36
- аналитическая информация, которая характеризует деятельность
организации, ее финансовое положение, динамику и перспективы развития и т.
п.
Вопрос об полноте и развернутости пояснительной записке к
бухгалтерской отчетности решается сугубо индивидуально в каждом
предприятии.
Согласно п. 17 и п. 19 ПБУ 9/99 в пояснительной записке должна
раскрываться следующая информация
28
:
⎯ о порядке признания выручки;
⎯ о готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения,
оказания, продажи которых признается по мере готовности;
⎯ выручке, полученной в результате выполнения договоров,
предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами.
Если при определении выручки по договорам, предусматривается расчет
в безденежной форме, то в пояснительной записке нужно раскрыть:
⎯ количество организаций, с которыми заключаются такие договоры,
с указанием экономических агентов рынка, на которые приходится основная
часть такой выручки;
⎯ доля выручки, полученная по этим договорам со связанными
организациями;
⎯ способ определения стоимости продукции (товаров), переданной
организацией.
В соответствии с п. 17 ПБУ 15/2008 в пояснительной записке нужно
раскрывать информацию по полученным займам и кредитам
29
:
⎯ о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу
(кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
28
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено приказом Минфина
России от 6 мая 1999 г.
29
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утверждено
приказом Минфина России от 06.10.2008 г.
37
⎯ величине, видах, сроках погашения выданных векселей,
выпущенных и проданных облигаций;
⎯ сроках погашения займов (кредитов);
⎯ суммах дохода от временного использования средств полученного
займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых
вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам,
связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением
инвестиционного актива;
⎯ суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива
процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам,
взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или)
изготовлением инвестиционного актива.
Как известно, процесс бухгалтерского учета состоит из четырех
основных стадий. На первой стадии происходит документирование различных
хозяйственных операций, на второй - учетные данные классифицируются и
сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета (в учетных
регистрах и в Главной книге). На третьей стадии формируются отчетные формы
и пояснения к бухгалтерскому отчету, на четвертой - проводится анализ
деятельности организации как по отчетным, так и по учетным данным
Результаты анализа используются как внутренними, так и внешними
пользователями бухгалтерской отчетности.
Составляя баланс, бухгалтер должен соблюдать два основных правила.
Во-первых, нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса. Во-
вторых, амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в
материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе по
остаточной стоимости.
Все показатели в балансе указывают по состоянию на отчетную дату
либо в тысячах, либо в миллионах рублей без десятичных знаков.
38
1.3 Методы анализа бухгалтерской отчетности
При оценке финансового положения организации сводится к анализу
финансовых результатов. Цель анализа финансовых результатов – определение
платежеспособности компании, ее эффективности и доходности. Финансовый
результат является основой для реализации услуг, так как высокие значения
способствуют укреплению бюджета, росту инвестиционной привлекательности
предприятия, его деловой активности в финансовой сфере.
Финансовый анализ – это оценка, расчет и анализ основных показателей,
параметров и коэффициентов. Все эти параметры предоставляют объективную
оценку финансового состояния предприятия и стоимости акций компании для
дальнейшего принятия решения и размещения капитала. Что в свою очередь
дает возможность привлекать новых партнеров, инвесторов, банков,
покупателей и других.
Целью финансового анализа – является характеристика оценки
финансовое состояние организации.
Задачами финансового анализа являются:
‒ анализ имущества организации;
‒ анализ финансовой устойчивости показателей деятельности
организации;
‒ анализ финансовой рентабельности и результатов организации;
‒ анализ денежных потоков организации;
‒ анализ инвестиций и капитальных вложений организации;
‒ анализ вероятности банкротства;
‒ комплексную оценку финансового состояния;
‒ подготовку прогнозов финансового положения;
‒ подготовку выводов и рекомендаций деятельности организации.
Существует несколько основных видов финансового анализа
30
:
30
Ефремова Е.И. «Методы финансового анализа бухгалтерской отчетности в лизинговых компаниях» - Вестник
Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова, 2017, с.94-99
39
1) горизонтальный анализ;
2) вертикальный анализ;
3) трендовый анализ;
4) анализ относительных показателей;
5) сравнительный анализ;
6) факторный анализ;
Горизонтальный анализ используют для определения абсолютных и
относительных отклонений фактических значений анализируемых показателей
от их исходных значений. Метод горизонтального анализа показывает, какие
изменение произошли балансе. В общем случае ни увеличение, ни уменьшение
итога баланса не может служить критерием эффективности, поскольку в
собственность могут быть вложены заемные средства. Рост валюты баланса
говорит об улучшение финансового положения организации. Но если рост
валюты баланса обусловлен ростом заемных средств, то это является
негативной тенденцией
31
.
Таблица 1
Пример таблицы горизонтального анализа
Наименован
ия
показателя
финансовой
отчетности
Абс.
