересованные лица с прямым финансовым интересом
9
:
- поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых
связей с данным клиентом;
- существующие и потенциальные собственники средств
организации, инвесторы, которым необходимо определить увеличение или
уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования
ресурсов руководством организации;
- внешние служащие, интересующиеся данными отчетности с точки
зрения уровня заработной платы и перспектив работы в данной организации.
К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся:
- высшее руководство организации;
- управляющие соответствующих уровней, которые по данным
отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и
эффективность структуры капитала, определяют основные направления
дивидендной политики, составляют прогнозные формы отчетности и
осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих
отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или
ее приобретения, структурной реорганизации.
9
Чуев И.Н., Чуева Л.Н Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.
М.: Дашков и К, 2013. – 368 с.
13
Все эти юридические и физические лица не имеют прямого доступа к
бухгалтерским регистрам организации. Чтобы обеспечить им возможность
понимать, анализировать отчетность, принимать на ее основе необходимые им
управленческие решения, отчетность должна составляться по определенным
правилам, стандартам. Бухгалтерская отчетность должна содержать
проверенную и достоверную информацию, быть полной и своевременной.
Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и
составленная исходя из правил, установленных актами системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности в России
На законодательном уровне почти во всех странах существует норма,
обязывающая составлять бухгалтерскую отчетность. С помощью нормативного
регулирования бухгалтерской отчетности государство гарантирует единство
толкования правовых норм для различных субъектов рынка и соблюдение
общепринятых правил составления и ведения бухгалтерского учета. В России
базовыми нормативными правовыми актами в области бухгалтерского учета
являются Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
а также в разработанные на его основе правила ведения бухгалтерского учета и
финансовой отчетности.
10
Ведение бухгалтерского учёта в организации и составление отчётности
строго регламентируются целым перечнем документов (нормативных актов).
Параллельно с ним существует свод «рекомендательных» (методических)
материалов, которые носят необязательный характер. Организации используют
10
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»
[Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант-Плюс. – URL
http://www.consultant.ru
14
его самостоятельно при разработке внутренней политики бухгалтерского
учёта
11
.
Действующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета
и финансовой отчетности в Российской Федерации основывается на четырех
уровнях:
1) законодательный;
2) нормативный;
3) методический;
4) организационный.
Четырех уровневая система нормативного регулирования бухгалтерского
учета рассмотрена в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Система нормативного регулирования
Уровни
Документы
Органы
1
2
3
1 уровень - законодательный
Налоговый и Трудовой
кодекс, Федеральные законы,
постановления, указы
Президента РФ
Федеральное Собрание,
Президент РФ, Правительство
РФ
2 уровень - Нормативный
Положения (стандарты) по
бухгалтерскому учету
Министерство финансов РФ,
Центральный банк РФ
3 уровень - Методический
Нормативные акты (иные, чем
положения), методические
рекомендации
Министерство финансов РФ,
Федеральные органы
исполнительной власти,
консультационные фирмы
4уровень-Организационный
(уровень предприятия)
Организационно
распорядительная
документация (приказ,
распоряжение и т.п.), в рамках
учетной политики
хозяйствующего субъекта
Организации,
консультационные фирмы
В соответствии с Федеральным законом РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» все организации «... обязаны составлять на основе данных
11
Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»
[Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант-Плюс. – URL:
http://www.consultant.ru
15
синтетического и аналитического учёта бухгалтерскую отчётность.
Бухгалтерская отчётность организаций, за исключением отчётности бюджетных
организаций, состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчёта о прибылях и убытках;
- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность
бухгалтерской отчётности, если она в соответствии и Федеральным законом
подлежит обязательному аудиту;
- пояснительной записки»
12
.
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит
из Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и
ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также нормативной
базой для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности
также являются:
- Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций»
13
;
- Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99)»
14
;
12
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»
[Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант-Плюс. – URL:
http://www.consultant.ru
13
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» [Электронный ресурс] // Справочно-правовая
система Консультант-Плюс. – URL: http://www.consultant.ru
14
Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» [Электронный
ресурс] // Справочно-правовая система Консультант-Плюс. – URL: http://www.consultant.ru
16
- Приказ Минфина России от 20.05.2003 N 44н «Об утверждении
Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при
осуществлении реорганизации организаций» и др.
