5
Содержание
Введение .................................................................................................................... 6
Глава 1. Экономическая сущность и содержание бухгалтерской
отчетности коммерческого банка ................................................................. 8
1.1. Сущность, значение и нормативное регулирование бухгалтерской
отчетности коммерческого банка ..................................................................... 8
1.2. Принципы и порядок представления бухгалтерской отчетности
коммерческого банка ........................................................................................ 12
1.3. Методические аспекты анализа отчетности банка с целью принятия
управленческих решений ................................................................................. 15
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности и выявление проблем ПАО
Сбербанк .......................................................................................................... 20
2.1. Организационно-экономическая характеристика и информационное
обеспечение управления деятельностью ПАО Сбербанк ............................. 20
2.2. Анализ бухгалтерского баланса ПАО Сбербанк ........................................... 23
2.3. Анализ финансовых результатов и показателей финансового состояния
ПАО Сбербанк .................................................................................................. 29
Глава 3. Разработка мероприятий по совершенствованию управления
деятельностью ПАО Сбербанк» ................................................................ 39
3.1. Рекомендации, направленные на улучшение финансового состояния и
повышение финансовых результатов ПАО Сбербанк .................................. 39
3.2. Рекомендации по совершенствованию процесса подготовки и анализа
бухгалтерской (финансовой) отчетности в ПАО "Сбербанк" ..................... 56
Заключение ............................................................................................................. 62
Список использованных источников ............................................................... 65
6
Введение
Актуальность темы. Основным источником информации для принятия
решений в сфере управления деятельностью коммерческого банка является его
бухгалтерская отчетность. Анализ бухгалтерской отчетности банка дает
возможность сделать комплексный анализ деятельности банка и определить
его финансовое положение, включая ликвидность, доходность, а также степень
рискованности проведения некоторых банковских операций. На основании
информации, содержащейся в отчетности банка, можно проанализировать
вложения банка (активы), источники этих вложений (пассивы), доходы,
расходы, финансовые результаты, относительные показатели финансового
состояния на определенную дату или за определенный период.
При этом данные представленные в бухгалтерской отчетности
коммерческого банка, являются достаточно противоречивыми, и они зависят от
ряда факторов: кому предназначена эта информация, цели её использования.
При этом особую актуальность имеет содержащаяся информация, и в первую
очередь финансовая в периоды кризисов. Это связанно с тем, что в данный
период резко возрастает необходимость анализа бухгалтерской отчетности для
принятия стратегически важных решений. А эффективность и обоснованность
решения определяется правильностью оценки собственных возможностей с
потребностями и условиями рынка данная информация может содержаться в
бухгалтерском балансе. Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод о
том, что выбранная тема выпускной квалификационной является актуальной.
Целью исследования является анализ бухгалтерской отчетности
организации на примере ПАО Сбербанк и разработка мероприятий,
направленных на совершенствование управления деятельностью ПАО
Сбербанк на основе результатов комплексного анализа его бухгалтерской
отчетности.
Постановка данной цели предопределила необходимость решения ряда
задач исследования:
- раскрыть сущность, значение и нормативное регулирование бухгал-
7
терской отчетности коммерческого банка;
- охарактеризовать принципы составления и порядок представления
бухгалтерской отчетности коммерческого банка;
- исследовать методические аспекты анализа отчетности банка с
целью принятия управленческих решений;
- выявить организационно-экономическую характеристику и ин-
формационное обеспечение управления деятельностью ПАО Сбербанк;
- провести анализ бухгалтерской отчетности ПАО Сбербанк;
- разработать мероприятия по совершенствованию управления
деятельностью ПАО Сбербанк.
Объектом исследования данной ВКР является ПАО Сбербанк.
Предметом исследования в настоящей выпускной квалификационной
работе является бухгалтерская отчетность как основа информационного
обеспечения деятельности коммерческого банка
Для написания ВКР были использованы законодательные и нор-
мативные акты Российской Федерации, проанализирована литература
отечественных и зарубежных авторов по теме написания ВКР (Л.С. Аброковой,
А.Б. Богопольского, С.А. Вадимовой, С.К. Семенова, И.В. Сергеевой, В.А.
Сероусова и пр.) в сфере управления деятельностью коммерческих банков, а
также отчетность ПАО Сбербанк.
Методологической основой исследования стало использование
системного и комплексного подхода в решении поставленных задач и
применение следующих общенаучных методов: группировка, анали,
сравнение, синтез.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав и
заключения. В первой части раскрыта экономическая сущность и содержание
бухгалтерской отчетности коммерческого банка. Вторая часть посвящена
анализу бухгалтерской отчетности ПАО Сбербанк. В третьей части пред-
ставлены мероприятия по совершенствованию деятельности ПАО Сбербанк.