величина
на начало
первого
(базисног
о) года,
руб.
Начало второго года
Начало третьего года
Абс.
величин
а, руб
Цепной
темп
прироста
(равен
базисном
у)
Абс.
величин
а, руб
Цепной
темп
прирост
а, %
Базисный
темп
прироста,
%
1
2
3
4
5
6
7
Вертикальный анализ это анализ структуры. Структура это состав
какого-либо объекта и соотношение ее элементов. Структура характеризуется
долей компонентов в общей величине. Доля рассчитывается по формуле:
31
Рогуленко Т.М. Позов Д.А. «Методы комплексного анализа» Вестник университета №2, 2015, с.260-267
40
Вертикальный анализ показывает изменения структуры баланса
исследуемого объекта, который определяется путем относительного веса
компонентов, выявление их изменений под влиянием различных факторов и
влияние этих изменений на результирующий показатель.
Таблица 2
Пример таблицы для вертикального анализа
Наименования
показателя
финансовой
отчетности
Начало года
Конец года
Изменение
Абс.
величина,
руб
Доля в
итоге,
%
Абс.
величина,
руб
Доля в
итоге,
%
Абс.
величина,
руб
Доля в
итоге,
%
1
2
3
4
5
6
7
Платежеспособность и ликвидность оказывают положительное влияние
на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства
необходимыми ресурсами. Поэтому они направлены на обеспечение
планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение
расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и
заемного капитала и наиболее эффективного его использования.
Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить
банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами,
какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования,
какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные.
Главная цель анализа платежеспособности и кредитоспособности -
своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и
находить резервы улучшения платежеспособности и кредитоспособности
32
.
Форма 2 «Отчет о финансовых результатах» утверждена Минфином в
приказе № 66н от 02.07.10 г. Этот документ содержит основные данные по
доходам, расходам (включая прочие) и результатам всех видов деятельности
предприятия за два последних периода. Ключевые показатели помогают
32
Петровская М. В. Васильева Л. С Анализ финансовой отчетности: КноРус, 2017, 274 с.
41
пользователям сделать вывод об успешности функционирования компании, а
проведение анализа позволяет сравнить значения для управления бизнесом на
текущий момент и в перспективе.
На практике широко применяются методика горизонтального анализа
показателей. Суть горизонтального анализа заключается в расчете абсолютных
и относительных изменений по показателям отчета.
В первую очередь следует определиться с тем, за какие учетные периоды
выполняется анализ. Наиболее наглядными считаются расчеты за два года, но
при необходимости можно взять и более широкий интервал – за 3, 4, 5 лет и т.д.
Или же берутся промежуточные данные – за месяцы, кварталы и пр. Затем
составляется подробная таблица тех показателей, которые нуждаются в анализе.
Если данных достаточно для вычислений, таблица копируется согласно
утвержденной форме отчета. Если же информации не хватает, можно расширить
перечень значений. Данная методика предполагает расчет относительных (в %)
и абсолютных отклонений (в руб.). На первом этапе определяются абсолютные
значения
33
.
При анализе финансовой устойчивости рассматривается зависимость
предприятия от заемного капитала.
Анализ финансовой отчетности — это важный инструмент, который
поможет выявить слабые места в управлении финансово-хозяйственной
деятельностью предприятия, подскажет направления для инвестирования
капитала и поможет точно спрогнозировать отдельные показатели компании.
Анализ финансовой отчетности партнеров позволит директору принять решение
о дальнейшем сотрудничестве с той или иной компанией
34
.
Рентабельность представляет собой такое использование средств, при
котором организация не только покрывает свои затраты доходами, но и
получает прибыль.
33
Лукаш Ю.А. Анализ финансовой устойчивости коммерческой организации и пути её повышения: Учебное
пособие / 2-е изд. – М. : Флинта, 2017. – 279 с.
34
Бочаров В.В. Комплексный финансовый анализ / В.В. Бочаров. – СПб: Питер, 2016. – 432 c.
42
Доходность, т.е. прибыльность предприятия, может быть оценена при
помощи как абсолютных, так и относительных показателей. Абсолютные
показатели выражают прибыль, и измеряются в стоимостном выражении, т.е. в
рублях. Относительные показатели характеризуют рентабельность и
измеряются в процентах или в виде коэффициентов. Показатели
рентабельности в гораздо меньшей мере находятся под влиянием инфляции, чем
величины прибыли, поскольку они выражаются различными соотношениями
прибыли и авансированных средств (капитала), либо прибыли и произведенных
расходов (затрат)
35
.