15
В 2016 г. в Закон были внесены поправки, основной целью которых,
является приведение нормативно-законодательного регулирования в
соответствие с изменившимися экономическими условиями деятельности
организаций, а также исключение устаревших норм, неэффективных положений
и пробелов, которые были выявлены в результате анализа действующей
практики его применения
16
.
Данные поправки содержат переработанные и уточненные нормы в
отношении состава и форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, включены
новые нормы, которые ранее отсутствовали в Законе, но являются
необходимыми в целях обеспечения гарантий пользователей в отношении
получения достоверной, полезной и информации
17
.
1.3. Бухгалтерская отчетность как источник информации для
финансового анализа
При проведении анализа финансового состояния организации в первую
очередь основываются на финансовую (внешнюю) бухгалтерскую отчетность.
При этом необходимо учитывать, что промежуточная финансовая отчетность
организации является «сырой» информацией, подготовленной в процессе
выполнения учетных процедур. Для принятия управленческих решений в
области производства, продаж, финансов, инвестиций руководителям
необходимо постоянно быть осведомленными по соответствующим вопросам.
15
Приказ Минфина России от 20.05.200 N 44н «Об утверждении Методических указаний по
формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации
организаций» [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант-Плюс. –
URL: http://www.consultant.ru
16
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»
[Электронный ресурс] // Справочно-правовая система Консультант-Плюс. – URL
http://www.consultant.ru
17
Мельник М.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное
пособие / М.В. Мельник. - М.: Форум, 2010. - 192 c.
17
Это возможно только в результате отбора, анализа исходной «сырой»
информации.
Более информативным отчетом для анализа финансового состояния
компании является бухгалтерский баланс
18
.
Баланс организации отражает ее финансовое состояние на конкретный
промежуток времени. Результаты движения финансовых потоков фиксируются
в структуре капитала и активов.
Наибольший интерес бухгалтерский баланс представляет
заинтересованных пользователей потому, что он раскрывает зависимость
предприятия от собственных и заемных источников финансирования,
отношения с поставщиками и покупателями, инвестиционную деятельность и
источники ее финансирования.
Бухгалтерский баланс показывает, чем располагает организация, сколько
она должна поставщикам и кредиторам, из чего состоит собственный капитал.
Каждая хозяйственная операция приводит к изменениям в балансе и,
соответственно, финансового состояния. Баланс представляет собой
сопоставление активов и пассивов организации, т.е. денежных средств и
имущества, с обязательствами предприятия по отношению к его владельцам и
кредиторам.
В управлении организацией баланс представляет собой важнейший
инструмент исследования и диагностики финансового равновесия, изучение
потенциальных факторов его нарушения. Благодаря ликвидным средствам
компания должна погашать собственные долги в установленные сроки, а также
поддерживать функциональное равновесие между источниками и
обязательствами, с целью обеспечения стабильности первых и целевое
направление вторых. Данное требование обусловливает два различных подхода
18
Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. – М.: Экономика, 2011. – 224 с.
18
в финансовом анализе: анализ ликвидности и возвратности; функциональный
анализ
19
.
Актив баланса представляет имущество организации, то есть
материальные ценности, находящиеся в собственности. Актив баланса включает
два раздела.
Раздел I «Внеоборотные активы» отражает наличие зданий, сооружений,
машин, оборудования; долгосрочных финансовых вложений; инвестиций в
дочерние и иные организации; нематериальных активов.
В Разделе II актива баланса «Оборотные активы» отражаются
материальные оборотные средства: производственные запасы, незавершенное
производство, готовая продукция, а также наличие у организации свободных
денежных средств, размер дебиторской задолженности и прочих активов.
Пассив баланса характеризует источники формирования имущества
организации.
В Разделе III «Капитал и резервы» представлен собственный капитал
организации.
В Разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражены долгосрочные
заемные средства.
