45
правилам заполнения. Его данные показывают, из какого рода доходов и
расходов формируется чистая прибыль в отчетном периоде.
2.3. Техника составления и анализ приложений к бухгалтерскому балансу
и отчету о финансовых результатах
Рассмотрим порядок составления отчета об изменениях капитала ООО
«Газпром добыча шельф Южно-Сахалинск» на 31.12.2018г.
Отчет об изменениях капитала ООО «Газпром добыча шельф Южно-
Сахалинск» за 2018г. представлен в приложении 4.
Если организация существует давно, то данные нужно вносить за ранее
следовавшие три года, если же компания открыта недавно – то только за
последний отчетный период.
Заполнение раздела 1 отчёта об изменениях капитала. Первая часть
включает в себя сведения: о перемещении трех видов капиталов фирмы:
добавочного, резервного и уставного, информацию об акциях, принадлежащих
предприятию и приобретенных у держателей, а также о доходах
(нераспределенных) и убытках (непокрытых). Под кодовыми значениями в
строках вписаны поводы, послужившие в перемене капитала, а в столбцах с 3
по 8 – его статьи.
В строке 3100 показывается сальдо по счетам бух. учета от 80 до 84
(включительно). Здесь регистрируются данные трехгодичной давности.
Значение строки 3100 столбец 3 «Уставный капитал» отчета об
изменениях капитала на 31.12.2016г. составляет 3 705 065 тыс. руб.
Значение строки 3100 столбец 4 «Собственные акции» отчета об
изменениях капитала отсутствует.
Значение строки 3100 столбец 5 «Добавочный капитал» отчета об
изменениях капитала отсутствует.
Значение строки 3100 столбец 6 «Резервный капитал» отчета об
изменениях капитала составляет 6 456 тыс. руб.
Значение строки 3100 столбец 7 «Нераспределенная прибыль» отчета об
изменениях капитала составляет 76 560 тыс. руб.
46
Значение строки 3100 столбец 8 «Итого» отчета об изменениях капитала
составляет 3 788 081 тыс. руб.
Далее в строках с 3200 по 3240 аналогичным образом показываются
сведения за предыдущий год. После этого вносится нужная информация в
строку 3210 «Увеличение капитала».
Затем фиксируются данные по отчетному году и точно так же как по
предыдущему заполняются строки с 3310 до 3340. Также заполняется строка
3310 «Увеличение капитала».
Взаимосвязь строк 3210, 3310 отчета об изменениях капитала ООО
«Газпром добыча шельф Южно-Сахалинск» со счетами плана счетов
представлена в таблице 8.
Таблица 8
Взаимосвязь строк 3210, 3310 отчета об изменениях капитала по
столбцам ООО «Газпром добыча шельф Южно-Сахалинск» со
счетами плана счетов
Показатель
Номер
столбца
Строка 3210, 3310
Увеличение капитала - всего:
Значение, тыс.
руб.
2017г.
2018г.
Наимено
вание
показателя
1
Код
2
Уставный
капитал
3
Столбец 3 показывает
нарастание уставного капитала, в
частности ячейки 3210 - полный
размер нарастания, а ячейки с 3211
до 3216 отражают каналы, по
которым оно произошло (в
соответствии с 80 счетом).
Собственные
акции,
выкупленные
у акционеров
4
Столбец 4 демонстрирует цену
приобретенных акций для АО или -
для ООО - частей в уставном
капитале предприятия.
Добавочный
капитал
5
Столбец 5 — сведения о
приумножении добавочного
капитала (счет 83).
Резервный
капитал
6
столбец 6 — данные о резервном
капитале (счет 82).
Нераспре
деленная
прибыль
(непокрытый
убыток)
7
В столбец 7 вносится информация
о приумножении прибыли или
убытка, скомпонованных из чистой
прибыли (убытка), которые остались
после перечисления налогов и
создания запасного капитала (на
5 674
2 236
47
основе значений по 84 счету).
Итого
8
Столбец 8 суммирует данные по всем
строчкам в рассматриваемом разделе.
5 674
2 236
Рассмотрим уменьшение капитала.
Далее идут ячейки строк с 3220 до 3227. В строке 3220 «Уменьшение
капитала» показаны значения о снижении капитала по всем показателям
хозяйственной деятельности. Строки с 3221 до 3227 транслируют дебетовый
оборот по бух. счетам 80-84 (включительно) и заполняются совершенно
идентично вышерасположенным.
В строке 3320 «Уменьшение капитала» даются сведения о снижении
капитала за отчетный год.
