27
Подраздел “Займы и кредиты”, включающий статьи “ Кредиты
банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты” и
“Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты”,
характеризует остаток невыплаченной задолженности банкам по кредитам и
организациям по займам, включая начисленные проценты.
Подраздел “Кредиторская задолженность” объединяет широкий
спектр видов задолженности. Так, статья “Поставщики и подрядчики” - это
остаток невыплаченной задолженности поставщикам и подрядчикам за полу-
ченные от товары и услуги.[9,19]
Статья “Векселя к уплате” показывает остаток еще неоплаченного век-
селя, выдаваемого поставщику в случае представления им отсрочки в платеже,
и включает также проценты по векселю. Выделение из кредиторской задолжен-
ности статьи “Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами”
позволяет элиминировать фирменную задолженность при составлении консо-
лидированной отчетности.
Статья “Задолженность перед персоналом организации” означает
остаток задолженности организации перед персоналом по заработной плате на
дату составления баланса.
Статья “Задолженность перед государственными внебюджетными
фондами” включает задолженность по единому социальному налогу (ЕСН).
ЕСН зачисляется в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации
и обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Механизм -
исчисления ЕСН предусматривает несколько регрессивных шкал ставок для
различных категорий налогоплательщиков.
В статье “Задолженность перед бюджетом” объединены остатки за-
долженности перед бюджетом по различным налогам: федеральным налогам и
(таким, как налог на добавленную стоимость и налог на прибыль), региональ-
ным налогам и сборам (налог на имущество, налог на недвижимость и др.)
местным налогам и сборам (земельный налог, налог на рекламу и пр.).
28
Статья “Авансы полученные” обозначает кредиторскую задолженность
покупателями, которые выдали авансы организации.
Статья “Задолженность участникам (учредителям) по выплате дохо-
дов” остаток долга организации на дату баланса по начисленным, но еще невы-
плаченным дивидендам или иным доходам перед акционерами, учредителями,
другими участниками.
По статье “Доходы будущих периодов” отражаются доходы, получен-
ные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам,
например, получение арендной платы за несколько месяцев.
В статье “Резервы предстоящих расходов” показываются резервы,
образуемые организацией в соответствии с отечественной нормативной базой
по бухгалтерскому учету, такие, как резервы на оплату отпусков работникам,
вознаграждений за выслугу лет, ремонт основных средств, предметов проката,
по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.
В статьях “Прочие кредиторы” и “Прочие краткосрочные обязатель-
ства” показываются остатки прочей задолженности.[30,33]
По разделу V пассива баланса подводится итог, который вместе с итога-
ми разделов III и IV пассива показывает общий итог пассива баланса или сумму
всех источников средств. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и
отражают величину имущества, принадлежащего организации.
За балансом, в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалан-
совых счетах, показываются арендованные основные средства, в том числе по
лизингу, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хране-
ние, товары, принятые на комиссию, обеспечения обязательств, списанная в
убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, износ жилищного фон-
да.
Б) Методика составления отчета о прибылях и убытках
предприятия
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты
деятельности организации за отчетный период.
29
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) показывает результаты дея-
тельности организации за отчетный период (год, квартал, месяц) и то, каким
образом она получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставления доходов и
расходов.[9,11]
В разделе I “Доходы и расходы по обычным видам деятельности”
(форма № 2) сопоставляются доходы и расходы по обычным видам деятельно-
сти выявляются валовая прибыль и прибыль от продаж. Основным видом до-
хода организации является выручка от продаж, которую в форме № 2 показы-
вают по статье “Выручка” (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных анало-
гичных платежей)”.
Следующей в разделе I является статья “Себестоимость проданных
продукции, работ, услуг”, которая вычитается из выручки-нетто. По этой ста-
тье в соответствии с ПБУ 10/99 “Расходы организации”, а также отраслевыми
инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости про-
дукции, работ, услуг отражаются учтенные затраты на производство продук-
ции. Затраты, связанные со сбытом продукции, не включают в состав затрат по
статье “Себестоимость продукции, работ, услуг”, а показывают по статье
“Коммерческие расходы” отчета о прибылях и убытках.
В соответствии с ПБУ 10/99 “Расходы организации” расходы, состав-
ляющие более 5% в общем их объеме, должны быть расшифрованы в отчете о
прибылях и убытках или приложении к нему.
Разница между выручкой-нетто и себестоимостью является валовой
прибылью, которую показывают в отчете отдельной статьей раздела I. Этот
промежуточный итог является важной характеристикой рентабельности
(отношение прибыли к тем или иным средствам, участвующим в получении
прибыли, или к выручке от реализации) продукции и необходим для расчетов
безубыточного объема производства. Статья “Валовая прибыль” была внесе-
на в отечественный отчет о прибылях и убытках лишь в 2000 г.
