55
формирования регулируется ПБУ 4/991 и приказом Минфина России № 66н «О
формах бухгалтерской отчетности». Так, бухгалтерский баланс и иные формы
бухгалтерской отчетности должны составляться и представляться с учетом
требований действующей законодательно-нормативной документации в
области бухгалтерского учета.
Вместе с тем в типовой форме бухгалтерского баланса, утвержденной
Минфином России, информация отражается в максимально сжатом виде
(отсутствуют расшифровки по строке «Запасы», «Дебиторская задолженность»,
«Кредиторская задолженность», справочная информация и др.).
Поэтому для эффективного управления организацией со стороны
внутренних пользователей, а также для представления исчерпывающей
информации внешним пользователям организация может представлять
дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчётности,
если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных
пользователей при принятии экономических решений.
Вместе с тем, данных одного лишь бухгалтерского баланса,
составленного по типовой форме в соответствии с приказом Минфина России
№ 66н, недостаточно для принятия правильных управленческих решений и
понимания хозяйственно-экономических процессов и условий, в которых
функционирует данная организация. Крайне необходимой является
информация из других форм бухгалтерской отчетности, пояснений к ним, из
учетной политики организации и т.п. Так, при проведении комплексного
анализа бухгалтерской отчетности выявляются причины снижения
рентабельности и доходности компании.
Проведение ретроспективного анализа, т.е. анализа за ряд прошлых
периодов, позволяет выяснить сложившиеся тенденции и динамику изменения
отдельных показателей бухгалтерской отчетности, «за счет каких статей
расходов, видов продукции, центров ответственности произошли
установленные негативные изменения, и предусмотреть возможный комплекс
мероприятий». Так, в бухгалтерском балансе должна содержаться информация,
56
полезная всем группам заинтересованных пользователей.
Рекомендуемая структура бухгалтерского баланса для коммерческой
организации представлена в таблице 14.
Таблица 14
Рекомендуемая структура бухгалтерского баланса для
коммерческой организации
Актив
Пассив
1. Внеоборотные активы
3. Капитал и резервы
Нематериальные активы
Уставный капитал
Результаты исследований и разработок
Собственные акции, выкупленные у
акционеров
Основные средства
Переоценка внеоборотных активов
Доходные вложения в материальные
ценности
Добавочный капитал без переоценки
Долгосрочные финансовые вложения
Резервный капитал
Отложенные налоговые активы
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
Прочие налоговые активы
Итого по разделу 3
Из них
Вложения во внеоборотные активы
4. Долгосрочные обязательства
Расходы будущих периодов по
внеоборотным активам
Заемные средства
Итого по разделу 1
Отложенные налоговые обязательства
2. Оборотные активы
Оценочные обязательства
Запасы
Прочие долгосрочные обязательства
Из них
готовая продукция и товары для
перепродажи
Итого по разделу 4
товары отгруженные
5. Краткосрочные обязательства
НДС по приобретенным ценностям
Заемные средства
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
Из нее просроченная
Из нее просроченная
задолженность перед участниками
Краткосрочные финансовые вложения
за исключением денежных
эквивалентов
Доходы будущих периодов
Денежные средства и денежные
эквиваленты
Оценочные обязательства
Прочие оборотные активы
Прочие краткосрочные обязательства
Итого по разделу 2
Итого по разделу 5
Баланс
Баланс
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой,
которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Правильное «чтение» информации из бухгалтерского баланса позволяет
оценить имущественное положение организации, судить о достаточности
57
собственных средств для финансирования оборотных и внеоборотных активов,
обеспеченности денежными средствами для покрытия заемных источников.
Вместе с тем в управлении организацией нельзя ограничиваться
проведением только ретроспективного анализа баланса и иных форм
бухгалтерской отчетности.
Необходимо внедрение системы прогнозирования (планирования,
бюджетирования) в тех организациях и субъектах малого бизнеса, которые
планируют осуществлять свою деятельность в течение длительного периода
времени, поскольку «прогнозный анализ позволяет оценить влияние как
прошлых событий и сложившихся тенденций, так и вновь принимаемых
решений, которые могут повлиять на способность предприятия сохранять
финансовую устойчивость».
Независимо от того, какой вид анализа – ретроспективный или
перспективный – необходимо проводить в организации, правильность и
обоснованность принимаемых управленческих решений в основном зависят от
качества, достоверности информации из бухгалтерской отчетности и степени
соблюдения требований к ее заполнению и представлению, установленных
действующим законодательством.
