15
территориальное учреждение Банка России не позднее 8-го рабочего дня ме-
сяца, следующего за отчетным кварталом. При этом, территориальное учре-
ждение Банка России вправе потребовать от кредитной организации пред-
ставления Отчета на месячные и внутримесячные даты в установленный им
срок.
Составление еще двух форм отчета о финансовых результатах (Отчет о
финансовых результатах (публикуемая форма) и Консолидированный отчет о
финансовых результатах) происходит на основании одних и тех же норма-
тивных документов и в том же порядке, что и составление рассмотренных
выше балансовых отчетов с аналогичным названием
9
.
1.3 Методические аспекты анализа отчетности банка с целью
принятия управленческих решений
Проведение анализа отчетности банка с целью последующего принятия
управленческих решений должно соответствовать определенным принципам
(требованиям), которые должны обязательно выполняться в процессе органи-
зации, проведения и практического использования результатов анализа бух-
галтерской отчетности.
Базовыми из этого перечня принципов являются: учет специфики
государства, где функционирует банк; комплексный характер, системность
подхода к анализу, конкретность, оперативность.
Для проведения комплексного анализа бухгалтерской отчетности ком-
мерческого банка используются следующие методы. (Рисунок 3)
9
Сучкова Н.А., Деминова С.В. Формирование информационно-аналитического банка данных на основе
бухгалтерской и статистической отчетности организации //Экономические науки. 2015. -№ 3.- С. -93
16
Рисунок 4-Методы использующиеся при комплексном
анализе бухгалтерской отчетности коммерческого банка
Следует подчеркнуть, что комплексный анализ финансовой
устойчивости предполагает наличие аналитического материалы, который дает
возможность получить достоверную, полную и всестороннюю информацию о
кредитной организации (в первую очередь о её финансах и результатах работы)
10
.
Традиционно анализ бухгалтерской отчетности коммерческого банка
предполагает использование целостной системы критериев и показателей,
которые могут быть сгруппированы следующим образом:
- показатели достаточности собственного капитала коммерческого
банка;
- показатели ликвидности коммерческого банка;
- показатели качества банковских активов;
- показатели качества банковских пассивов;
10
Пронская Н.С., Годжаева Э.С. Методические подходы к оценке фактического уровня надежности
коммерческого банка // Финансы и кредит. 2012. - № 32 (512). - С. 42
17
- показатели финансовых результатов и прибыльности коммерческого
банка.
Устойчивый, надежный банк с общественных позиций обеспечивает
сохранение баланса интересов как банка, так и его клиентов. Таким образом,
кроме описанных выше коэффициентов с целью оценки финансового состояния
коммерческого банка используются нормативы ликвидности. В настоящее
время Банком России установлено три обязательных норматива ликвидности
(табл. 1).
Таблица 1
Нормативы ликвидности финансового учреждения
Нор
матив
Название
Описание
Пред
ельное
знач
ение
Н2
норматив
мгновенной
ликвидности банка
регулирует риск потери
банком ликвидности в течение
одного операционного дня
>
15%
Н3
норматив
текущей ли-
квидности банка
регулирует риск потери
банком ликвидности в течение
ближайших к дате расчета
норматива 30 календарных дней
>
50%
Н4
норматив
долгосрочной
ликвидности банка
регулирует риск потери
банком ликвидности в результате
размещения средств в
долгосрочные активы
<
120%
Относительная значимость приведенных выше критериев в общей
оценке финансового состояния коммерческого банка может быть определена
посредством метода анализа иерархий.
Рассмотрим также и систему показателей финансового состояния, ко-
торая предполагает выделение четырех групп финансовых показателей, рас-
считанных на основе данных бухгалтерской отчетности.
18
Рисунок 5 - Группы финансовых показателей, рассчитанных
на основе данных бухгалтерской отчетности
Следует подчеркнуть особенность применения в анализе бухгалтерской
отчетности коммерческих организаций метод рейтинговой оценки.
Базовым принципом составления рейтинга является отражение
положения кредитной организации среди аналогичных на основании
специально обработанных данных. При этом данный метод анализа
бухгалтерской отчетности имеет следующую отрицательную сторону: наличие
19
субъективности при его составлении.
В свою очередь в основе факторного анализа бухгалтерской отчетности
находится идея, в соответствии с которой финансовое состояние является
скрытой величиной, не поддающейся непосредственному измерению, но
которая может быть проанализированная на основании ряда параметров
деятельности банков (ликвидность, адекватность капитала, доходность).
Важной характеристикой факторного анализа является возможность
определить финансовое состояние отдельного банка, уровень его финансовой
устойчивости причем при этом анализе могут быть учтены и особенности
функционирования банковской системы в целом.
Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что на практике
использование того или иного метода анализа бухгалтесркой отчетности не
проводиться, как правило используется смешанный подход.
Вывод по первой части:
Бухгалтерская отчетность кредитной организации это предусмотренная
текущим законодательством РФ форма предоставления информации о
деятельности кредитных организаций, при которой ЦБ РФ получает
информацию в виде установленных отчетных документов (форм отчетности).
Данная бухгалтерская отчетность для кредитных организаций является
обязательной, документально обоснованной, имеет юридическую силу
Важным аспектом является введение унифицированных форм
бухгалтерской отчетности и ориентированность информации, содержащейся в
отчетах, на автоматизированную обработку с целью проведения анализа
финансового состояния банка.
20
Глава 2 Анализ бухгалтерской отчетности и выявление
проблем ПАО Сбербанк
2.1Организационно-экономическая характеристика и
информационное обеспечение управления деятельностью ПАО Сбербанк
ПАО «Сбербанк России» на сегодняшний день самый крупный банк РФ.
Учредитель и основной акционер Банка – ЦБ РФ. На 01.06.2016г.,
Центральному Банку РФ принадлежало 60,3% голосующих акций и 57,6% в
уставном капитале Банка. Другими ПАО Сбербанк являются более 263 тысяч
юридических и физических лиц. Следует отметить и большой доле
иностранных инвесторов в структуре капитала ПАО сбербанк (около 32%),
данный процент говорит о его высокой инвестиционной привлекательности
для зарубежных инвесторов.
ПАО Сбербанк обладает генеральной лицензией на осуществление
банковских операций. В спектр услуг оказываемых кредитной организацией
входят: кредитование физических и юридических лиц, операции по вкладам,
выпуск и обслуживание банковских карт, инвестиции и ценные бумаги,
банковские переводы, операции с драгоценными металлами, аренда сейфов и
иные предусмотренные законодательством.
Информационное обеспечение управления деятельностью ПАО Сбер-
банк представлено внешними и внутренними источниками информации.
К внешним источникам информации для ПАО сбербанк относятся: в
первую очередь показатели, характеризующие экономическое развитие
государства; во-вторых, показатели показывающие конъюнктуру рынка; и в
третьих показатели раскрывающие работу конкурентов и контрагентов.
На основании PEST-анализа ПАО Сбербанк, заполняем таблицу, в
которой систематизированы результаты анализа общего окружения.
21
Таблица 2
Результаты анализа общего окружения
Благоприятные факторы общего окружения
Неблагоприятные факторы общего окружения
Банковский бизнес становится все более
«прозрачным»
1. Высокий уровень инфляции
Рост социальной поддержки широких слоев
населения
2. Недостаточный уровень знаний среди
большинства населения о возможностях систем
электронных платежей
Стимулирование развития банковских
технологий на уровне страны и регионов
Тенденция к развитию электронных
технологий проведения платежей
Выше приведенный PEST-анализ дает возможность сделать вывод, что
у ПАО Сбербанк обладает возможностями для осуществления эффективной
работы и есть возможность развития.
В свою очередь к внутренним источникам информации ПАО Сбербанк
можно отнести: показатели финансового учета и финансовой отчетности;
показатели управленческого учета; нормативные показатели установленные
ЦБ.
Важную роль в информационном обеспечении управления банком
играет бухгалтерская (финансовая) отчетность ПАО Сбербанк, которая
включает следующие публикуемые формы:
22
Рисунок 6 -Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности
ПАО Сбербанк
Формы бухгалтерской отчетности ПАО Сбербанк приведены в
приложениях А, Б и В.
Следует подчеркнуть, что составление и представление отчетности в
ПАО Сбербанк базируется на ряде принципов:
- отражения доходов и расходов по методу начисления,
- раздельного отражения активов и пассивов
- своевременности отражения операций;
- непрерывности деятельности,
- постоянства и сопоставимости применяемых учетных принципов и
правил;
- преемственности баланса.
23
В своей деятельности и составлении отечности ПАО Сбербанк
неукоснительно следует требованиям законодательства, так в частности
согласно Положениям Банка России №385-П активы и обязательства
учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или
возникновения. И данная стоимость не изменяется банком до момента их
списания, реализации или выкупа.
2.2 Анализ бухгалтерского баланса ПАО Сбербанк
Анализ бухгалтерской отчетности ПАО Сбербанк необходимо начать с
бухгалтерского баланса организации, и анализ предполагает исследование
активов, капитала и обязательств банка. В качестве первичных данных в
выпускной квалификационной работе анализируется отчетность банка за
период 2014-2016 гг. (приложения А-В).
Актив баланса банка в качественном плане представлен следующими
группами агрегированных статей
Рисунок 7 - Группы агрегированных статей актива баланса
банка
24
Следует отметить, что чем больше удельный вес первой группы активов,
тем большими возможностями обладает банк в сфере своего экономического
развития.
С целью проведения анализа бухгалтерского баланса выполнена
аналитическая таблица (приложение Г) при помощи которой может быть
осуществлен анализ структуры и динамики активов банка за указанный период.
По итогам анализа, проиллюстрированного в приложении Г, можно
сделать следующие выводы:
1. Общая сумма активов банка в течение 2014-2016 гг. увеличилась на
67,21%. Но динамика стоимости имущества банка не неравномерна. В первую
очередь активы увеличились в 2015 г. (+33,62%). Прирост в 2014 г. составил
19,83%, за 2016 г. - 4,43%. При этом увеличение активов произошло за счет
операций, по размещению средств в кредитных организациях (+336,98%), в
свою очередь финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости
через прибыль или убыток (+298,47%), и также за счет вложений в дочерние
организации (+90,85%). Не меньшую роль в росте стоимости активов играет
также прирост чистой ссудной задолженности (+72,62%). Общим выводом
является, то что ПАО Сбербанк имеет специализацию на кредитных операциях,
а также на операциях с ценными бумагами.
2. Наибольший удельный вес (71,95% на 01 января 2014 г., 73,60%
на 01 января 2015г., 73,07% на 01 января 2016 г. и 74,28% на 01 января 2017 г.)
приходится на выданные кредиты. При этом соотношение различных групп в
активе не изменилось в связи с этим структура проанализированная на две
отчетные даты - на начало (01.01.2014 г.) и конец анализируемого периода
(01.01.2017) (рис. 8).