Взаимосвязь строк 3210, 3310 отчета об изменениях капитала ООО
«Газпром добыча шельф Южно-Сахалинск» со счетами плана счетов
представлена в таблице 9.
Таблица 9
Взаимосвязь строк 3220, 3320 отчета об изменениях капитала по
столбцам ООО «Газпром добыча шельф Южно-Сахалинск» со
счетами плана счетов
Показатель
Номер
столбца
Строка 3220, 3320
Уменьшение капитала - всего:
Значение, тыс.
руб.
2017г.
2018г.
Наимено
вание
показателя
1
Код
2
Уставный
капитал
3
Столбец 3 показывает
уменьшение уставного капитала
(счет 80).
Собственные
акции,
выкупленные
у акционеров
4
Столбец 4 демонстрирует уменьшение
собственных акций
Добавочный
капитал
5
Столбец 5 — сведения о
снижении добавочного
капитала (счет 83).
Резервный
капитал
6
столбец 6 – сведения о снижении
резервного капитала (счет 82).
Нераспре
деленная
прибыль
7
В столбец 7 вносится информация о
снижении прибыли (счет 84).
- 4 945
- 5 390
Итого
8
Столбец 8 суммирует данные по всем
строчкам в рассматриваемом разделе.
- 4 945
- 5 390
48
Кодовые значения строк 3230 и 3240 показывают перемены в
финансовых параметрах капиталов двух видов: резервного и добавочного за
предыдущий период.
Кодовые значения строк 3330 и 3340 показывают перемены в
финансовых параметрах капиталов двух видов: резервного и добавочного за
отчетный период.
Строка 3200 отражают полную стоимость капитала компании на
закрывающий день года, предшествующего отчетному периоду,
скомпонованную как кредитовое сальдо (по бухгалтерским счетам 80-84
(включительно)).
Строка 3300 отражают полную стоимость капитала компании на
закрывающий день отчетного года, скомпонованную как кредитовое сальдо (по
бухгалтерским счетам 80-84 (включительно)).
Таблица 10
Анализ отчета об изменениях капитала по столбцам
ООО «Газпром добыча шельф Южно-Сахалинск»
Наименование
показателя
Код
Устав
ный
капи тал
Резервный
капи
тал
Нерасп
ределен
ная
прибыль
Итого
1
2
3
6
7
8
Величина капитала на
31.12.2016г. за два
предыдущих отчетных
года
3100
3 705 065
6 456
76 560
3 788 081
Увеличение капитала -
всего:
3210
0
0
5 674
5 674
Уменьшение капитала
- всего:
3220
0
0
-4 945
-4 945
Изменение
добавочного капитала
3230
Изменение резервного
капитала
3240
260
-260
0
Величина капитала на
31.12.2017г.
3200
3 705 065
6 716
77 029
3 788 810
Увеличение капитала -
всего:
3310
0
0
2 236
2 236
Уменьшение капитала
- всего:
3320
0
0
-5 390
-5 390
Изменение
добавочного капитала
3330
49
Изменение резервного
капитала
3340
284
-284
0
Величина капитала на
31.12.2018г.
3300
3 705 065
7 000
73 591
3 785 656
По данным таблицы 10 сделан вывод, что за 2018г. организация
получила чистую прибыль, которую отразила по строки 3211 столбец 7 – 2 236
тыс. руб. Получение чистой прибыли отражается в увеличении капитала в
строке 3310. В течение 2018г. организация выплатила дивиденды в размере 5
390 тыс. руб., которые отразила по строке 3327 столбец 7. Начисление
дивидендов рассматривается как уменьшение капитала по строке 3320.
Конечное годовое значение капитала вписывается в 3300 строку. Капитал ООО
анализируемой организации за 2018г. составил 3 785 656 тыс. руб.
Рассмотрим порядок заполнения отчета о движении денежных средств
ООО «Газпром добыча шельф Южно-Сахалинск» на 31.12.2018г.
Отчет о движении денежных средств ООО «Газпром добыча шельф
Южно-Сахалинск» за 2018г. представлен в приложении 5.
Отчет о движении денежных средств отражает структуру движения
денежного потока от текущей, финансовой и инвестиционной деятельности
предприятия.
Таблица 11
Порядок заполнения отчета о движении денежных средств
ООО «Газпром добыча шельф Южно-Сахалинск
по текущей деятельности
Показатель
Код
Счет плана
счетов
Значение на
31.12.2018г.
Денежные потоки от текущих операций
Поступления - всего
в том числе:
4110
= 4111+4112+
4113+4114+4119
4 246 223
От продажи товаров, работ и услуг:
4111
Кредит 62
4 180 699
Арендных платежей и иных
аналогичных платежей
4112
76
1 673
От перепродажи финансовых
вложений
4113
58
Проценты, полученные по
банковским депозитам
4114
66, 67
Прочие поступления - всего
4119
63 851
Платежи - всего
в том числе:
4120
= 4121+4122+
4123+4124+4129
4 201 488
Поставщикам за материалы, услуги
4121
Дебет 60
1 218 835
50
В связи с оплатой труда работников
4122
Дебет 70
1 738 873
Процентов по обязательствам
4123
66, 67
Налога на прибыль организаций
4124
Прочие платежи
4129
Дебет 68, 69
1 243 780
Сальдо денежных потоков от
текущих операций
4100
= 4110 - 4120
44 735
Поступления по текущей деятельности предприятия за 2018г. составили
4 246 223 тыс. руб., которые включают выручку и прочие поступления. Данная
сумма отражается по строке 4110. Платежи по текущей деятельности
предприятия за 2018г. составили 4 201 488 тыс. руб., которые включают
платежи поставщикам, оплату труда, выплату процентов, уплату налогов,
прочие выплаты. Данная сумма отражается по строке 4120. Сальдо денежных
потоков от текущих операций за 2018г. составляет 44 735 тыс. руб., отражается
по строке 4100 отчета о движении денежных средств.
Таблица 12
Порядок заполнения отчета о движении денежных средств
ООО «Газпром добыча шельф Южно-Сахалинск
по инвестиционной деятельности
Показатель
Код
Счет плана
счетов
Значение на
31.12.2018г.
Денежные потоки от инвестиционных операций
Поступления - всего
в том числе:
4210
= 4211+4212 +
4213+4214+4219
0
От продажи внеоборотных активов
4211
Дебет 62
От продажи акций других
организаций (долей участия)
4212
От возврата предоставленных займов
4213
58
Дивидендов, процентов по долговым
финансовым вложениям и
аналогичных поступлений
4214
66, 67
Прочие поступления
4219
Платежи - всего
в том числе:
4220
= 4221+4222+
4223+4224+4229
39 684
В связи с приобретением, созданием,
модернизацией, реконструкцией и
подготовкой к использованию
внеоборотных активов
4221
62
34 078
В связи с приобретением акций
других организаций (долей участия)
4222
В связи с приобретением долговых
ценных бумаг, предоставление
займов другим лицам
4223
58
Процентов по долговым
обязательствам, включаемым в
стоимость инвестиционного актива
4224
66, 67
Прочие платежи
4229
5 606
51
Сальдо денежных потоков от
инвестиционных операций
4200
= 4210 - 4220
-39 684
Поступления по инвестиционной деятельности предприятия за 2018г.
отсутствуют. Данная сумма отражается по строке 4210. Платежи по
инвестиционной деятельности предприятия за 2018г. составили 39 684 тыс.
руб., которые включают расходы на приобретение основных средств. Данная
сумма отражается по строке 4220. Сальдо денежных потоков от
инвестиционных операций за 2018г. имеет отрицательное значение в размере
39 684 тыс. руб., отражается по строке 4200 отчета о движении денежных
средств.
Таблица 13
Порядок заполнения отчета о движении денежных средств
ООО «Газпром добыча шельф Южно-Сахалинск
по финансовой деятельности
Показатель
Код
Счет плана
счетов
Значение на
31.12.2018г.
Денежные потоки от финансовых операций
Поступления - всего
в том числе:
4310
= 4311 + 4312 +
4313 + 4314 +
4315 + 4319
0
получение кредитов и займов
4311
Кредит 66
денежных вкладов собственников
(участников)
4312
58
от выпуска акций, увеличения долей
участия
4313
от выпуска облигаций, векселей и
других долговых ценных бумаг и др.
4314
бюджетных ассигнований и иного
целевого финансирования
4315
прочие поступления
4319
Платежи - всего
в том числе:
4320
= 4321+ 4322 +
4323
5 390
собственникам (участникам) в связи
с выкупом у них акций (долей
участия) организации или их
выходом из состава участников
4321
на уплату дивидендов и иных
платежей по распределению
прибыли в пользу собственников
(участников)
4322
5 390
в связи с погашением (выкупом)
векселей, возврат кредитов и займов
4323
Дебет 66
Прочие платежи
4329
Сальдо денежных потоков от
финансовых операций
4300
= 4310 – 4320
-5 390
52
Поступления по финансовой деятельности предприятия за 2018г.