Статья “Коммерческие расходы” включает расходы, связанные с про-
30
движением продукции к покупателю и ее реализацией. К ним относятся расхо-
ды на рекламу продукции, работ, услуг, тару и упаковку продукции, погрузоч-
но-разгрузочные работы, комиссионные сборы посредническим организациям,
затраты по хранению в местах реализации и другие аналогичные расходы.
В статью “Управленческие расходы” включаются косвенные расходы
связанные, с управлением организацией, оплатой труда управленческого пер-
сонала не связанного с производственным процессом, расходы по оплате, ауди-
торских и консультационных услуг, а также другие аналогичные по назначению
расходы.
Разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими
расходами отражается по статье “Прибыль (убыток) от продаж” и является
прибылью организации от реализации продукции, работ, услуг по обычной дея-
тельности, предусмотренной в уставных документах.
Раздел II “Операционные доходы и расходы”. В ПБУ 9/99 Операцион-
ные доходы определяются как:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользова-
ние активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллекту-
альной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организа-
ций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности
(по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от де-
нежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком денежных
средств, на счете организации в этом банке.
Операционными расходами в соответствии с ПБУ 10/99 являются:
31
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из па-
тентов на изобретения, промышленные образцы, и другие виды интеллектуаль-
ной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организа-
ций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основ-
ных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностран-
ной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользо-
вание денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными органи-
зациями;
прочие организационные расходы.
В разделе II отчета о прибылях и убытках эти доходы и расходы
сгруппированные по следующим статьям:
“ Проценты к получению”
“ Проценты к уплате”
“ Доходы от участия в других организациях”
“ Прочие операционные доходы”
“ Прочие операционные расходы”
Раздел III “Внереализационные доходы и расходы”. Внереализаци-
онными доходами являются:
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
Поступления в возмещение причиненных организации убытков;
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
Курсовые разницы;
Сумма до оценки активов (за исключением внеоборотных активов);
32
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек
срок исковой давности;
Прочие внереализационные доходы.
В разделе III отчета о прибылях и убытках перечисленные доходы пока-
зывают по одной статье “Внереализационные доходы”. Кроме того, с 2000 г. в
эту статью включаются доходы, связанные с безвозмездным получением акти-
вов, в том числе по договору дарения.
Согласно ПБУ 10/99 к внереализационным расходам относятся:
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
Возмещение причиненных организацией убытков;
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давно-
сти, других долгов, нереальных для взыскания;
Курсовые разницы;
Суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
Прочие внереализационные расходы.
По статье “Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные
платежи” показывают причитающийся к уплате в бюджет налог на прибыль,
который рассчитывают в соответствии с налоговым законодательством Россий-
ской Федерации, а также задолженность перед государственными внебюджет-
ными фондами.
Прибыль (убыток), остающаяся после уплаты налогов и других обя-
зательных платежей, называется прибылью (убытком) от обычной деяте-
льности.
Раздел IV “Чрезвычайные доходы и расходы” представлен двумя
статьями “Чрезвычайные доходы” и “Чрезвычайные расходы”. Чрезвы-
чайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бед-
ствия, пожара, имущества и пр.). В составе чрезвычайных расходов отража-
ются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хо-
33
зяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализа-
ции имущества и др.). Последней в отчете о прибылях и убытках является ста-
тья “Чистая прибыль”, показывающая сумму прибыли, которая может быть
направлена на нужды развития организации. Её величина получается путем
суммирования прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайных до-
ходов вычитания чрезвычайных расходов.
По итогам года в ОАО и ЗАО показывают дивиденды, приходящиеся на
одну обыкновенную или привилегированную акцию, а также дивиденды, пред-
полагаемые в следующем году.
Отчет о прибылях и убытках, также как и баланс, подписывается руко-
водителем организации и, ее главным бухгалтером.
В) Методика определения движения денежных средств
Для принятия финансовых решений необходима информация не только
об остатках денежных средств, но и об их потоках. Отчет о движении денеж-
ных средств показывают потоки денежных средств (их поступление и вы-
бытие) в инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчет-
ный период в увязке с остатками денежных средства за отчетный период в
увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.
Построение отчета о движении денежных средств [3,35] опирается на
разделение деятельности организации на три вида:
1. текущую (основную);
2. инвестиционную;
3. финансовую.
Текущая деятельность приносит организации основные доходы и
связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В
ходе текущей деятельности денежные средства используются на:
оплату счетов поставщиков;
выплату заработной платы;
оплату задолженности бюджету по налогам и др.
34
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации,
связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением
земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематери-
альных активов и других внеоборотных активов.
Инвестиционная деятельность связана, прежде всего, с оттоком де-
нежных средств, необходимых для расширения производства, модерниза-
ции, перевооружения, и возможна при наличии у организации свободных
денег, которые ждут более выгодного вложения.
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, свя-
занная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском об-
лигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера. Примерами притока
денежных средств от финансовой деятельности могут служить:
поступления от эмиссии акций;
поступления от выпуска облигационных займов и выдачи векселей.
Отток денежных средств от финансовой деятельности организации
происходит в результате:
выплаты дивидендов акционерам;
приобретения акций своей организации;
погашения облигационных займов.
Остаток денежных средств на конец периода складывается из остатка
денежных средств на начало периода и нетто-потока денежных средств от всех
видов деятельности за период.
Как говорилось ранее, основным источником денежных средств органи-
зации является текущая, или основная, деятельность.
1.3 Характеристика деятельности ОАО «Avto Magnat Servis»
Акционерное общество создано на неопределенный срок. Акционерное
общество «Avto Magnat Servis» представляет собой единый производственно-
хозяйственный комплекс, в состав которого входят 6 производственных еди-
ниц:
35
Входящие в состав акционерного общества производственные подразде-
ления действуют на принципах внутрихозяйственного хозяйственного расчета
и в соответствии с Положениями о них, утвержденным акционерным обще-
ством. Участниками акционерного общества могут стать государственные ор-
ганы управления, граждане, признающие настоящий
Устав и владеющие акциями Общества. Акционерное общество может
быть участником другого общества.
Юридический адрес акционерного общества «Avto Magnat Servis»: город
Волгоград, улица Грибоедова, дом 15А. Акционерное общество создано для
осуществления любых видов хозяйственной и коммерческой деятельности, не
запрещенной законодательством Российской Федерации. Содействуя наиболее
полному удовлетворению потребностей народного хозяйства и населения, ак-
ционерное общество осуществляет свою деятельность в следующих направле-
ниях:
- осуществление перевозок грузов для заказчиков в лице юридических и
физических лиц по осуществляющих перевозки грузов;
- осуществление внешнеэкономической деятельности путем создания
совместных предприятий с иностранными представительствами, фирмами и ор-
ганизациями на территории Российской Федерации, а также выполнение пере-
возок грузов на международных направлениях;
- организация материально-технического снабжения автотранспортных
предприятий акционерного общества;
- выполнение работ, связанных со строительством, реконструкцией и
техническим перевооружением автотранспортных предприятий и производства;
- создание межотраслевых производств, ремонтно-строительных, торго-
вых и других предприятий;
- повышение квалификации специалистов и переподготовка кадров, со-
здание учебно-производственных предприятий и центров, юридическое обслу-
живание;
- торгово-посредническая деятельность, проведение маркетинга, осу-
36
ществление экспортно-импортных операций;
- сбор, сортировка, переработка и реализация вторичного сырья;
- организация производств, заготовка, переработка, хранение и реализа-
ция сельскохозяйственной продукции;
- оказание услуг консультационного, сервисного, коммунально-бытово-
го характера для предприятий, фирм и отдельных граждан;
Акционерное общество осуществляет хозяйственную деятельность с це-
лью извлечения прибыли на принципах хозяйственного расчета, удовлетворе-
ния материальных и социальных потребностей акционеров и трудового коллек-
тива общества.
Акционерное общество «Avto Magnat Servis» является юридическим ли-
цом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банках, от сво-
его имени заключает договоры, приобретает имущественные и неимуществен-
ные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде, арбит-
раже и третейском суде.
Акционерное общество самостоятельно планирует свою деятельность и
определяет перспективы своего развития, исходя из спроса на производимую
продукцию, работы и услуги и имеет право:
- выбирать партнеров и вступать с ними в договорные отношения;
- объединять свои средства с любыми предприятиями, организациями и
гражданами для совместной деятельности. Объединяться в союзы, ассоциации
и прочее;
- реализовать на договорной и компенсационной основе свою продук-
цию, работы и услуги по ценам, установленным самостоятельно или на дого-
ворной основе, в случаях, предусмотренных законодательством, по государ-
ственным ценам;
- приобретать у юридических и физических лиц материалы, полуфабри-
каты, сырье и другое имущество, необходимое для выполнения уставных задач;
- сдавать и брать в аренду, приобретать и отчуждать другими способами
любое имущество;