В Разделе V «Краткосрочные обязательства» представлены краткосрочные
кредиты и займы, кредиторская задолженность и другие статьи.
К более важным задачам анализа баланса можно отнести
20
:
- оценку ликвидности и платежеспособности;
- оценку финансовой устойчивости;
- анализ деловой активности.
На основе данных баланса можно оценить структуру активов организации,
т.е. соотношение внеоборотных и оборотных активов в составе имущества.
19
Вахрушина М.А. Управленческий анализ: выбор оптимального решения. - М.: Омега-Л,
2011. – 340 с.
20
Горелик О.М., Парамонова Л.А, Низамова Э.Ш. Управленческий учет и анализ. / Учебное
пособие. - М.: КНОРУС, 2012. -256 с.
19
Внеоборотные активы, являются неликвидными активами, и
характеризуются частью имущества, которая оборачивается в течение более 12
месяцев. Таким образом, преобразование стоимости данных активов в денежные
средства происходит постепенно, то есть длительное время.
Оборотные активы являются мобильной частью имущества компании, т.е.
вся стоимость числящихся на балансе оборотных активов преобразуется в
денежные средства в результате получения выручки от продаж, оборота ценных
бумаг и т.д.
Долю оборотных активов в составе имущества называют уровнем
мобильности имущества. Баланс позволяет проанализировать состав оборотных
активов. Первоначально, это важно относительно запасов и дебиторской
задолженности
21
.
Как правило, считается, что ликвидность дебиторской задолженности
выше ликвидности запасов. Тем не менее в настоящее время это не всегда так.
При анализе баланса следует детально исследовать все активы
организации. Поскольку возможна ситуация, когда компания имеет в составе
внеоборотных средств объект недвижимости, который обладает высокой
рыночной стоимостью (это зачастую не отражается в балансе), и большую
величину просроченной несписанной безнадежной дебиторской задолженности.
В процессе анализа актива баланса необходимо оценить реальную
возможность быстрого превращения в денежные средства запасов и дебиторской
задолженности не вообще, а для конкретной организации в определенной
ситуации изучаемого периода.
Также можно оценить структуру пассивов, то есть источников
формирования имущества, которые различаются по важному признаку:
собственные или заемные.
В свою очередь, заемные источники бывают долгосрочными и
краткосрочными. Определение рационального соотношения собственных и
21
Негашев.Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций.:
Инфра – М, 2010. – 208 с.
20
заемных источников финансирования для отдельной организации зависит от ее
условий работы, состава имущества и иных обстоятельств.
На основе баланса можно оценить соответствие структуры имущества и
структуры источников финансирования предприятия.
Балансовая стоимость внеоборотных активов отражает размер
собственных источников финансирования и долгосрочных обязательств в
пассиве баланса. Если в сумме величина названных элементов пассива меньше
стоимости внеоборотных активов, это свидетельствует о финансовой
неустойчивости и потребности в сокращении стоимости внеоборотных активов,
или увеличении соответствующих им источников финансирования.
Организация, находящаяся в нормальном финансовом состоянии, должна
иметь в сумме величину собственного капитала и долгосрочных обязательств,
превышающую стоимость внеоборотных активов. Положительная разница
характеризуется собственными оборотными средствами, предназначенными для
частичного финансирования оборотных активов. Остальная стоимость
оборотных активов финансируется за счет краткосрочных обязательств
компании, которые состоят из краткосрочных займов и кредитов, а также
кредиторской задолженности
22
.
Анализируя источники финансирования оборотных активов, следует
первоначально, установить потребности в собственных оборотных средствах, и
сопоставить их с фактическим, исчисленным по балансу, размером собственных
оборотных средств.
К простому методу определения потребности в собственных оборотных
средствах по балансу относится вычитание из суммарной величины запасов и
дебиторской задолженности суммы кредиторской задолженности. Образованная
в итоге такого расчета величина отражает, сколько оборотных активов, которые
числятся на балансе, нуждается в покрытии собственными оборотными
средствами.
22
Негашев.Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций.:
Инфра – М, 2010. – 208 с.