26
исключением НЗП и готовой продукции, отражают по фактическим затратам на
их приобретение или изготовление.
Группа статей «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» включает сумму НДС по материальным ресурсам, приобретенным у
поставщиков в соответствии с договорами закупки. Эти расходы подлежат
отнесению во взаиморасчеты с бюджетом по НДС по реализованным
материальным ресурсам.
Отражение дебиторской задолженности зависит от времени ее
возникновения: краткосрочная (в течение 12 месяцев после отчетной даты) и
долгосрочная (более чем через 12 месяцев после отчетной даты)..
По группе статьей «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются
краткосрочные (в течении 12 месяцев) займы, предоставляемые организациям, а
также инвестиции организации в ценные бумаги других эмитентов.
Денежные средства включают статьи «Касса», «Расчетные счета»,
«Валютные счета», где должны быть показаны остатки денежных средств на
счетах бухгалтерского учета.
Прочие оборотные активы характеризуют данные, не нашедшие
отражения по другим статьям раздела II баланса.
Оборотные активы – это часть ресурсов организации, который направлен
на обеспечение непрерывности процесса хозяйственной деятельности,
вкладываемый однократно, с целью получения последующей выгоды.
Оборотные активы можно также охарактеризовать как инвестиции в текущую
деятельность в процессе каждого операционного цикла
21
.
Раздел III «Капитал и резервы» пассива баланса объединяет
долгосрочные источники организации:
• уставный капитал – величина уставного или складочного капитала в
соответствии с учредительными документами;
21
25
Полковский А.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник для бакалавров / А.Л. Полковский. – М.: Дашков и К,
2016. – 272 c.
27
• собственные акции, выкупленные у акционеров (ранее эти данные
отражались в краткосрочных финансовых вложениях) – стоимость
выкупленных у акционеров акций с целью их последующей перепродажи или
аннулирования;
• добавочный капитал – данные этой статьи формируются в результате
переоценки основных средств и образования эмиссионного дохода;
• резервный капитал – сумма резервов, сформированных в соответствии
с законодательством и учредительными документами;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – прибыль (убыток)
по двум статьям: «Прибыль (убыток), оставшаяся в распоряжении организации
по результатам работы за прошлые периоды» и «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) отчетного года».
Раздел IV «Долгосрочные обязательства» представлен следующей
информацией:
• займы и кредиты, которые погашаются более чем через 12 месяцев
после отчетной даты;
• отложенные налоговые обязательства – произведение ставки налога на
прибыль на налогооблагаемую временную разницу. Возникновение этой статьи
также обусловлено введением в действие ПБУ 18/02 и связано с исчислением
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Отложенное налоговое
обязательство появляется в учете и отчетности в ситуации, прямо
противоположной ситуации, приведенной при описании группы статей
«Отложенные налоговые активы»;
• прочие долгосрочные обязательства – суммы задолженности,
подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Раздел V «Краткосрочные обязательства» объединяет суммы следующим
образом:
• займы и кредиты, которые погашаются в ближайшие 12 месяцев после
отчетной даты;
28
• кредиторская задолженность – поставщикам и подрядчикам, дочерним
и зависимым обществам, персоналу организации по оплате труда,
внебюджетным фондам и бюджету, авансы полученные, прочие кредиторы;
• задолженность участникам по выплате доходов – суммы
задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам;
• доходы будущих периодов – доходы, полученные в отчетном периоде,
но относящиеся к следующим (будущим) отчетным периодам;
• резервы предстоящих расходов – резервы на предстоящую оплату
отпусков работников, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет,
выплату вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств и
другие резервы;
• прочие краткосрочные обязательства.
Отчет о финансовых результатах — это отчетная форма, которая
содержит сведения о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности
предприятия
22
.
Отчет о финансовых результатах относится к числу основных форм
бухгалтерской отчетности. Он дает представление о финансовых результатах
хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о
финансовых результатах обобщает информацию о финансовых результатах
отчетного года и входит в состав годовой отчетности, а отчет, формируемый
нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), - в состав промежуточной
отчетности
23
.
В отчетной форме не предусмотрено введение чисел с минусом. Если
показатель имеет отрицательное значение, его записывают в круглых скобках.
При отсутствии по графе данных ставится прочерк. Пустых ячеек быть не
22
Бычкова С. М. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» ЭКСМО 2017, 440 с.
23
Мануйленко В.В. Управление прибылью организации: учебное пособие / В.В. Мануйленко; под науч. ред. д-ра
экон. наук В.В. Мануйленко. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 312 с.
29
должно. В отчет о финансовых результатах образец требует вписывать словами
вид экономической деятельности и форму собственности
24
.
На рисунке 1 отражена структура отчета о финансовых результатах и
характеристика порядка заполнения его основных показателей.
Рисунок 1 - Характеристика порядка заполнения основных
показателей
Показатели прошлого и отчетного года должны быть сопоставимыми. А
это означает, что прошлогодние в случае изменения правил учета следует
трансформировать под действующие в отчетном году правила.
На рисунке 2 отражена методология формирования финансовых
показателей отчета о финансовых результатах по основной деятельности.
24
Мирошниченко Т.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень): учебник / Т.А.
Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. – п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. – 257 с.
30
Рисунок 2 - Методология формирования финансовых
показателей отчета о финансовых результатах по основной
деятельности
На рисунке 3 отражена методология формирования финансовых
показателей отчета о финансовых результатах по прочей деятельности.