В связи с этим считаем целесообразным усилить контроль со стороны
государства за соблюдением установленных требований по формированию
бухгалтерской финансовой отчетности со стороны организаций, включая
субъекты малого бизнеса.
Поскольку в приказе Минфина России № 66н указано, что «организации
самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов» и
специальная методика формирования показателей бухгалтерской отчетности
коммерческих организаций не утверждена на законодательном уровне (за
исключением кредитных организаций и реорганизуемых предприятий), то
каждая организация на свое усмотрение заполняет строки отчетности и часто не
расшифровывает показатели в самом балансе.
Это значительно затрудняет проведение не только углубленного, но и
58
обобщенного анализа основных показателей финансовой отчетности, а также
приводит к неправильной интерпретации результатов проведенного анализа,
особенно при использовании автоматизированных аналитических программных
продуктов.
Таким образом, для проведения анализа финансового состояния и
оценки вероятности банкротства организации показателей одного
бухгалтерского баланса недостаточно. Информация должна быть дополнена
данными отчета о финансовых результатах и пояснениями к отчетности.
Возможно, потребуется информация из статистической отчетности, учетных
регистров, первичных документов для разработки правильных управленческих
решений со стороны руководства организации.
В настоящее время в отчете о финансовых результатах, формируемом в
соответствии с приказом Министерства финансов России от 02.07.2010 № 66н
«О формах бухгалтерской отчетности организаций», представлены следующие
показатели финансовых результатов: валовая прибыль; прибыль (убыток) от
продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль (убыток).
Дивиденды как отдельная величина в отчете о финансовых результатах
не фигурирует.
Чистая прибыль (убыток), отраженная по строке 2400 отчета о
финансовых результатах, может совпадать с показателем нераспределенной
прибыли (непокрытого убытка), отраженной по строке 1370 бухгалтерского
баланса, только в том случае, если на начало отчетного периода у организации
отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и в
течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды, а
также если в течение отчетного периода не происходило выбытие дооцененных
ранее объектов основных средств.
Иначе промежуточные дивиденды будут уменьшать прибыль отчетного
периода и на соответствующую величину будут разнится показатели строк 1370
баланса и 2400 отчета о финансовых результатах. Промежуточные дивиденды,
выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская
59
отчетность, отражаются обособленно в годовом бухгалтерском балансе в
разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках) (письмо Минфина России от
19.12.2006 N 07-05-06/302). Для этого следует использовать отдельную строку,
например 1371 «В том числе, промежуточные дивиденды».
Предлагается отражать дивиденды в отчете о финансовых результатах.
Проверка согласованности показателей, отраженных в бухгалтерской
отчетности при внедрении новых строк представлена в таблице 15.
Таблица 15
Проверка согласованности показателей, отраженных в
бухгалтерской отчетности при внедрении новых строк
Показатель
Проверяемая форма
Согласуемая форма
№
формы
№ (код)
строки
№
формы
№ (код)
строки
Запасы
0710001
1210
0710005
5400
Товары для продажи
0710001
1211
0710005
5410
Просроченная дебиторская
задолженность
0710001
1231
0710005
5540
Просроченная кредиторская
задолженность
0710001
1521
0710005
5590
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
0710001
1370
0710002
Строка 2400
минус 2402
«Дивиденды»
В процессе изучения бухгалтерской финансовой отчетности ООО
«Газпром добыча шельф Южно-Сахалинск» установлено, что ее формирование
происходит в соответствии с нормативными документами всех уровней, а
также ее содержание удовлетворяет всем требованиям, которые проявляются
отчетности, то есть полнота, нейтральность, целостность, последовательность, а
также соблюдение отчетного периода и правильное оформление. Также
исследуемая бухгалтерская отчетность полностью соответствует составу
рекомендованных форм отчетности, установленных Приказом Минфина России
№ 34н от 29.07.1998г. В результате чего, были разработаны мероприятия по
совершенствованию бухгалтерского учета, которые дадут более конкретную и
достоверную информацию для заполнения бухгалтерской финансовой
отчетности.
Таким образом, данные рекомендации должны помочь ООО «Газпром
60
добыча шельф Южно-Сахалинск» вести более достоверный и менее
трудоемкий учет, что впоследствии повысит эффективность и качество
заполнения бухгалтерской финансовой отчетности.