Рентабельность – относительный показатель экономической
эффективности. Рентабельность комплексно отражает не только степень
эффективности применения материальных, трудовых и финансовых ресурсов,
но и использование природных богатств. Коэффициент рентабельности
рассчитывается как отношение прибыли к активам, ресурсам или потокам, ее
формирующим. Может выражаться как в прибыли на единицу вложенных
средств, так и в прибыли, которую несет в себе каждая полученная денежная
единица
36
.
Итак, в данной главе были рассмотрены понятия бухгалтерской
отчетности, ее формы и порядок их заполнения. Также были рассмотрены
различные показатели форм отчетности и порядок их заполнения. Кроме того,
были рассмотрены методы анализа бухгалтерской отчетности, с помощью
которых будет проводится анализ бухгалтерской отчетности.
35
Алексеева А.И. Васильев Ю.В. Малеева А.В. Ушвицкий Л.И. Комплексный экономический анализ
хозяйственной деятельности. / 3-е изд. – М.: КНОРУС, 2015. – 720 с.
36
Савчук В.П. Диагностика предприятия. Поддержка управленческих решений – 2-е изд. М.: Бином, 2015. – 173с.
43
2 Анализ бухгалтерской отчетности на примере предприятия ООО «ГК
«ГРАНИТ»
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия
Организационно-экономическая характеристика предприятия является
актуальной в случае оценки деятельности. Но надо знать, как правильно ее
составить. Обычно необходимо описать компанию или предприятие, где
проходила практика. Но любая организационно-экономическая характеристика
имеет общие пункты, которые применимы к любой организации. Для
составления характеристики необходимы сведения о структуре компании, ее
экономических показателях и юридические данные. Первоначально необходимо
сделать краткое описание предприятия, то есть время его основания, правовую
форму и т.д. Организационно-правовая форма может быть государственной,
частной, муниципальной, смешанной, семейной и так далее. Таким образом,
можно дать полную оценку деятельности предприятия и сделать его полную
организационно-экономическую характеристику.
Предприятие ООО «ГК «Гранит» существует на рынке с 2014 года.
Предприятие находится в Волгоградской области, Алексеевском районе,
станица Аржановская.
Основным видом деятельности является строительство автомобильных
дорог и автомагистралей (ОКВЭД 42.11). Также организация работает еще по 32
дополнительным ОКВЭД, такие как: 23.99.2 - производство изделий из асфальта
или аналогичных материалов, 43.12.3 - производство земляных работ, 77.32 -
аренда и лизинг строительных машин и оборудования и другие.
Состоит в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства с
01.08.2016 года как малое предприятие.
Учредителем и генеральным директором является Оганесян С.В.
В приложении 1 представлен бухгалтерский баланс ООО «ГК «Гранит»
за 3 года: 2016, 2017 и 2018 гг.
44
Рисунок 4 – Организационная структура предприятия
Динамично развивающаяся Группа Компаний «Гранит» была основана в
2002 г. с целью реализации проектов в сфере промышленного и гражданского
строительства, в том числе особо опасных и уникальных объектов, объектов
развития транспортной инфраструктуры, включая железнодорожное,
автотранспортное и трубопроводное направление, объекты спортивного
назначения общероссийского и международного уровня, инвестиционные
объекты премиум класса.
Идеология реализации проектов базируется на основе формата EPC
контрактов.
Сферы деятельности компании охватывают весь комплекс направлений,
обеспечивающих строительство объектов «под ключ», а именно, проектно-
изыскательские работы на всех стадиях их разработки, с последующим
согласованием и прохождением экспертиз и получением заключений в
контрольных и надзорных органах; обеспечение поставки всего комплекса
материалов и оборудования, в том числе и уникального, с длительным циклом
изготовления; проведение комплекса строительно-монтажных работ с
45
последующими пуско-наладочными работами и обеспечением ввода объекта в
эксплуатацию.
В своей работе компания придерживается принципов применения
современных технологий и применения оборудования отвечающего духу
времени. Ведется научно-техническая работа, результатом которой является
разработка и сертификация инженерных систем, применяемых в сфере
укрепления грунтов в различных областях строительства. Для этих целей
созданы производственные мощности по их производству, что актуально в
период существующих международных ограничительных санкций и
государственной задачи по импортозамещению.
Основные проекты, реализованные центральным подразделением ООО
«ГК «Гранит»:
Военно-транспортный университет (общестроительные работы);
Завод Лусент Текнолоджис (общестроительные работы);
Парк «Тихий отдых» (благоустройство, прокладка дорог);
Вокзальный комплекс «Ладожский» (общестроительные работы,
благоустройство);
Комплекс защитных сооружений Санкт-Петербурга от наводнений
(общестроительные работы, благоустройство);
Строительство кольцевой автодороги (компенсационное
строительство);
Реконструкция Американских мостов (благоустройство,
строительство подходов к мостам);
Реконструкция скоростного хода Москва-Санкт-Петербург
(устройство насыпи, благоустройство, укрепительные работы, строительство
ж/д платформ);