5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ......................................................................... 9
1.1. Понятие, состав, содержание и пользователи бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации .......................................................... 9
1.2. Правовые основы подготовки бухгалтерской отчетности .............. 18
1.3. Методика анализа бухгалтерской отчетности организации
и подходы к его проведению ..................................................................... 22
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ООО «ИНИШИТИВ РУС» И ОЦЕНКА ЕГО РЕЗУЛЬТАТОВ ....................... 42
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ..... 42
2.2. Анализ бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах
предприятия ................................................................................................. 46
2.3. Оценка приложений к бухгалтерскому балансу и отчету
о финансовых результатах предприятия .................................................. 57
ГЛАВА 3. ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЯ НА ОСНОВЕ АНАЛИЗА ОТЧЕТНОСТИ ........................... 64
3.1. Предложения по стабилизации финансового состояния
предприятия ................................................................................................. 64
3.2. Рекомендации по применению программного обеспечения
при проведении анализа отчетности ......................................................... 72
3.3. Экономическая эффективность предложенных мероприятий ........ 77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 82
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 85
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 89
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы работы обусловлена тем, что бухгалтерская (фи-
нансовая) отчетность представляет собой совокупность данных, характери-
зующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за
отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов
учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одно-
временно метод обобщения и представления информации о хозяйственной
деятельности. Бухгалтерская отчетность несет немаловажную ролевую функ-
цию экономической и финансовой информации. Отчетность отображает ин-
формацию всех аспектов учета и представлена в виде таблиц, которые удоб-
ны для полноценного проведения анализа.
На сегодняшний день бухгалтерская отчетность является по существу
«лицом» фирмы. Она представляет собой систему обобщенных показателей,
которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности пред-
приятия. Сгруппированные данные бухгалтерской отчетности являются
главным источником информации для определения финансового состояния
организации. Для принятия решения необходимо провести анализ обеспе-
ченности финансовыми ресурсами, целесообразности и эффективности их
размещения и использования, платежеспособности предприятия, его финан-
совые взаимоотношения с контрагентами. Оценка данных показателей нужна
для эффективного управления фирмой. На основании этих показателей руко-
водители проводят планирование, контроль, улучшают и совершенствуют
направление деятельности.
Цель работы – на основе исследования теоретических аспектов анализа
бухгалтерской отчетности проведение его на примере действующего пред-
приятия и разработка рекомендаций, направленных на улучшение его финан-
сового состояния.
Для достижения поставленной цели в работе выделены следующие за-
дачи:
7
исследовать понятие и значение бухгалтерской отчетности; рассмот-
реть состав форм бухгалтерской отчетности;
исследовать правовое регулирование финансовой отчетности;
выявить аналитические возможности форм бухгалтерской отчетно-
сти и методику их анализа;
представить организационно-экономическую характеристику ООО
«Инишитив РУС»;
провести финансовый анализ по данным бухгалтерской отчетности;
разработать предложения по стабилизации финансового состояния
предприятия;
разработать рекомендации по применению программного обеспече-
ния при проведении анализа отчетности;
оценить эффективность разработанных рекомендаций.
Объектом исследования является ООО «Инишитив РУС».
Предмет исследования – финансовая отчетность как информационная
база анализа финансового положения предприятия и методы его анализа.
Методика исследования основывается на теории научного познания,
системном подходе к рассматриваемым проблемам, изучении их во взаимо-
связи и развитии. В зависимости от характера разрабатываемых задач ис-
пользовались такие общенаучные приемы и методы, как анализ и синтез,
сравнение, метод финансовых коэффициентов, графический метод.
Научно-методическая основа работы. В процессе подготовки диплом-
ной работы использовались работы различных авторов, таких как Савицкая
Г. В., Шеремет А. Д., Донцова Л. В., Ковалев В. В., Маркарьян А. Э. и дру-
гие.
Информационной основой выполнения работы послужили законода-
тельные и нормативные документы, публикации, материалы монографиче-
ских исследований и периодической печати, а также финансовая отчетность
ООО «Инишитив РУС».
8
Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение,
список литературы, приложения.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Понятие, состав, содержание и пользователи бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации
Бухгалтерская отчетность представляет собой периодическое обобще-
ние информации об объектах бухгалтерского учета в виде итоговых сведений
за отдельный период
1
. Для того, чтобы финансовая отчетность не вызывала
сомнений в своей достоверности у пользователей, существует определенная
система законодательного регулирования учета и отчетности.