Сравнивая
ʹ
российский
ʹ
отчет
ʹ
о
ʹ
финансовых
ʹ
результатах
ʹ
с
ʹ
международными
ʹ
стандартами,
ʹ
можно
ʹ
отметить,
ʹ
что
ʹ
форма
ʹ
отчета
ʹ
во
ʹ
многом
ʹ
соответствует
ʹ
МСФО,
ʹ
однако
ʹ
по-прежнему
ʹ
остаются
ʹ
существенные
ʹ
методологические
ʹ
расхождения
ʹ
в
ʹ
составлении
ʹ
и
ʹ
структурировании
ʹ
отчетной
ʹ
информации
ʹ
о
ʹ
финансовых
ʹ
результатах.
Имеющиеся
ʹ
различия
ʹ
между
ʹ
МСФО
ʹ
и
ʹ
РСБУ
ʹ
приводят
ʹ
к
ʹ
значительным
ʹ
разночтениям
ʹ
в
ʹ
определении
ʹ
финансовых
ʹ
отчетностях.
ʹ
В
ʹ
основном
ʹ
они
ʹ
связаны
ʹ
с
ʹ
разницей
ʹ
в
ʹ
целях,
ʹ
для
ʹ
которых
ʹ
используется
ʹ
финансовая
ʹ
информация
ʹ
и
ʹ
разницей
ʹ
в
ʹ
подходах
ʹ
проведения
ʹ
аналитических
ʹ
процедур.
Известно,
ʹ
что
ʹ
финансовая
ʹ
отчетность,
ʹ
подготовленная
ʹ
в
ʹ
соответствии
ʹ
с
ʹ
МСФО,
ʹ
используется
ʹ
предприятиями-партнерами,
ʹ
финансовыми
ʹ
институтами,
ʹ
инвестиционными
ʹ
компаниями,
ʹ
с
ʹ
целью
ʹ
оценки
ʹ
стоимости
ʹ
бизнеса
ʹ
и
ʹ
возможности
ʹ
стратегического
ʹ
развития,
ʹ
а
ʹ
финансовая
ʹ
отчетность,
ʹ
подготовленная
ʹ
в
ʹ
соответствии
ʹ
с
ʹ
РСБУ,
ʹ
составляется
ʹ
в
ʹ
основном
ʹ
для
ʹ
органов
ʹ
государственного
ʹ
управления
ʹ
и
ʹ
носит
ʹ
ретроспективный
ʹ
характер
ʹ
(на
ʹ
определенную
ʹ
дату).
В
ʹ
связи
ʹ
с
ʹ
этим,
ʹ
несмотря
ʹ
на
ʹ
значительное
ʹ
сближение
ʹ
российских
ʹ
стандартов
ʹ
с
ʹ
МСФО
ʹ
многие
ʹ
проблемы
ʹ
остаются
ʹ
нерешенными.
Организации,
ʹ
формирующие
ʹ
отчетность
ʹ
на
ʹ
основе
ʹ
международных
ʹ
стандартов
ʹ
отчетности,
ʹ
в
ʹ
отличие
ʹ
от
ʹ
организаций,
ʹ
формирующих
ʹ
отчетность
ʹ
по
ʹ
российским
ʹ
стандартам,
ʹ
могут
ʹ
самостоятельно
ʹ
выбирать
ʹ
способ
ʹ
представления
ʹ
своих
ʹ
данных
ʹ
в
ʹ
отчетности,
ʹ
исходя
ʹ
из
ʹ
исторических
ʹ
и
ʹ
отраслевых
ʹ
факторов,
ʹ
а
ʹ
также
ʹ
от
ʹ
характера
ʹ
и
ʹ
вида
ʹ
деятельности
ʹ
организации.
ʹ
Также
ʹ
существуют,
ʹ
хоть
ʹ
и
ʹ
незначительные,
ʹ
различия
ʹ
в
ʹ
признании
ʹ
доходов
ʹ
и
ʹ
расходов
ʹ
в
ʹ
российской
ʹ
системе
ʹ
учета
ʹ
и
ʹ
в
ʹ
международных
ʹ
стандартах
ʹ
отчетности.
ʹ
Это
ʹ
требуют
ʹ
незначительных
ʹ
корректировок
ʹ
при
ʹ
составлении
ʹ
формы
ʹ
«Отчет
ʹ
о
ʹ
финансовых
ʹ
результатах»
ʹ
в
ʹ
соответствии
ʹ
с
ʹ
международными
ʹ
стандартами
ʹ
отчетности.
ʹ
В
61
ʹ
настоящее
ʹ
время
ʹ
российские
ʹ
стандарты
ʹ
учета
ʹ
максимально
ʹ
приближены
ʹ
к
ʹ
международным
ʹ
стандартам
ʹ
финансовой
ʹ
отчетности.
