16
фактическом состоянии организации на определенную дату в денежном
выражении.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
устанавливается содержание бухгалтерского баланса. Баланс представляется в
виде уравнения двойственности. Данный метод двойственности дает содержит
методы балансового обобщения о содержащейся информации об имуществе и
источниках его формирования
13
.
Источники формирования бывают собственными и заемными. В свою
очередь заемные источники подразделяются на краткосрочные (до 12 месяцев)
и долгосрочные (более 12 месяцев).
Актив равен Пассиву.
Если у организации присутствуют только собственные средства, а
отсутствуют заемные средства, активы организации равны капиталу:
Активы равны Капитал.
Если у организации есть и собственные и заемные источники
финансирования, то уравнение двойственности принимает вид:
Активы равны Капитал + Обязательства.
При построении бухгалтерского баланса должны соблюдаться
следующие основные принципы:
1) Все показатели баланса должны иметь денежное выражение.
2) Имущество организации отражается обособленно в бухгалтерском
балансе;
3) Внеоборотные активы в балансе отражаются по остаточной
стоимости. При этом оборотные активы отражаются по фактической стоимости.
4) Принципа двойственности.
5) У действующего предприятия – имущество, которое отражается в
бухгалтерском балансе, оценивается по учетной стоимости. При ликвидации
13
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
17
компании показатели баланса оцениваются по специальным требованиям к
данной оценке.
Для того чтобы управлять финансово-хозяйственной деятельностью
организации, требуется соответствующее информационное обеспечение.
Информация о финансовом положении организации является его неотъемлемой
частью. Она позволяет оценить изменение доходов и расходов организации за
отчетный период по сравнению с предыдущим годом, анализировать состав,
структуру и динамику прибыли, а также определить факторы формирования
конечного финансового результата организации. Обобщая результаты анализа,
можно определить неиспользованные возможности увеличения экономической
прибыли организации для преодоления и повышения его рентабельности
14
.
Данные полученные из бухгалтерского баланса нужны для руководства
предприятия, чтобы оно могла контролировать наличие, движение и структуру
имущества организации и источников его формирования. Все это можно
использовать для того, чтобы проводить анализ финансового состояния
предприятия, платежеспособности предприятия, размещения средств, степени
изношенности основных средств и т.д
15
.
Бухгалтерский баланс составляется на первое число отчетного периода.
Все компании, которые осуществляют предпринимательскую деятельность
должны составлять бухгалтерский баланс по единой форме на основании
данных из Главной книги, ведомостей и журнал – ордеров.
Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы
основные правила бухгалтерского учета в организации, которые отражаются в
учетной политике предприятия.
⎯ зачет между статьями активов и пассивов, а так же убытков и
прибылей не допускается;
14
Войтоловский Н. В. Экономический анализ: учебник для академического бакалавриата / Н. В. Войтоловский,
А. П. Калинина, И. И. Мазурова; под редакцией Н. В. Войтоловского, А. П. Калининой, И. И. Мазуровой. – 5-е
изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – 620 с.
15
Турищева, Т. Б. Теория бухгалтерского учета: учебник / Т. Б. Турищева. — М.: Юрайт, 2015. — 307 с.
18
⎯ данные баланса на начало календарного года должны совпадать с
данными на конец прошлого года;
⎯ статьи баланса в обязательном порядке должны подтверждаться
данными, составленными в процессе инвентаризации имущества, а так же
данными определенных расчетов и обязательств.
Согласно приказу Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» бухгалтерский баланс имеет типовую
форму. Данная форма предназначена для использования всеми организациями.
В компаниях каждый день совершается различное количество самых
разных хозяйственных операций, которые ведут за собой изменения в структуре
имущества организации. Существует 4 типа хозяйственных операций, которые
влияют на бухгалтерский баланс:
1) Активный тип: А+(-)Х-(+)Х=П, где Х-изменение, А-актив,
П-пассив
2) Активно-пассивный в сторону уменьшения: А-Х=П-Х
3) Активно-пассивный в сторону увеличения: А+Х=П+Х
4) Пассивный тип: А=П+(-)Х-(+)Х, где Х-изменение, А-актив,
П – пассив
Таким образом, бухгалтерский баланс включается в бухгалтерскую
отчетность и является одной из важных ее форм. Бухгалтерский баланс
предприятия предоставляет информацию об фактическом имущественном
состоянии предприятия.
Существует множество определений финансовых активов.
Финансовые активы — это финансовые ресурсы, представляющие собой
совокупность денежных средств и ценных бумаг, находящихся в собственности
предприятия.
Под определение финансовых активов не подпадают нематериальные и
материальные активы, полученные авансы, производственные запасы и так
далее, поскольку владение ими не приводит к возникновению права на
19
получение неких финансовых активов в будущем, хотя может принести
прибыль.
Финансовые активы — это право на доходы, получаемые от
использования реальных активов. Иными словами, реальные активы являются
источником дохода, тогда как финансовые активы служат для характеристики
распределения получаемого дохода. Инвестирование средств в финансовые
активы дает право на получение прибыли, от использования реальных активов,
приобретение которых осуществлялось за счет инвестиций
16
.
Финансовый актив - это любой актив, являющийся
17
:
⎯ денежными средствами;
⎯ договорным правом требования денежных средств или
⎯ другого финансового актива от другой компании;
⎯ договорным правом на обмен финансовых инструментов с другой
компанией на потенциально выгодных условиях;
⎯ долевым инструментом другой компании.
Отчет о финансовых результатах фиксирует итог усилий, прилагаемых
организацией, в виде полученной прибыли или убытка. Данный отчет позволяет
судить об источниках получения доходов, о целесообразности понесенных
расходов, об оправданности проводимой менеджментом политики управления
прибылью. Поскольку основной целью коммерческой деятельности является
получение прибыли, отчет о финансовых результатах в большей степени, чем
другие формы бухгалтерской отчетности, отражает качество управления
организацией. О том, какие показатели рассчитываются на базе отчета о
финансовых результатах и как их интерпретировать в целях оценки
деятельности организации.
16
Журкина Т.А. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия / Т.А. Журкина, В.П. Коротеев //
Российское предпринимательство. – 2015. – Том 16. – № 18. – С. 3023-3028.
17
Вагазова Г.Р. Сущность финансовых результатов деятельности предприятия / Г.Р. Вагазова, Е.С. Лукьянова //
Молодой ученый. – 2015. – №11.3. – С. 13-15. – Режим доступа: https://moluch.ru
20
1.2 Состав показателей форм отчетности
Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности,
взаимосвязаны между собой, так как отражают одни и те же хозяйственные
операции и события в деятельности организации в разных аспектах. Для
обеспечения составления в короткие сроки экономически достоверной
промежуточной или годовой отчетности в организациях проводят
определенную подготовительную работу, последовательность и сроки
выполнения которой определяются графиком работы всех подразделений
бухгалтерии. Прежде всего, необходимо установить:
⎯ полностью ли поступили в бухгалтерию первичные документы из
структурных подразделений, складов, от подотчетных лиц;
⎯ проверить полноту отражения в учетных регистрах хозяйственных
операций;
⎯ начислить амортизацию по основным средствам и нематериальным
активам;
⎯ произвести разграничение доходов и расходов между отдельными
подотчетными периодами;
⎯ уточнить соответствие данных аналитического учета оборотам и
остаткам синтетических счетов
После этого закрывают учетные регистры в установленной
последовательности и составляют Главную книгу.
В общем комплексе подготовительных работ, связанных с составлением
годового отчета, важное значение имеет инвентаризация имущества и
финансовых обязательств организации.
Годовую инвентаризацию имущества обычно проводят в конце года, но
не ранее 1 октября текущего года. Как должна проходить инвентаризация,
установлено Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от
21
13.06.1995 г. за № 49 "Об утверждении методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств”.
Процесс формирования финансовой отчѐтности - очень важный этап
деятельности организации. Она должна своевременно подаваться в
соответствующие органы и содержать в себе исключительно достоверные
данные. Все данные в формах нужно предварительно сопоставить и сравнить с
показателями за прошедшие года. Объем бухгалтерской отчѐтности будет
зависеть только от типа организации. На всех формах финансовой отчѐтности
должны обязательно присутствовать реквизиты предприятия и его печати, а
наличие ошибок и исправлений в отчѐтности не допускается.
Отчѐтность формируется согласно таким условиям:
⎯ Если организация имеет филиалы - данные об их экономической
деятельности должны быть вписаны в отчѐтность.
⎯ Она может предоставляться в бумажном варианте и на электронных
носителях.
⎯ Показатели должны быть арифметически и логически связаны
между собой.
⎯ В отчѐтности должна быть раскрыта достоверная информация об
имуществе организации и еѐ финансовом состоянии.
⎯ Отчѐтность составляется на русском языке в рублѐвой валюте.
⎯ В ней не допускается наличие исправлений и ошибок. Если
необходимо исправить ошибку - вноситься соответствующее изменение,
которое подтверждает своей подписью и инициалами ответственное лицо.
⎯ Все хозяйственные операции должны быть отражены с учѐтом
принятой учѐтной политики и выбранной методики отражения.
Процедура составления бухгалтерской (финансовой) отчетности - есть
упорядоченная совокупность действий и методологических приемов,
выполняемых для ее формирования.
Совокупность действий и методологических приемов
22
Шаг 1. Исправление ошибок, которые выявлены до даты представления
бухгалтерской отчетности и относятся к периоду, за который составляется
бухгалтерская отчетность.
Шаг 2. Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и
обязательств.
Шаг 3. Отражения финансового результата деятельности.
Шаг 4. Оценка информации об условных фактах хозяйственной жизни
организации.
Шаг 5. Заполнение форм бухгалтерской отчетности.
Шаг 6. Составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.
Шаг 7. Подтверждение достоверности и утверждение бухгалтерской
отчетности
18
.