8
Глава 1. Экономическая сущность и содержание
бухгалтерской отчетности коммерческого банка
1.1 Сущность, значение и нормативное регулирование
бухгалтерской отчетности коммерческого банка
Одним из известных парадоксов бухгалтерского учета является то, что
«бухгалтерский учет нельзя понять из него самого». Иными словами, бух-
галтерский учет представлен, в первую очередь, в виде процедуры регистрации
фактов хозяйственной жизни, при этом бухгалтерский учет не раскрывает
содержания этих фактов. Соответственно представленные в ней информацию
можно читать и обрабатывать, но понимать о каких конкретно фактах с по-
мощью бухгалтерского учета, невозможно. Анализ фактов привносится в учет,
а не вытекает из него. Каждый пользователь учетных данных видит в них то,
что, прежде всего, интересует его, поэтому почти любая учетная процедура мо-
жет быть интерпретирована по-разному, в частности, возможно не соответствие
смысла, который вкладывают в учетные показатели бухгалтеры, и тех
ожиданий, которые связывают с данными бухгалтерской отчетности ее поль-
зователи. Ожидания и ассоциации связаны со спецификой личного восприятия
пользователей этих данных
1
. Следовательно, важную роль для обоснования
решений в сфере управления самыми разными организациями играет
бухгалтерская отчетность. Это в полной мере относится и к бухгалтерской
отчетности коммерческого банка.
Для того, чтобы принять обоснованные управленческие решения, необ-
ходимо располагать результатами анализа финансового состояния банка. При
этом именно бухгалтерская отчетность является основным и базовым эле-
ментом такого анализа.
С помощью ее показателей оценивается рентабельность, ликвидность,
платежеспособность, и другие основные показатели деятельности
1
Антонов, С. В. Анализ финансовой отчетности как информационное обеспечение управления//
Экономический анализ: теория и практика. – 2016.– №23. – С. 52
9
коммерческого банка
2
. Оценка и анализ коэффициентов, определяемых на
основе показателей бухгалтерской отчетности, дает возможность не только
пользователям отчетности сделать выводы о положении дел в банке и принять
решение о вкладе, но и внутренним пользователям (администрации банка)
принять решения о возможных изменениях в деятельности банка для
дальнейшего улучшения основных показателей.
Также на основании данных бухгалтерской отчетности проводится
анализ баланса и финансовых результатов деятельности банка, и, в случае
необходимости, может быть произведена комплексная оценка финансовой
устойчивости банка и прогнозирование прибыли
3
. Таким образом,
бухгалтерская отчетность является помощником в деятельности не только
самого банка для поддержания себя на плаву и привлечения инвесторов, но и
непосредственно для потенциальных инвесторов в качестве наглядного пока-
зателя возможности удачного вложения своих денежных средств.
На основании ст. 57 ФЗ №86-ФЗ «О Центральном банке Российской
Федерации (Банке России)», Банк России имеет полномочия устанавливать как
формы отчетности кредитных организаций, таки процедуру и порядок их
составления и представления в ЦБ РФ. При этом базовым законодательным
документом о порядке составления годовой бухгалтерской отчетности является
Указание ЦБ РФ № 3054-У «О порядке составления кредитными
организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности»
4
.
Если банк является головной кредитной организации в банковской
группе, он составляет и представляет в Банк России консолидированную от-
четность. Данная отчетность представлена на рис.1
2
Богданова Ж.А., Чистоусова А.Ю. Применение бухгалтерской финансовой отчетности, как основного
источника информации при анализе платежеспособности организации //Инновационная наука. -2017. - № 4.- С.
41
3
Чиликов А.С. Пути улучшения финансового состояния коммерческого банка путем анализа тенденций
изменения основных финансовых показателей // Инновационное развитие экономики. - 2015. - № 1 (25). - С. 75
4
«О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности»
[Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс.- Режим доступа: http://base.consultant.ru
10
Рисунок 1- Консолидированная отчетность банков
В свою очередь промежуточная бухгалтерская отчетность должна
представляется ежеквартально на основании Указа ЦБ РФ №3081-У «О
раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности»
5
.
Годовая бухгалтерская финансовая отчетность кредитных организаций и
аудиторское заключение по ней включает в себя:
5
Гроздева Е.А. Термин "Экономическая информация": анализ и определение понятия // Научный журнал
"Конкурентоспособность в глобальном мире: экономика, наука, технологии".- №3 (часть 4), 2017.- С. 61
11
Рисунок 2-Состав промежуточной бухгалтерской
(финансовой) отчетности
В свою очередь формы публикуемой отчетности характеризуются
агрегацией показателей и их целью является обнародование в печатных
органах и иных средствах массовой информации. Данная отчетность рег-
ламентируется Указанием Центрального Банка №2964-У «О представлении и
опубликовании кредитными организациями годовой финансовой отчетности,
составленной в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности»
6
.
6
Указание Банка России от 16.01.2013 №2964-У «О представлении и опубликовании кредитными
организациями годовой финансовой отчетности, составленной в соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности» [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс.- Режим доступа:
http://base.consultant.ru
12
1.2 Принципы и порядок представления бухгалтерской отчетности
коммерческого банка
Основные принципы формирования бухгалтерской отчетности ком-
мерческого банка заключаются в следующем: отчетность должна быть легко
читаема и предельно ясна, принципы группировки статей должны иметь эко-
номическую и логическую обоснованность. Составление отчетности
коммерческого банка строго регламентируется действующими положениями и
указаниями Банка России. Поэтому формы отчетности коммерческого банка
имеют унифицированную схему построения для всех банковских учреждений
на основании действующего плана счетов бухгалтерского учета в кредитных
организациях
7
.
Степень детализации банковских операций ограничивается
коммерческой тайной.
При этом годовая бухгалтерская отчетность считается раскрытой, когда
она обнародованная на официальном сайте кредитной организации в сети
«Интернет» и (или) опубликована в СМИ. В свою очередь размещение годовой
бухгалтерской отчетности на сайте кредитной организации должно
производиться строго последовательно в хронологическом порядке.
В свою очередь установлены следующие сроки раскрытия
бухгалтерской отчетности:
7
Сероусов В.А. Финансовая отчетность как источник аналитического обеспечения для оценки надежности
коммерческого банка // Экономика и предпринимательство. - 2015. - № 9-1 (62-1). – С. 1041
13
Рисунок 3 – Сроки раскрытия бухгалтерской (финансовой)
отчетности
Важнейшей формой бухгалтерской отчетности коммерческого банка
является баланс. Формируется эта форма ежедневно, а потому входит в состав
месячного, квартального, годового бухгалтерского отчета, является одной из
форм общей финансовой отчетности и публикуемой отчетности банка.
Требования к составлению балансовых отчетов коммерческими банками
изложены в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях
и в Указании № 2332.
В ежедневной оборотной ведомости отражаются обороты по балансо-
вым и внебалансовым счетам, и при составлении оборотной ведомости по да-
там внутри месяца показываются за день. На 1-е число каждого месяца до-
полнительно составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и
годовые даты ведомость составляется нарастающими оборотами с начала года.
14
Также ежедневно банк составляет баланс. Баланс составляется по счетам,
относящимся ко всем главам плана счетов и включенным в рабочий план
счетов банка. Как и ежедневная оборотная ведомость, баланс составляется в
рублях и копейках, в то время как на уровень Банка России данные в анало-
гичных формах представляются в тысячах рублей
8
.
Коммерческие банки формирует также балансы, которые в отличие от
рассмотренной ведомости содержат данные не в разрезе отдельных счетов
бухгалтерского учета, а по укрупненным группам - статьям баланса. К таким
балансам следует отнести отчет по форме 0409806 «Бухгалтерский баланс
(публикуемая форма) и отчет по форме 0409802 «Консолидированный балан-
совый отчет».
Второй из наиболее важных форм отчетности банка является Отчет о
финансовых результатах. Отчет, включаемый в текущую отчетность банка,
подготавливается в соответствии с порядком, изложенным в Правилах ведения
бухгалтерского учета кредитных организаций, и содержит определенным
образом сгруппированные статьи доходов и расходов, данные по которым
приводятся нарастающим итогом с начала года. Отчет представляется в рублях
и копейках. При необходимости к отчету может прилагаться краткая
объяснительная записка с пояснением отдельных статей доходов и расходов.
Также, как при составлении балансового отчета, для передачи отчета в
Банк России, коммерческий банк руководствуется Указанием № 2332. Согласно
этому указанию также формируется три вида форм отчета о финансовых
результатах. Отчетность по форме 0409102 «Отчет о финансовых результатах
кредитной организации» составляется в целом по кредитной организации (в
том числе по небанковской кредитной организации) в соответствии с
приложением 4 к Положению Банка России № 385-П. Отчет составляется в
целых тысячах рублей и представляется кредитными организациями по
состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным кварталом, в
8
Чиликов А.С. Пути улучшения финансового состояния коммерческого банка путем анализа тенденций
изменения основных финансовых показателей // Инновационное развитие экономики. - 2015. - № 1 (25). - С. 75