ʹ
Но,
ʹ
для
ʹ
того
ʹ
чтобы
ʹ
сделать
ʹ
эти
ʹ
различия
ʹ
не
ʹ
столь
ʹ
существенными
ʹ
необходимо
ʹ
четкое
ʹ
понимание
ʹ
принципов
ʹ
МСФО.
На
ʹ
современном
ʹ
этапе
ʹ
особо
ʹ
остро
ʹ
перед
ʹ
российскими
ʹ
экономическими
ʹ
субъектами
ʹ
стоит
ʹ
проблема
ʹ
ограничения
ʹ
аналитических
ʹ
возможностей
ʹ
отчета
ʹ
о
ʹ
финансовых
ʹ
результатах. Поэтому,
ʹ
для
ʹ
эффективного
ʹ
управления
ʹ
организацией,
ʹ
представления
ʹ
информации,
ʹ
необходимо
ʹ
расширение
ʹ
и
ʹ
усиление
ʹ
аналитической
ʹ
составляющей
ʹ
финансовой
ʹ
отчетности.
ʹ
Решению
ʹ
этой
ʹ
проблемы
ʹ
способствует
ʹ
не
ʹ
что
ʹ
иное,
ʹ
как
ʹ
этой
ʹ
сближение
ʹ
отечественной
ʹ
и
ʹ
международной
ʹ
учетных
ʹ
систем,
ʹ
МСФО
ʹ
обеспечивает
ʹ
более
ʹ
высокий
ʹ
уровень
ʹ
аналитической
ʹ
составляющей.
Несмотря
ʹ
на
ʹ
сближение
ʹ
МСФО
ʹ
и
ʹ
РСБУ,
ʹ
различия
ʹ
в
ʹ
отражении
ʹ
отчета
ʹ
о
ʹ
финансовых
ʹ
результатах
ʹ
остаются
ʹ
существенными.
ʹ
Причинами
ʹ
этого,
ʹ
на
ʹ
взгляд
ʹ
автора,
ʹ
являются
ʹ
следующие
ʹ
проблемы:
–
ʹ
различие
ʹ
законодательной
ʹ
базы;
–
ʹ
трудности
ʹ
подготовки
ʹ
и
ʹ
переподготовки
ʹ
бухгалтерских
ʹ
кадров;
–
ʹ
трудности
ʹ
технической
ʹ
базы
ʹ
учёта;
–
ʹ
недостаточный
ʹ
контроль
ʹ
на
ʹ
качеством
ʹ
составляемой
ʹ
отчётности.
Однако,
ʹ
несмотря
ʹ
на
ʹ
все
ʹ
проблемы,
ʹ
российские
ʹ
компании
ʹ
понимают
ʹ
значимость
ʹ
перехода
ʹ
на
ʹ
международные
ʹ
стандарты,
ʹ
поэтому
ʹ
процент
ʹ
организаций,
ʹ
формирующих
ʹ
отчетность
ʹ
по
ʹ
МСФО,
ʹ
постоянно
ʹ
растёт.
ʹ
Так
ʹ
как
ʹ
главное
ʹ
для
ʹ
компаний
ʹ
выйти
ʹ
на
ʹ
международные
ʹ
рынки,
ʹ
привлечь
ʹ
инвестиции
ʹ
за
ʹ
счет
ʹ
предоставления
ʹ
качественной,
ʹ
справедливой
ʹ
финансовой
ʹ
информации,
ʹ
составленной
ʹ
по
ʹ
МСФО.
В
ʹ
условиях
ʹ
глобализации
ʹ
этот
ʹ
переход
ʹ
особенно
ʹ
необходим
ʹ
российским
ʹ
предприятиям.
ʹ
В
ʹ
первую
ʹ
очередь
ʹ
для
ʹ
того,
ʹ
чтобы
ʹ
показатели
ʹ
финансовой
ʹ
отчетности
ʹ
были
ʹ
понятны
ʹ
пользователям
ʹ
различных
ʹ
стран,
ʹ
что
ʹ
приведет
ʹ
к
ʹ
повышению
ʹ
престижа
ʹ
предприятий
ʹ
и
ʹ
их
ʹ
инвестиционной
ʹ
привлекательности.
Актуальность
ʹ
данной
ʹ
темы
ʹ
в
ʹ
России
ʹ
очевидна.