31
Рисунок 3 - Методология формирования финансовых
показателей отчета о финансовых результатах по прочей
деятельности
Когда руководитель (генеральный директор) подписывает отчет о
финансовых результатах, то в тот момент он подтверждает, что результаты
действительны и правдивы. Также отчет о финансовых результатах должен
заполняться на специально отведенной для этого форме. Это значит, что
составления отчета о финансовых результатах должно составлять по
установленным правилам. Информация, которая содержится в отчете
показывает, какие доходы и расходы влияют на изменение чистой прибыли.
Отчет о финансовых результатах имеет огромное значение, так как именно этом
отчете в составе бухгалтерской отѐчности содержится информация об
деятельности предприятия в течение всего отчетного периода. На основании
информации отчѐта о финансовых результатах дается оценка рентабельности,
прибыльности, оборачиваемости и в целом эффективности работы
предприятия
25
.
25
Орлова О.Е. Анализ отчета о финансовых результатах // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и
налогообложения. 2018. N 4. С. 46 - 54.
32
Отчет об изменениях капитала - это одна из составляющих
бухгалтерской отчетности.
Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской
отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного
(складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала
организации
26
.
Отчет об изменениях капитала должен предоставлять информацию о
состоянии и движении собственного капитала организации, а также о целевых
финансированиях и поступлениях, резервах предстоящих расходов и платежей
и оценочных резервах. Движение каждого вида капитала или резервов
построено в соответствии с балансовым уравнением:
ОСн + По – Ио = ОСк,
где Ост.н. – остаток средств различных видов капитала, резервов и
фондов на начало отчетного периода;
Ув. – увеличение капитала (поступило в отчетном году);
Ум. – уменьшение капитала (израсходовано в отчетном году);
Ост.к. – остаток средств различных видов капитала, резервов и фондов
на конец отчетного периода.
В отчете об изменении капитал должны содержаться следующие
разделы:
• «Изменение капитала» – это этот раздел, который показывает наличия
и движения элементов капитала организации;
• «Резервы» – показывает резервы, которые образовываются из
нераспределенной прибыли организации;
• «Справки». В данном разделе содержится один из важнейших
аналитических показателей – величина чистых активов организации.
Отчет о движении денежных средств (форма № 4) должен предоставлять
информацию о показателях движения денежных средств по трем видам
деятельности организации:
26
Алборов Р.А. Теория бухгалтерского учета. 3-е изд., перераб. и доп. - Ижевск: ГСХА, 2016 - 410 c
33
⎯ текущей (операционной),
⎯ инвестиционной;
⎯ финансовой.
Согласно приказу Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности» разъяснено, что для целей составления отчета:
• Текущая деятельность - это деятельность компании, которая преследует
цель извлечение прибыли, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве
такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е.
производством и реализацией промышленной, сельскохозяйственной
продукции, выполнением строительных работ, оказанием услуг и др.;
• Инвестиционная деятельность – это деятельность компании, которая
связанная с приобретением или продажей внеоборотных активов;
осуществлением собственного строительства; осуществлением финансовых
вложений и др.;
• Финансовая деятельность – это деятельность организации, в результате
которой изменяются величина и состав собственного капитала организации,
заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления
займов и др.).
Согласно закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» пояснительная
записка имеет важную функцию.
Информация, которая содержится в пояснительной записке является
очень существенной. Она показывает финансовое положение организации за
отчетный и предыдущий год. В пояснительной записке содержится информация
о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не
позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые
результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В
противном случае нарушение правил бухгалтерского учета рассматривается как
уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства
Российской Федерации о бухгалтерском учете.
34
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация
предоставляет информацию об изменении положений учетной политике на
следующий отчетный год. Помимо этого, в пояснительная записка содержит
следующую информацию:
⎯ краткую характеристику деятельности организации;
⎯ основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в
отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;
⎯ решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской
отчетности и распределения чистой прибыли.
Показатели, отражающие качественное изменение в имущественном и
финансовом положении, при записи их в пояснительную записку, следует
привести порядок их расчета. Когда проводится оценка финансового состояния
на ближайшее время могут приводиться следующие показатели оценки
удовлетворительности структуры баланса:
⎯ показатели текущей ликвидности;
⎯ обеспеченности собственными средствами;
⎯ способности восстановления (утраты) платежеспособности.
Когда предприятие анализирует платежеспособность, то следует
обратить внимание на наличие денежных средств:
⎯ на счетах в банках;
⎯ в кассе организации.
Еще нужно обратить внимание на оценку положения организации на
рынке ценных бумаг и если имеются причины негативных явлений. Когда
проводится оценка финансового положения на долгое время, то нужно
предоставлять структуру источников средств, степень зависимости организации
от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Также предоставляется
характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с
определением эффективности этих инвестиций.
Также желательно включить в пояснительную записку информацию о
динамике изменений важнейших показателей работы предприятия за ряд лет,
35
куда планируются будущие вложения капитала, осуществляемых
экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой
информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской
отчетности.
Кроме того в пояснительную записку необходимо включить следующие
данные:
⎯ юридический адрес;
⎯ ОКВЭД;
⎯ среднегодовую численность персонала;
⎯ состав членов исполнительных и контрольных органов организации.
Акционерные общества должны включать следующую информацию
27
:
⎯ о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и
полностью оплаченных;
⎯ количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных
частично;
⎯ номинальной стоимости акций, находящихся в собственности
акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.
Остальные сведения, которые включаются в пояснительную записку,
делятся на следующие категории:
- информация, которая раскрывает данные, которые представлены в
формах бухгалтерской отчетности. При формировании этой информации
предприятие руководствуется требованиями, которые представлены в
положениях по бухгалтерскому учету;
- информация, которая раскрывает данные об изменениях в учетной
политике на следующий год с указанием причин внесения этих изменений и их
последствий;
27
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено
приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н, с изменениями от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2010 г. №
142н.