Бухгалтерский баланс дает представление об имущественном положение
организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства подразделяются на
краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства являются
краткосрочными, если срок обращения по ним составляет не более 12 месяцев
после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства являются
долгосрочными (то есть обращаются более 12 месяцев).
Каждому отчету, входящему в бухгалтерскую отчетность
предоставляется своя роль. Не смотря на это, каждое предприятие, будь оно
малым, средним или крупны, занимающегося оптовой и розничной торговлей
или деятельность ресторанов, все это не отменят правил, что каждое
предприятие должно составлять бухгалтерскую отчетность. А именно две
основные формы: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Например малые предприятия, которые ведут упрощенную отчетность, могут не
составлять отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств и
пояснительную записку.
18
Апресова Н. Г. Формирование финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта // Вестник
университета. – 2015. № 1. – с. 72-77. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru
23
Бухгалтерский баланс предоставляет информацию об имуществе
организации и источниках его формирования на отчетную дату.
А вот отчет о финансовых результатах финансовые результаты, которые
организация достигла по итогам отчетного периода в сравнении с данными
прошлого периода
19
.
Составляя баланс, бухгалтер должен соблюдать два основных правила.
Во-первых, нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса. Во-
вторых, амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в
материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе по
остаточной стоимости.
Все показатели в балансе указывают по состоянию на отчетную дату
либо в тысячах, либо в миллионах рублей.
Бухгалтерский баланс в структуре отчетности является одной из важных
и основных форм отчета. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива,
значение на отчетную дату которых должно быть равно между собой.
Дебетовое сальдо отражается в активе бухгалтерского баланса, а кредитовое
сальдо отражается в пассиве бухгалтерского баланса.
Обороты по кредиту должны записываться в главную книгу, если они
учитываются по журнально-ордерной форме. В главной книге собираются из
журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов обороты по дебету.
Бухгалтерский баланс должен отражать информацию в активе об
имуществе предприятия, а в пассиве баланса должны отражаться источники
формирования имущества. В актив баланса входят следующие разделы:
«Внеоборотные активы», «Оборотные активы»; в пассив баланса входят
следующие разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и
«Краткосрочные обязательства».
19
Филиппова Е.А. Кемаева С.А. «Значение отчета о финансовых результатах в деятельности российских
предприятий» - Экономика и юриспруденция, №6(51), 2018г
24
Балансовая статья является основным элементом бухгалтерского
баланса. Первый раздел I «Внеоборотные активы» состоит из следующих
статей:
1. Нематериальные активы
2. Основные средства
3. Незавершенное строительство
4. Доходные вложения в материальные ценности
5. Долгосрочные финансовые вложения
6. Отложенные налоговые активы
7. Прочие внеоборотные активы.
Нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости
(за минусом амортизации) и являются таковыми в соответствии с ПБУ 14/2007
«Учет нематериальных активов».
По группе статей «Основные средства» приводят остаточную стоимость
всех основных средств, являющихся таковыми согласно ПБУ 6/01 «Учет
основных средств». Здесь проставляют данные о действующих основных
средствах, а также находящихся на консервации или в запасе.
Незавершенное строительство слагается из затрат на строительно-
монтажные работы, которые осуществляются всеми способами, затрат на
капитальные вложения, связанных с приобретением основных средств до их
введения в эксплуатацию, а также затрат по формированию основного стада,
стоимости оборудования, требующего монтажа и предназначенного для
установки.
Доходные вложения в материальные ценности включают доходные
вложения в ценности, предоставляемые организации за плату во временное
пользование и владение в соответствии с договором аренды.
Долгосрочные финансовые вложения - это инвестиции, то есть вложения
на срок более 12 месяцев в акции, облигации и другие ценные бумаги. Также
могут являться вложениями в уставный капитал других компаний. Финансовые
вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора.
25
Группа статей «Отложенные налоговые активы» была введена ПБУ 18/02
«Учет расчетов по налогу на прибыль». В соответствии с этим Положением под
отложенным налоговым активом понимается часть отложенного налога на
прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равны величине,
определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в
отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую
на отчетную дату.
Прочие внеоборотные активы – это средства и вложения долгосрочного
характера, не нашедшие отражения в названных статьях раздела I баланса.
Под внеоборотными активами понимаются такие объекты имущества,
для которых справедливы следующие утверждения: они применяются в ходе
осуществления предпринимательской деятельности компании на протяжении
более чем 12 месяцев; их стоимость переносится на цену готового товара
(услуги, работы); они полезны коммерческой организации, приносят доход
20
.
Второй раздел II «Оборотные активы» состоит из следующих статей:
1. Запасы
2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
3. Дебиторская задолженность
4. Краткосрочные финансовые вложения
5. Денежные средства
6. Прочие оборотные активы
В статье баланса запасы отражаются по фактической себестоимости
материалов и сырья, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, НЗП, готовой
продукции, товаров, т.е. активов, признаваемых запасами в соответствии с ПБУ
5/01 «Учет материально–производственных запасов». Эти запасы, за
20
Полковский А.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник для бакалавров / А.Л. Полковский. – М.: Дашков и К,
2016. – 272 c.