ʹ
Однако
ʹ
не
ʹ
стоит
62
ʹ
забывать,
ʹ
что
ʹ
внедрение
ʹ
МСФО
ʹ
не
ʹ
является
ʹ
главной
ʹ
целью
ʹ
реформирования
ʹ
системы
ʹ
знанием
ʹ
бухучета
ʹ
в
ʹ
РФ,
ʹ
а
ʹ
лишь
ʹ
важным
ʹ
средством
ʹ
выхода
ʹ
российских
ʹ
предприятий
ʹ
на
ʹ
международную
ʹ
арену.
3.2. Рекомендации по проведению анализа финансового состояния на
основе бухгалтерской отчетности
Несмотря на множество различных методик оценки финансового
состояния организаций, как зарубежных, так и отечественных авторов, ни одна
из них не является универсальной. В настоящее время не существует единой
универсальной методики, подходящей для разных отраслей национальной
экономики, что требует дополнительных исследований в данной области. В
настоящее время большинство организаций испытывают финансовые
трудности, в связи, с чем вопросы стратегической оценки финансового
состояния становятся весьма актуальными, особенно при анализе их ресурсного
потенциала и инвестиционной привлекательности.
Для проведения аналитической работы по оценки финансового
положения предприятия предлагается разработать положение (регламент) по
проведению анализа финансового состояния ООО «Газпром добыча шельф
Южно-Сахалинск».
Данное положение (регламент) будет применятся бухгалтерами,
экономистами для проведения анализа финансового состояния.
Целью анализа будет являться комплексный поиск
внутрихозяйственных резервов, а также разработка мероприятий по их
реализации, разработка рекомендаций по совершенствованию организации и
методики анализа в рамках анализа финансового состояния организации.
Разработанное автором Положение (регламент) по проведению анализа
финансового состояния на основе бухгалтерской отчетности для ООО «Газпром
добыча шельф Южно-Сахалинск» представлено в приложении 5.
Ежеквартальное и ежегодное проведение анализа финансового
состояния на основании бухгалтерского баланса позволит ООО «Газпром
добыча шельф Южно-Сахалинск» применять меры по укреплению финансового
63
состояния организации.
Анализ финансового состояния организации должен проводиться по
блок-схеме, представленной на рис. 2.
Рисунок 2. Рекомендуемая методика анализа финансового
состояния организации на основе бухгалтерской отчетности
Структура анализа финансового состояния организации состоит из
оценки пяти основных блок - параметров:
1) состава и структуры баланса;
2) ликвидности и платежеспособности;
3) финансовой устойчивости организации;
4) рентабельности;
Анализ финансового состояния
по данным отчетности
Общая оценка динамики и
структуры статей баланса
Оценка ликвидности и
платежеспособности
Анализ
финансовой устойчивости
Анализ динамики финансовых
результатов
Анализ рентабельности
Анализ деловой активности
Обобщение внутрихозяйственных резервов и
разработка рекомендаций
по укреплению финансового состояния организации
Анализ
бухгалтерского баланса
Анализ отчета о финансовых
результатах
Анализ состояния, структуры и
динамики прибыли
Анализ структуры финансовых
результатов
64
5) деловой активности.
Эти блоки, будучи взаимосвязанными, представляют собой структуру,
на основании которой производится расчеты и группировка показателей,
дающих наиболее точную картину текущего экономического состояния
организации.
Анализ финансового состояния организации будет начинаться с
изучения состава и структуры имущества организации (актив баланса). От
состава и размера активов организации зависит такой важный показатель
финансового состояния, как ликвидность. Пассив бухгалтерского баланса
отражает источники финансирования средств организации, сгруппированные
на определенную дату по их принадлежности и назначению. Пассив,
показывает величину средств (капитала) вложенных в хозяйственную
деятельность организации и степень участия в создании имущества
организации.
Применение данных коэффициентов можно считать универсальной
техникой проведения финансового анализа предприятий любой структуры.
Однако, зачастую, при выборе алгоритма действий необходимо
руководствоваться отраслевой направленностью субъекта.
В качестве инструментария для анализа финансового состояния широко
используются различного рода коэффициенты. Это относительные показатели,
которые выражают отношения одних абсолютных величин к другим.
Финансовые коэффициенты применяются не только для оценки состояния
отдельных финансовых показателей, но и для выявления их динамики,
тенденций, сравнения с нормативными значениями.
Анализ финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности
предприятия является одним из эффективных способов оценки текущего
положения, который отражает мгновенное состояние хозяйственной ситуации и
позволяет выделить наиболее сложные проблемы управления имеющимися
ресурсами и таким образом минимизировать усилия по приведению в
соответствие целей и ресурсов организации с потребностями и возможностями