В соответствии с Положением ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность ор-
ганизации» –
бухгалтерская отчетность – это единая система данных об ма-
териальном и экономическом состоянии организации, которая оформляется
на базе данных бухгалтерского и налогового учета
2
.
Существует следующая классификация бухгалтерской отчетности:
1) по периодичности предоставления:
− годовая отчетность (за календарный год). Она включает полный ком-
плект форм и документов;
− промежуточная отчетность (за каждый квартал календарного года
нарастающим итогом);
− ежемесячная отчетность (составляется организацией для внутренних
целей);
2) по времени составления:
− вступительная (при создании организации);
− разделительная (отражающая разделение организаций на несколько
юридических лиц);
− выделительная (при выделении части имущества);
1
Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и
доп. – М.: Инфра–М, 2015. – С. 60.
2
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
10
− объединительная (отражающая объединение нескольких юридиче-
ский лиц);
− ликвидационная (составляемая при ликвидации организации);
3) по степени обобщения данных:
− первичная отчетность (содержит данные конкретной организации);
− сводная (консолидированная) отчетность – включает сводные данные
обо всех дочерних и зависимых организациях и их головной (материнской)
организации.
При составлении бухгалтерской отчетности соблюдаются общие пра-
вила, которые отражены в Положении по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
3
:
1) надежность и соблюдение целостности данных финансового поло-
жения и финансового результата деятельности предприятия. Бухгалтерская
отчетность считается достоверной и полной, если основывается на правилах,
которые определены нормативными актами по ведению бухгалтерского уче-
та;
2) нейтральность данных в бухгалтерской отчетности. Данное правило
подразумевает считывание всех интересов пользователей отчетности в оди-
наковой мере. Сведенья не являются нейтральными, если посредством фор-
мы представления либо отбора они влияют на решение пользователей этой
отчетности с целью достижения определенных итогов
4
;
3) поочередность содержания и формы бухгалтерской отчетности в
разные этапы. Это значит неизменность форм отчетности из года в год, тем
не менее, при необходимости организация может изменять форму и содержа-
ние отчетности с указанием причин значительных перемен в пояснениях к
бухгалтерской отчетности;
3
Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положе-
ния по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации».
4
Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и
доп. – М.: Инфра–М, 2015. – С. 67.
11
4) соблюдение принципов существенности показателя отчетности. По-
казатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйствен-
ных операций должны отображаться в бухгалтерской отчетности;
5) вышеперечисленные показатели необходимо приводить в балансе
или отчете в виде общей суммы, с отдельным выявлением в пояснениях, но
именно в случаях, если один из показателей в отдельности не занимает зна-
чимое место при анализе заинтересованными пользователями;
6) в бухгалтерской отчетности должна найти отражение информация о
событиях после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельно-
сти, информация по сегментам, участие в совместной деятельности, инфор-
мация о прекращаемой деятельности, о связанных сторонах;
7) отчетным периодом для составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности признается с 01 января по 31 декабря включительно. Для вновь
созданных организаций отчетным периодом считается с даты государствен-
ной регистрации по 31 декабря текущего года;
8) числовые характеристики в бухгалтерской отчетности приводятся
минимум за два года − отчетный и предшествовавший отчетному (кроме от-
чета, составляемого за первый год). Организация имеет право раскрывать по
любому числовому показателю данные больше чем за два года, в случае если
это имеет существенное значение для понимания финансового состояния ор-
ганизации;
9) в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должна со-
блюдаться сопоставимость отчетных данных с показателями за предшеству-
ющий год (годы). Если данные за предшествующий год несопоставимы с
данными за отчетный год, то первые из названных данных подлежат коррек-
тировке исходя из правил, поставленных нормативными актами по бухгал-
терскому учету;
10) бухгалтерская отчетность заполняется на русском языке и в денеж-
ной единице Российской Федерации и обязана быть подписана управляющим
12
и главным бухгалтером организации, а главное скреплена печатью организа-
ции
5
.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность орга-
низации» (ПБУ 4/99)
6
определяет пользователя бухгалтерской отчетности
как юридическое или физическое лицо, заинтересованное в полной информа-
ции об организации.
Обеспечение пользователей абсолютной и объективной информацией о
финансовом положении и финансовых итогах работы хозяйствующих субъ-
ектов считается важной задачей международных стандартов, в согласовании
с которыми, вводятся концепции развития современного бухгалтерского уче-
та и отчетности в России
7
.
Согласно Приказу Минфина России от «02» июля 2010г. № 66н «О
формах бухгалтерской отчетности организаций»
8
бухгалтерская отчетность
организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных)
учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их струк-
турных подразделений, которые не осуществляют предпринимательской дея-
тельности, не имеют оборотов по реализации продукции, включает в себя:
1) бухгалтерский баланс (форма по ОКУД 0710001), который дает ха-
рактеристику финансовому положению предприятия на отчетную дату, а
также отчет о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002), в котором
отражаются финансовые результаты за отчетный период;
2) приложения к бухгалтерской отчетности, включающие в себя сле-
дующие отчеты:
5
Гребнева А. Д., Еремина И. В. Главные направления дальнейшего развития бухгалтер-
ского учета и отчетности в РФ // Научные исследования: векторы развития. Сборник
Международной научно-практической конференции. 2018. С. 179.
6
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
7
Лушникова И. С., Балашова И. А. Концептуальные основы бухгалтерской (финансовой)
отчетности // Современные проблемы финансового регулирования и учета в агропромыш-
ленном комплексе. Материалы Всероссийской научно-практической конференции. 2018.
С. 226.
8
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (с изм. и доп.) «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 № 18023).
13
отчет об изменении капитала (форма по ОКУД 0710003) – отобра-
жает все сведенья о состоянии собственного капитала предприятия
9
;
отчет о движении денежных средств (форма по ОКУД 0710004) –
отражает остатки денежных средств на начало года и конец отчетного перио-
да, и потоки денежных средств (поступления и расходование) в разрезе те-
кущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
отчет о целевом использовании средств (форма по ОКУД 0710006)
– отражает информацию об остатках целевых средств на начало и на конец
отчетного периода, а так же об источниках их поступления и направления их
использования
10
. Отчет о целевом использовании средств можно рассматри-
вать с двух позиций. Во-первых, он может заменять «Отчет о финансовых ре-
зультатах» для общественных организаций (объединений), не осуществляю-
щих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего
имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг) (п. 4 Приказа 66н,
Информация Минфина ПЗ-10/2012). Во-вторых, отчет представляется как
приложение в случаях, если в отчетном году эта некоммерческая организация
получила доход от предпринимательской и (или) иной приносящей доход де-
ятельности; при этом показатель полученного некоммерческой организацией
дохода существен, и без знания о показателе полученного дохода заинтере-
сованными пользователями невозможна оценка финансового положения не-
коммерческой организации и финансовых результатов ее деятельности (п. 4
Приказа 66н, Информация Минфина ПЗ-10/2012);
3) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых резуль-
татах.
Рассмотрим содержание форм бухгалтерской отчетности.
9
Юдина М. О., Пархоменко С. А., Красник Л. В. Бухгалтерская финансовая отчетность
как основа управления финансово-хозяйственной деятельностью организации // Совре-
менные вызовы и реалии экономического развития России. Материалы Международной
научно-практической конференции. 2018. – С. 534.
10
Салихов Р. Р. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа
// Научный диалог. Экономика и менеджмент. Сборник научных трудов по материалам
международной научной конференции. Международная Объединенная Академия Наук.
2018. С. 40.
14
В бухгалтерском балансе представлена в денежной оценке на опре-
деленные даты информация об имуществе предприятия и источниках его
формирования. Бухгалтерский баланс состоит из двух основных частей -
актива и пассива. В активе представлено имущество предприятия; в пас-
сиве - источники его формирования. Актив баланса содержит два раздела:
I. Внеоборотные активы и II. Оборотные активы. Пассив баланса состоит
из трех разделов: III. Капитал и резервы; IV. Долгосрочные обязательства;
V. Краткосрочные обязательства.
Отчет о финансовых результатах содержит информацию о доходах,
расходах и прибыли предприятия. Данные о доходах, расходах и финан-
совых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала
года до отчетной даты. В отчете раскрываются такие важнейшие показа-
тели, как выручка от продаж; себестоимость продаж; валовая прибыль;
управленческие расходы; коммерческие расходы; прибыль от продаж;
проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других
организациях; прочие доходы; прочие расходы; прибыль до налогообло-
жения; чистая прибыль.
Отчет о движении денежных средств отражает денежные поступле-
ния с классификацией по основным источникам и денежные выплаты с
классификацией по основным направлениям использования в течение от-
четного периода. Денежные потоки представлены по трем направления:
основная деятельность, инвестиционная деятельность, финансовая дея-
тельность.
Отчет об изменениях капитала содержит данные о величине капита-
ла, его увеличении и уменьшении по структурным элементам и направле-
ния.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых ре-
зультатах - это документ, который объясняет некоторые положения из
двух основных форм отчетности; содержит данные о наличии и движении
в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств.