21
Если фактически последних меньше, чем определено, то следует
воспользоваться краткосрочными кредитами, что нежелательно. В этой
ситуации первостепенной становится проблема роста собственных оборотных
средств либо за счет увеличения собственного капитала любыми доступными
предприятию методами, либо путем оценки состава внеоборотных и оборотных
активов для исчисления излишних и ненужных
23
.
Если организация сможет осуществлять деятельность, имея меньшую
стоимость активов, то продажа лишних будет способствовать решению
проблемы недостатка собственных оборотных средств.
Следовательно, сопоставление источников финансирования как
собственных, так и заемных зависит от специфики деятельности предприятия,
структуры его имущества, условий расчетов с кредиторами.
По данным баланса можно проанализировать действующие в организации
условия расчетов с дебиторами и кредиторами и их финансовые последствия.
Баланс способствует оценке эффективности размещения капитала компании, его
достаточности для операционной и перспективной финансово-хозяйственной
деятельности, оценке размера и структуры привлеченных источников, а также
эффективности их привлечения. По данным баланса внешние пользователи
могут
24
:
- разрабатывать решения об эффективности и условиях работы с
конкретным предприятием-партнером;
- проанализировать платежеспособность компании как заемщика;
- установить вероятные риски собственных вложений,
- определить целесообразность приобретения акций данной
организации и ее активов и т.д.
23
Пятов М.Л. Анализ финансовой отчетности / М.Л. Пятлов. – М.: Бухгалтерский учет,
2011. - 352 с.
24
Пятов М.Л. Анализ финансовой отчетности / М.Л. Пятлов. – М.: Бухгалтерский учет,
2011. - 352 с.
22
В целом, более важные показатели финансовых результатов деятельности
предприятия представлены в форме «Отчет о финансовых результатах». К ним
относятся:
- валовая прибыль;
- прибыль (убыток) от продаж;
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- чистая прибыль (чистый убыток).
Отчет о финансовых результатах - это важнейший источник информации
для:
- анализа рентабельности организации,
- рентабельности производства продукции,
- установления величины чистой прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия и других показателей.
Отчет об изменении капитала представлен информацией, позволяющей
выявить изменения в капитале собственников.
Отчет о движении денежных средств является важным при оценке
ликвидности, поскольку в нем отображается информация о свободных
денежных средствах организации.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении
денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной
записки.
Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой
даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.
При проведении анализа финансового состояния для более точной
интерпретации исходных данных дополнительно может потребоваться
следующая информация:
- данные об учетной политике организации;
- доля просроченной дебиторской задолженности;
- доля просроченной кредиторской задолженности.
23
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
представление о финансовом положении организации, финансовых результатах
ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и
полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил,
установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету
25
.
Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется
недостаточность данных для формирования полного представления о
финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности
и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность
организация включает соответствующие дополнительные показатели и
пояснения.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть
обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено
одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей
бухгалтерской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или
формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью
достижения предопределенных результатов или последствий.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели
деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая
выделенные на отдельные балансы)
26
.
Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о
прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их
содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета
о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных
25
Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебное
пособие. / ред. Н.П. Любушин; сост. В.Б.Лещева, В.Г.Дьякова - М.: Юнати-Дана, 2011. - 471
c.
26
Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебное
пособие. / ред. Н.П. Любушин; сост. В.Б.Лещева, В.Г.Дьякова - М.: Юнати-Дана, 2011. - 471
c.
24
случаях, например, при изменении вида деятельности. Организацией должно
быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения.
Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших
это изменение.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме
отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены
данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с
данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат
корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по
бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть
раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других
отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с
положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым
отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и
иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в
формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке)
27
.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и
хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности
обособленно в случае их существенности и если без знания о них
заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового
положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов
и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или
отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к
27
Негашев.Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций:
Инфра – М, 2010. – 208 с.
25
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих
показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными
пользователями финансового положения организации или финансовых
результатов ее деятельности.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается
последний календарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным
годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается
период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего
года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего
года.
Таким образом, обобщая выше описанное можно отметить, что во время
формирования бухгалтерской отчетности организация должна исходить из того,
что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
представление о его финансовом положении, финансовых результатах его
деятельности и изменениях в его финансовом положении.
При составлении отчетности бухгалтеру необходимо руководствоваться
нормативными актами.
Важно помнить о необходимости соблюдения всех правил ведения
бухгалтерской отчетности. При наличии всевозможных нарушений возможно
возникновение проблем самого разного рода. В большинстве случаев
различного рода нарушения регламентируются именно административным
кодексом. Но некоторые ситуации подпадают под действие кодекса уголовного.
Именно поэтому стоит максимально ответственно отнестись к вопросу
ведения отчетности. Организация должна придерживаться принятых форм и
содержания бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, а также
пояснений к ним.
Особое значение имеет требование о необходимости по каждому
показателю бухгалтерской отчетности, отражать в формах отчета данные за
26
период, предшествовавший отчетному. Если данные за период,
предшествовавший отчетному периоду, несопоставимы с данными за отчетный
период, то данные бухгалтерской отчетности за предшествовавший период,
необходимо корректировать исходя из правил, установленных нормативными
правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета
в Российской Федерации.
27
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ФОРТЕ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «Форте» находится по адресу
443063, Россия, Самарская область, г. Самара, г. Самара, ул. А.Матросова, 78.
Дата регистрации: 01.03.2006.
C 1995 года ООО «Форте» производит постельное белье в Самаре.
Ассортимент формируется с учетом постоянного анализа рынка. Участвуя
в выставках в разных городах России, они предлагают свои новинки,
рассказывают об особенностях различных видов тканей, из которых произведена
продукция, и способах ухода за изделиями. Непосредственное общение с
потребителями помогает определять наиболее популярные расцветки и модели
предлагаемой продукции: постельное белье в Самаре, подушки в Самаре, одеяла
в Самаре, покрывала и пледы в Самаре, матрацы и наматрацники в Самаре,
махровые изделия в Самаре.
Фабрика с представляет кухонный текстиль в Самаре в виде скатертей
разных размеров из декоративных тканей, а также полотенец, салфеток,
кухонных наборов.
Деятельность ООО «Форте» не ограничивается производством названного
выше ассортимента. Она работает и по специальным заказам (пошив на заказ,
спецодежда) от детских садов, гостиниц, медицинских и оздоровительных
учреждений Самарской области, баз отдыха, ресторанов, салонов красоты, а
также студенческих и городских общежитий. У ООО «Форте» есть своя торговая
сеть.
Основные потребители: медицинские учреждения.
ООО «Форте» является юридическим лицом и осуществляет свою
деятельность в соответствии с действующим законодательством, в том числе
Гражданским кодексом РФ
28
, Федеральным законом от 08.02.1998 №14-ФЗ (ред.
28
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I (от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ) и II (от 26 января 1996
г. № 14-ФЗ). [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru
28
от 29.07.2017) «Об обществах с ограниченной ответственностью»
29
и Уставом
предприятия. В связи с этим ООО «Форте» обладает гражданскими правами и
несет гражданские обязанности для достижения собственных целей.
Целями создания ООО «Форте» являются осуществление
предпринимательской деятельности и получение на этой основе прибыли.
Задачами организации является достижение поставленных целей в рамках
закона на максимальном уровне.
Миссия организации – создать базу лояльных клиентов и партнеров и
обеспечить организации устойчивую позицию в сфере легкой промышленности.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное
наименование и указание на место его нахождения, штампы и бланки со своим
наименованием, эмблему и зарегистрированный товарный знак, банковские
счета.
Общество, являясь юридическим лицом, имеет в собственности
обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от
своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные
права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
С учетом специфики деятельности, а также видами осуществляемых работ
на предприятии ООО «Форте» была создана линейно-функциональная
организационная структура, которая наглядно представлена на рисунке 2.1.
Рисунок 2.1. Организационная структура ООО «Форте»
29
Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 29.07.2017) «Об обществах с ограниченной
ответственностью» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru
29
Руководство текущей деятельностью ООО «Форте» осуществляется
директором, который организует работу и эффективное взаимодействие
производственных единиц и других структурных подразделений предприятия,
решает все вопросы в пределах поставленных ему прав и поручает выполнение
отдельных производственно-хозяйственных функций другим должностным
лицам – заместителям и руководителям. Отвечает за реализацию проектов,
заключает договоры, обеспечивает эффективное использование материальных и
финансовых ресурсов, осуществляет контроль над правильностью выполнения
работ и соблюдения сроков. Также в его обязанности входит общение с
заказчиками с целью своевременного выявления их пожеланий по ходу работ и
составление отчетов.
Производственная деятельность главного бухгалтера ООО «Форте»,
который осуществляет полностью весь бухгалтерский учет на данном
предприятии, основывается на знании и исполнении:
- специальных нормативных документов - финансовых, хозяйственных и
налоговых актов, а также законодательных актов о бухгалтерском учете
(инструкций, правил, пособий, рекомендаций);
- методических материалов, нормативных документов по бухгалтерском
учету и составлению всех видов хозяйственно-финансовой отчетности в
организации;
- нормативной базы налогового, статистического и управленческого учета,
касающейся деятельности предприятия;
- сведений об организации: ее профиле, структуре и специализации,
планах на перспективу и ее стратегических методах работы;
- внутренних документов организации, в том числе Устава;
- правил установленного руководством внутреннего трудового
распорядка;
- приказов и распоряжений руководителя организации;
- положений личной должностной инструкции;
- основ гражданского права и законодательства о труде;
30
- общих правил работы на предприятии: охраны труда, работы с ПЭВМ,
внутреннего распорядка.
В своей непосредственной работе главный бухгалтер обязан
руководствоваться требованиями: действующего законодательства Российской
Федерации; устава организации; внутренних правил организации (трудового
распорядка и т.п.); приказов и распоряжений вышестоящих руководителей;
собственной должностной инструкции.
В связи с тем, что бухгалтерский учет на рассматриваемом предприятии
осуществляется единолично главным бухгалтером, на него возлагаются
следующие обязанности: организация своевременного и достоверного
бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о его
деятельности и имущественном положении, необходимой также для контроля за
соблюдением действующего законодательства, за рациональным и экономным
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами),
предотвращение негативных явлений в деятельности организации.
Примечательно, что в рамках ведения бухгалтерского учета на
рассматриваемом предприятии в качестве форм первичных учетных документов
используются формы, утвержденные Госкомстатом России. Кроме того,
организацией применяются самостоятельно разработанные формы документов,
отвечающие требованиям пункта 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» Первичные учетные документы составляются на бумажных носителях
непосредственно в момент совершения факта хозяйственной жизни, а если это
не предоставляется возможным - непосредственно после его окончания.
Для общей картины, характеризующей деятельность ООО «Форте»
рассмотрим финансовые результаты его деятельности (таблица 2.1).
Анализируя данные табл. 2.1 можно отметить, что финансовые результаты
деятельности ООО «Форте» подверглись положительным изменениям, а
именно: