3
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 4
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности и
анализа финансового состояния на его основе ........................................................ 8
1.1. Назначение и современные тенденции в формировании бухгалтерской
отчетности ................................................................................................................ 8
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерской отчетности в России ................................................................... 13
1.3.Бухгалтерская отчетность как источник информации для финансового
анализа .................................................................................................................... 18
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности организации СХА «Заря» ............... 23
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации................. 23
2.2. Характеристика основных статей актива и пассива бухгалтерского
баланса организации .............................................................................................. 35
2.3 Анализ отчета о финансовых результатах организации .............................. 50
Глава 3. Оптимизация финансового состояния организации на основе анализа
бухгалтерской отчетности ........................................................................................ 56
3.1. Оценка финансового состояния организации по данным бухгалтерской
отчетности .............................................................................................................. 56
3.2 Рекомендации по улучшению финансового состояния организации ....... 65
3.3 Рекомендации по повышению эффективности формирования показателей
бухгалтерской отчетности .................................................................................... 73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 79
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ......................................................................................... 84
ПРИЛОЖЕНИЯ
4
ВВЕДЕНИЕ
Обеспечение успешного функционирования организации зависит от пра-
вильного управления ее деятельностью, которая во многом определяется уме-
нием анализировать, систематизировать и принимать оперативные управленче-
ские решения по всем аспектам хозяйственно-экономической, финансовой и ин-
вестиционной деятельности организации. Важность успешного развития органи-
зации подтверждена трудами российских экономистов, которые главное внима-
ние уделяют высокой эффективности хозяйственно-экономической деятельно-
сти организации, возможности успешного управления организацией, что позво-
ляет снижать потери финансовых ресурсов, и делает деятельность организации
прибыльнее и эффективнее.
В настоящее время в России реализуется реформирование системы бух-
галтерского учета, ориентированное на переход к международным стандартам.
Это вызвано требованиями времени, необходимостью единообразного подхода
к представлению финансовой отчетности.
В последнее время формат и порядок представления бухгалтерской отчет-
ности неоднократно претерпевал изменения. В последние годы развитие форма-
тов и содержания российских форм бухгалтерской отчетности осуществлялось
преимущественно в соответствии с международными подходами, что позволило
значительно повысить аналитичность отчетности для пользователей, расширить
возможности использования показателей для целей анализа и прогнозирования,
использовать новые и традиционные направления для анализа отчетных показа-
телей.
Бухгалтерская отчетность организации в ее современном представлении
является основным источником для проведения комплексного анализа финансо-
вого состояния организации. На его основе можно оценить имущественный и
финансовый потенциал, совокупный капитал, спрогнозировать вероятность
банкротства, выявить резервы повышения рентабельности деятельности, разра-
ботать наиболее эффективную стратегию развития организации.
5
В связи с развитием мировой экономики проблема удовлетворения потреб-
ностей внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности в учет-
ной информации приобрела в последнее время еще большую актуальность.
Актуальность заявленной темы представленной выпускной квалификаци-
онной работы «Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности организации»
вытекает из ниже изложенного:
Во-первых, финансовая отчетность несет в себе большой объем информа-
ции, который отражает все основные результаты как производственной и ком-
мерческой, так и финансовой активности компании в целом за год (расчетно-от-
четный период). По результатам ее анализа определяют финансовое состояние
организации, выявляют изменения в финансовом и хозяйственном положении,
обнаруживают основные причины изменений, наблюдаемых в финансовом со-
стоянии, прогнозируют возможные будущие тренды и оценки финансового со-
стояния.
Во-вторых, исследование данных бухгалтерской (финансовой) отчетности
формирует у компаний представление об уровне их успеха в использовании име-
ющихся финансовых ресурсов, и поэтому помогает обеспечении увеличения ры-
ночной стоимости фирмы (бизнеса). До недавнего времени по мнению экспертов
информация, доступная из бухгалтерской отчетности, лишь слабо использова-
лась для принятия и обоснования управленческих решений (коэффициент ис-
пользования составлял лишь 10-15%). Такая ситуация, по нашему мнению, тре-
бует срочного изменения.
В-третьих, анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности способствует
выявлению ключевых характеристик фирмы, помогающих судить о степени ее
успешности или, напротив, наличия высокой вероятности банкротства.
Цель данной выпускной квалификационной работы – рассмотреть и оце-
нить информацию, имеющеюся в отчетности, чтобы получить достоверные вы-
воды о прошлом и настоящем состоянии выбранной организации. Выявить ре-
зервы улучшения финансового состояния организации и его платежеспособно-
сти.
6
Соответственно цели, определим задачи к решению данной работы следу-
ющим образом:
- рассмотрим теоретические аспекты формирования бухгалтерской отчет-
ности и анализа финансового состояния на его основе;
- произведем анализ финансовой отчетности организации и сделаем соот-
ветствующие выводы о финансовом состоянии.
- разработаны и предложены конкретные мероприятия, направленные на
более эффективное использование финансовых ресурсов.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работы была про-
анализирована сельхозартель (колхоз) «Заря» – сельскохозяйственная организа-
ция, расположенная в Аннинском районе, Воронежской области, в с. Бродовое.
Основной вид экономической деятельности – разведение крупного рогатого
скота, а дополнительные виды- выращивание зерновых и зернобобовых культур;
технических и кормовых культур; предметом выступает бухгалтерская (финан-
совая) отчетность предприятия.
Достижение конечных результатов работы обусловило использование та-
ких научных методов как: монографический метод; горизонтальный и верти-
кальный анализ баланса; метод коэффициентов; сравнительный анализ; мето-
дика комплексного анализа финансового состояния предприятия; методы про-
гнозирования возможного банкротства.
В качестве теоретических источников и методологической базы данной ра-
боты автор прибегал к нормативным документам РФ, методикам, предложенным
в публикациях ведущих российских экономистов (Л.Н. Гиляровской, О.В. Ефи-
мовой, В.В. Ковалева, М.В. Мельник, А.Д. Шеремета), учебникам и учебным по-
собиям по финансовому менеджменту, антикризисному управлению, экономи-
ческому анализу, монографиям и научным статьям в периодических изданиях.
Для решения поставленных в работе задач в качестве источников информации
для анализа была использована годовая бухгалтерская финансовая отчетность
СХА «Заря» за 2015-2017 гг., данные синтетического и аналитического учета.
Выпускная квалификационная работа содержит в себе введение, три главы,
7
заключение и список используемой литературы при написании работы.
Во введении содержится логическое вступление к работе, включающее
обоснование актуальности темы, цель и задачи работы, предмет и объект иссле-
дования. Также в нем приведено краткое описание содержания каждой из глав
данной выпускной квалификационной работы.
В первой главе обоснована актуальность теоретических основ формирова-
ния бухгалтерской отчетности, Отражен нормативно-правовой порядок регули-
рования бухгалтерского учета, анализа финансового состояния предприятия.
Во второй главе работы дана технико-экономическая характеристика орга-
низации.Проведен анализ учетной политики организации. Так же описана мето-
дика формирования и анализа показателей бухгалтерского баланса. Представлен
анализ показателей отчета о финансовых результатах сельхозартели.
Третья глава данной работы посвящена расчету и анализу показателей, до-
ступных из бухгалтерской отчетности СХА «Заря», а также предложены реко-
мендации по повышению эффективности показателей бухгалтерской отчетности
и укреплению финансового состояния объекта исследования.
8
Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности и ана-
лиза финансового состояния на его основе
1.1. Назначение и современные тенденции в формировании бухгалтерской от-
четности
Организации осуществляют свою деятельность в определенном экономи-
ческом пространстве, в котором рассматриваются направления взаимовыгодного
сотрудничества с партнерами по бизнесу. Важная роль в этом пространстве при-
надлежит бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, которая пред-
ставляет собой систему взаимосвязанных экономических показателей о сущно-
сти деятельности организации и результатах ее деятельности за определенный
промежуток времени
1
.
Составление и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности
представляет собой формирование таблиц, которые рассчитываются на основе
данных бухгалтерского, оперативного и статистического учета, и представляет
собой заключенный этап учета экономической деятельности организации.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность выступает инструментом управ-
ления организацией и является связующим звеном в процессе взаимодействия
организации и общества
2
.
Для осуществления планирования, прогнозирования, анализа, контроля и
оценки финансово–хозяйственной деятельности организации, экономической
эффективности осуществляемой ей деятельности, а также внешних контактов
необходима информация, которая обобщенно характеризует состояние объектов
управления за различные промежутки времени. Данная информация позволяет
выявить важнейшие тенденции развития организации, определить факторы ока-
зывающие влияние на это развитие, дать объективную оценку результатам дея-
тельности организации, а также наметить задачи на перспективу
3
.
1
Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: Учеб.пособие / С.В. Камысовская,
Т.В. Захарова. – М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2017. – 432 с.
2
Герасимова Л.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в свете РСБУ и МСФО // Международный бухгалтер-
ский учет. 2014. №18. С. 43 - 49.
3
Рабинович А. Бухгалтерская отчетность. Рекомендации Минфина России // Финансовая газета. 2016. №14. С. 8
9
Бухгалтерская (финансовая) отчетность в системе бухгалтерского учета
организации рассматривается как один из важнейших элементов его метода,
представляющий собой заключительный этап всего цикла учетных работ за
определенный промежуток времени
4
.
Руководству организации, ее собственникам, государственным органам и
прочим заинтересованным лицам периодически представляется информация о
наличии имущества и изменениях произошедших в нем, а также об источниках
его образования, которая обобщается в виде бухгалтерской (финансовой) отчет-
ности. В бухгалтерском учете обобщение данных достигается путем периодиче-
ского формирования бухгалтерского баланса и других таблиц, которые содержат
систему взаимосвязанных и взаимообусловленных показателей, которые харак-
теризуют состояние и развитие важнейших сторон финансово–хозяйственной
деятельности организации
5
.
На сегодняшний день термин «отчетность» имеет собирательное значение.
Под отчетностью в целом понимается совокупность нескольких отчетов, процесс
их составления и доведения до пользователей. Кроме того в международной
практике «отчетность» является элементом метода бухгалтерского учета
6
.
Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью понимается совокупность
показателей о результатах финансовой, хозяйственной и производственной дея-
тельности организации, которые основаны на данных бухгалтерского учета.
Кроме того, можно сказать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность пред-
ставляет собой систему показателей, которая комплексно характеризует имуще-
ственное положение организации и финансовые результаты ее деятельности за
определенный промежуток времени. В тоже время с другой стороны бухгалтер-
скую (финансовую) отчетность можно рассматривать и как документацию по
установленной форме, которая содержит в себе информацию (отчет) о чем–либо.
- 9; №15. С. 8 - 9.
4
Медведева Т.М. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности // Пищевая промышленность: бух-
галтерский учет и налогообложение. 2016. №10. С. 10 - 21.
5
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Ю.И.Сигидов, Е.А.Оксанич, М.С.Рыбянцева; Под
ред. Ю.И.Сигидова, А.И.Трубилина. - М.: НИЦ ИНФРА-М,2016-366с.
6
Герасимова Л.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в свете РСБУ и МСФО // Международный бухгалтер-
ский учет. 2014. №18. С. 43 - 49.
10
Информатизация представляет собой организационный социально–экономиче-
ский и научно–технический процесс обеспечения потребностей органов государ-
ственной власти, юридических, физических лиц в получении сведений о лицах,
предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах на базе информационных
систем и сетей, осуществляющих формирование и обработку информационных
ресурсов, и выдачу пользователю документированной информации
7
.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации должна давать пол-
ное и достоверное представление о финансовом и имущественном положении
организации и финансовых результатах деятельности. Бухгалтерская (финансо-
вая) отчетность организации должна включать показатели деятельности предста-
вительств, филиалов и иных структурных подразделений, в том числе и выде-
ленных на отдельный баланс
8
.
Согласно п. 4 ПБУ 4/99 под бухгалтерской отчетностью понимается единая
система данных о финансовом и имущественном положении организации и о
результатах ее хозяйственной деятельности, которая составляется на основе дан-
ных бухгалтерского учета организации по установленным формам
9
.
Согласно п. 7 МСФО 1 под финансовой отчетностью понимается отчет-
ность, которая предназначена для удовлетворения потребностей тех пользовате-
лей, которые не имеют возможности получения отчетности, которая подготов-
лена специально с целью удовлетворения их особых информационных нужд.
Финансовая отчетность представляет собой структурированное отражение фи-
нансового положения организации и финансовых результатов ее деятельности.
Из определений следует, что в стандартах используются разные термины:
в российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) – бухгалтерская отчет-
ность, в МСФО – финансовая отчетность. Также можно сказать, что содержание
7
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Л.В. Пономарева, Н.Д. Стельмашенко. - М.: Вузов-
ский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 224 с.
8
Ровенских, В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Электронный ресурс] : Учебник для бакалавров / В.
А. Ровенских, И. А. Слабинская. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. - 364 с.
9
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»
11
финансовой отчетности шире по сравнению с бухгалтерской отчетностью. Фи-
нансовая отчетность может включать в себя дополнительные виды отчетов,
например финансовые обзоры руководства компании, отчеты по вопросам
охраны окружающей среды, официальные бюллетени о добавленной стоимо-
сти
10
.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации является заключи-
тельным этапом учетного процесса. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ор-
ганизации формируется на основании данных всех видов учета: бухгалтерского,
оперативно–технического и статистического.
Органическая связь между бухгалтерской (финансовой) отчетностью и
бухгалтерским учетом организации устанавливается только тогда, когда получа-
емые в бухгалтерском учете данные вливаются в соответствующие формы бух-
галтерской (финансовой) отчетности в виде синтезированных показателей
11
.
Именно это обуславливает важность бухгалтерской (финансовой) отчетно-
сти как предпосылки организации эффективных деловых и экономических свя-
зей всех участников рынка. Существенно ограничить приток дополнительного
капитала, как основного источника расширения деятельности организации мо-
жет недостаток информации, в том случае если деловые партнеры организации
не могут получить интересующую их информацию о финансовом положении ор-
ганизации, ее ликвидности и платежеспособности. финансовой устойчивости и
эффективности деятельности, а также о перспективах развития.
Также информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетно-
сти организации необходима управленческому персоналу организации для вы-
работки оптимальных экономически обоснованных управленческих решений и
координации своей деятельности
12
.
10
Бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческих предприятий: Учебное пособие / М.В. Беспалов, И.Т.
Абдукаримов. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 192 с.
11
Аналитическое моделирование финансового состояния компании: Монография / Е.В. Негашев - М.: НИЦ ИН-
ФРА-М, 2015. - 186 с.
12
Тойц М. Бухотчетность за 2016 год: общие требования // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалте-
рия». 2016. №7. С. 17 - 19.
12
Основными задачами организаций при составлении бухгалтерской отчет-
ности являются следующие:
составление отчетности всеми хозяйствующими субъектами, разных орга-
низационно–правовых форм и видов деятельности;
соблюдение субъектами при составлении отчетности базовых принципов
и правил бухгалтерского учета с целью получения достоверной итоговой
информации;
раскрытие в отчетности альтернативных вариантов способов и методов ве-
дения бухгалтерского учета, принятых в учетной политике и влияющих на
финансовое состояние организации;
соответствие международно–признанным принципам бухгалтерской от-
четности, особенно той, которая представляет интерес для зарубежных ин-
весторов
13
.
В целом подводя итог всему вышесказанному можно сделать вывод, что
бухгалтерская отчетность составляется на основе первичных документов и со-
держит совокупность сведений об организации и ее состоянии. Бухгалтерская
(финансовая) отчетность это единая система данных и она выполняет очень важ-
ную функцию. Во–первых, в отчетности содержится максимальное количество
данных, а поскольку при необходимости отчеты можно также подготовить хоть
за весь период существования организации – то и за максимальный временной
промежуток. Во–вторых, данные максимально удобно структурированы, что
позволяет специалисту легко разобраться в потоке цифр и сведений и сделать
выводы об успешности деятельности предприятия. Следовательно, сущность
бухгалтерской отчетности – это обобщение данных текущего бухгалтерского
учета в виде удобных таблиц, графиков и прочих установленных форм, а также
предоставление этих сведений руководителям предприятий, контролирующим
органам, потенциальным инвесторам, партнерам или клиентам, или же любому
лицу, согласно его правам (установленным по законодательству или внутренним
13
Чернов, В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Электронный ресурс] : учеб. пособие для студентов ву-
зов, обучающихся по специальности (080109) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / В. А. Чернов; под ред. М.
И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 127 с.