отсутствуют. Данная сумма отражается по строке 4310. Платежи по
финансовой деятельности предприятия за 2018г. составили 5 390 тыс. руб.,
которые включают уплату дивидендов, платежи, связанные с погашением
(выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг. Данная сумма
отражается по строке 4320. Сальдо денежных потоков от финансовых операций
за 2018г. имеет отрицательное значение в размере 5 390 тыс. руб., отражается
по строке 4300 отчета о движении денежных средств.
Сальдо денежных потоков за отчетный период за 2018г. имеет
отрицательное значение 339 тыс. руб., отражается по строке 4400 отчета о
движении денежных средств.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало 2018г.
составляет 1209 тыс. руб., отражается по строке 4450 отчета о движении
денежных средств.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец 2018г.
составляет 870 тыс. руб., отражается по строке 4500 отчета о движении
денежных средств.
По второй главе сделаны выводы:
1) Анализ основных экономических показателей организации показал,
что основные экономические показатели увеличились.
2) Организация формирует следующую бухгалтерскую отчетность:
бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; отчет о движении
капитала; отчет о движении денежных средств; пояснения к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах.
3) В работе рассмотрен порядок составления баланса ООО «Газпром
добыча шельф Южно-Сахалинск». Составление баланса – завершающий этап
бухгалтерского учета любого предприятия, в том числе и ООО «Газпром
добыча шельф Южно-Сахалинск». Заполнение бухгалтерского баланса
происходит на основании информации об остатках на счетах бухгалтерского
53
учета на отчетную дату.
4) В работе рассмотрен порядок составления отчета о финансовых
результатах ООО «Газпром добыча шельф Южно-Сахалинск». Отчет о
финансовых результатах являясь весьма значимой отчетной формой. Отчет о
финансовых результатах содержит в своих разделах сведения за отчетный и
предыдущий периоды о прибыли (убытках) от продажи товаров, работ, услуг; о
прочих доходах и расходах; о чистой прибыли (убытках) и сумме текущего
налога на прибыль.
5) В работе рассмотрен порядок составления отчета об изменениях
капитала ООО «Газпром добыча шельф Южно-Сахалинск». Главная цель,
заполнения отчета об изменениях капитала - показать, каким именно образом и
по каким видам изменился капитал предприятия за определенный год.
Показатели отчета об изменениях капитала отражают движение капитала в
отчетном периоде, а потому на основе таких данных можно проводить анализ,
каким образом изменился капитал фирмы в общем, и по конкретному виду в
частности. Анализ отчета об изменениях капитала позволяет понять, каким
именно образом распределяется капитал по видам, изменяется по времени и
какие факторы влияют на его увеличение/уменьшение.
6) В работе рассмотрен порядок составления отчета о движении
денежных средств ООО «Газпром добыча шельф Южно-Сахалинск». Отчет о
движении денежных средств показывает, сколько денежных средств поступило
в организацию, и сколько организация потратила.
Составляя годовую бухгалтерскую отчетность, нужно соблюдать
правила, изложенные в учетной политике предприятия. Ведь в ней определены
все особенности бухгалтерского учета на предприятии.
54
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ
ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО
«ГАЗПРОМ ДОБЫЧА ШЕЛЬФ ЮЖНО-САХАЛИНСК»
3.1. Рекомендации по улучшению формирования бухгалтерской
отчетности
Для улучшения формирования бухгалтерской отчетности организации
ООО «Газпром добыча шельф Южно-Сахалинск» предложены рекомендации:
1) новая форма бухгалтерского баланса с указанием в балансе новых
строк просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, выделением
из строки запасов готовой продукции и товаров для перепродажи.
Составление бухгалтерского баланса – это по сути перенос остатков по
счетам бухгалтерского учета в предусмотренные для них строки. Поэтому для
правильного составления бухгалтерского баланса нужно не только корректно и
в полном объеме вести бухгалтерский учет, но и знать, данные каких счетов
бухгалтерского учета отражаются в той или иной строке баланса.
2) новая форма отчета о финансовых результатах с указанием в отчете
новых строк по распределению чистой прибыли на накопление и на дивиденды.
Тогда при проверке согласованности показателей, отраженных в бухгалтерской
отчетности строка 1370 баланса будет равна строке 2400 отчета о финансовых
результатах за минусом строки направленной на дивиденды.
В настоящее время в отчете о финансовых результатах сумму
выплаченных дивидендов отражать не нужно, так как показатель расходования
чистой прибыли в данном отчете не предусмотрен.
Бухгалтерский баланс является формой бухгалтерской отчетности,
обязательной к заполнению и представлению всеми российскими
организациями, включая субъекты малого предпринимательства. Порядок его