15
Субъекты малого предпринимательства могут составлять бухгалтер-
скую отчетность в сокращенном объеме. Субъекты малого предприниматель-
ства могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в
объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям от-
чета о финансовых результатах без дополнительных расшифровок в указан-
ных формах. Подобные субъекты малого предпринимательства имеют право
не демонстрировать состав бухгалтерской отчетности отчет об изменениях
капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерско-
му балансу
11
.
Различают внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчет-
ности.
Внутренних пользователей бухгалтерской отчетности считают руково-
дителей, менеджеров всевозможных значений, учредителей, участников и
собственников имущества фирмы.
Внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности счи-
тают банки, инвесторов, кредиторов, поставщиков и подрядчиков, клиентов и
заказчиков, работающих на предприятии, органы власти, общественные ор-
ганизации и другие. Так как бухгалтерская отчетность не является коммерче-
ской тайной, а публичность бухгалтерской отчетности имеет смысл в ее пе-
чатных изданиях.
Внутренние пользователи на основе финансовой отчетности проводят
анализ тенденции финансового состояния организации, подготавливают ин-
формационную базу отчетности, которой обеспечивают заинтересованных
лиц.
Внутренний анализ – это анализ, который проводится с целью выявле-
ния путей расширения реализации и производства предприятия, а также для
выявления новых источников инвестирования, сохранения ликвидности ор-
11
Салихов Р. Р. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа
// Научный диалог. Экономика и менеджмент. Сборник научных трудов по материалам
международной научной конференции. Международная Объединенная Академия Наук.
2018. С. 40.
16
ганизации. В тоже время отчетность – это показатель эффективности работы
административного персонала предприятия.
В анализе информации по бухгалтерской отчетности существует заин-
тересованность различных кредиторов, ведь при помощи данной информа-
ции они смогут рассмотреть рациональность условий предоставления креди-
та, провести оценку рисков возврата и уплаты процентов по выдаваемому
кредиту.
Также инвесторы интересуются оценкой риска и доходностью вложен-
ных инвестиций. Дополнительно инвесторы проводят анализ тенденции до-
ходности организации и способность выплаты дивидендов.
Поставщики и контрагенты интересуются возможностью предприятия
произвести расчеты в срок, а именно они интересуются ликвидностью балан-
са и финансовой устойчивостью, как фактором, который подтверждает ста-
бильность партнера.
Заказчики и потенциальные клиенты заинтересованы в информации,
которая свидетельствует о надежности и стабильности деятельности пред-
приятия.
Сотрудники заинтересованы в информации о прибыльности и стабиль-
ности предприятия как работодателя, с целью иметь гарантированную оплату
своего труда и рабочее место
12
.
Государственные органы заинтересованы в данной информации для
проведения исследований, которые могли бы либо подтвердить устойчивость
предприятия, либо выявить отклонения в работе данного предприятия, а так-
же информация необходима для ведения статистических исследований.
Акционеров и собственников организации интересует также величина
дивидендов, прибыльность предприятия, рассматривая его будущие периоды,
12
Горшков И. Б. Бухгалтерская отчетность как инструмент анализа финансового состоя-
ния предприятия // Студенческий вестник. 2018. № 9. – С. 33.
17
его ликвидность и финансовая стабильность с точки зрения рискованности
вложенного капитала
13
.
Наиболее важными показателями, рассчитываемыми на основе данных
бухгалтерского баланса, являются рентабельность (доходность) капитала, де-
ловая активность предприятия, финансовая устойчивость, ликвидность ба-
ланса и платежеспособность предприятия
14
.
Баланс дает возможность хорошо оценить эффективность размещения
капитала предприятия, его соответствие с нынешней и предстоящей деятель-
ностью, дать оценку размеру и структуре заемных источников, а также эф-
фективности их привлечения
15
.
Анализ состава бухгалтерского баланса предоставляет возможность
получать заключение о рациональности сотрудничества с данной организа-
цией в роли контрагента; дать оценку кредитоспособности организации в ро-
ли заемщика; оценить возможные риски инвестирования.
Каждая часть бухгалтерской отчетности включает следующие данные:
название составляющей части; отчетная дата или отчетный период составле-
ния отчетности; название организации, включая ее организационно − право-
вую форму; числовые показатели бухгалтерского учета
16
.
13
Германова В. С., Резникова А. Ю. Бухгалтерская отчетность как источник экономиче-
ской информации // Современная наука: актуальные вопросы, достижения и инновации.
Сборник статей Международной научно-практической конференции. 2018. С. 160.
14
Юдина М. О., Пархоменко С. А., Красник Л. В. Бухгалтерская финансовая отчетность
как основа управления финансово-хозяйственной деятельностью организации // Совре-
менные вызовы и реалии экономического развития России. Материалы Международной
научно-практической конференции. 2018. – С. 534.
15
Петрова Е. Б., Слуцкая С. В., Чаглакова А. А. Многомерность анализа бухгалтерской
финансовой отчетности // Научное обозрение. 2017. № 23. – С. 94.
16
Петрова Е. Б., Слуцкая С. В., Чаглакова А. А. Многомерность анализа бухгалтерской
финансовой отчетности // Научное обозрение. 2017. № 23. – С. 94.
18
1.2. Правовые основы подготовки бухгалтерской отчетности
Развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в
нашем государстве совершается под интенсивным влиянием хода распро-
странения по всему миру международного стандарта финансовой отчетности.
В основе реформирования бухгалтерского учета и отчетности в соот-
ветствии с международными принципами был внесен ряд поправок в Феде-
ральный закон «О бухгалтерском учете»
17
. При реформировании бухгалтер-
ского учета, подтверждены и введены отечественные положения по бухгал-
терскому учету (далее - ПБУ), соответствующие МСФО. Внесены дополне-
ния и перемены в другие не как не меньше важные законы, регулирующие
деятельность хозяйствующих субъектов и порядок представления бухгалтер-
ской отчетности: «О государственных и муниципальных унитарных пред-
приятиях»
18
, «О потребительской кооперации (потребительских обществах,
их союзах) в Российской Федерации»
19
, «О сельскохозяйственной коопера-
ции»
20
, «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации»
21
и др.
Таким образом, в России сложились определенные системные основы
нормативного регулирования бухгалтерского учета, которые именно направ-
лены на международные стандарты финансовой отчетности.
В настоящее время при рассмотрении вопросов организации бухгал-
терского учета и составления бухгалтерской финансовой отчетности особое
17
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете».
18
Федеральный закон от 14.11.2002 № 161-ФЗ (с изм. и доп.) «О государственных и муни-
ципальных унитарных предприятиях».
19
Закон РФ от 19.06.1992 № 3085-1 (с изм. и доп.) «О потребительской кооперации (по-
требительских обществах, их союзах) в Российской Федерации».
20
Федеральный закон от 08.12.1995 № 193-ФЗ (с изм. и доп.) «О сельскохозяйственной
кооперации».
21
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (с изм. и доп.) «О развитии малого и сред-
него предпринимательства в Российской Федерации».
19
внимание уделяется нормативному регулированию бухгалтерской (финансо-
вой) отчетности
22
.
Действующая система нормативного регулирования бухгалтерской
(финансовой) отчетности основывается на двух составляющих права:
1) законодательные акты, регулирующие деятельность хозяйствующих
субъектов Российской Федерации;
2) законодательные и нормативные акты, регулирующие ведение бух-
галтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности в
Российской Федерации.
Основным законодательным актом, регулирующим деятельность эко-
номических субъектов, является Гражданский Кодекс РФ. ГК РФ, часть 1
23
,
законодательно закрепляет такие вопросы учетной работы, как наличие са-
мостоятельного баланса, понятие чистых активов, порядок реорганизации и
ликвидации организации, понятие дочерних и зависимых обществ, случаи
обязательного проведения аудита отчетности. В ГК РФ, часть 4, определяется
перечень объектов, которые в бухгалтерском учете можно принимать в каче-
стве нематериальных активов (раздел 7 «Права на результаты интеллекту-
альной деятельности и средства индивидуализации»).
В статьях 47 и 48 Федерального Закона от 26.12.95 г. №208-ФЗ «Об ак-
ционерных обществах» регламентируется порядок утверждения и представ-
ления годовой бухгалтерской отчетности акционерными обществами
24
. Для
обществ с ограниченной ответственностью отдельные вопросы бухгалтер-
ской отчетности регламентируются Федеральным Законом от 08.02.98 г.
№14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
25
.
22
Шаповал Е. В. Актуальные вопросы аналитических процедур финансового анализа по-
казателей бухгалтерской отчетности // Вестник БГТУ им. Шухова, 2016. №2. С. 141.
23
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред.
от 18.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019) // Собрание законодательства РФ,
05.12.1994, № 32, ст. 3301.
24
Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 04.11.2019) «Об акционерных об-
ществах» // Собрание законодательства РФ, 01.01.1996, № 1, ст. 1.
25
Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 04.11.2019) «Об обществах с огра-
ниченной ответственностью» // Собрание законодательства РФ, 16.02.1998, № 7, ст. 785.
20
Действующая система нормативно-правовых актов, регламентирующих
бухгалтерский учет, имеет многоуровневый характер. В литературе по бух-
галтерскому учету нормативные правовые акты в зависимости от назначения
и статуса разделены на следующие четыре уровня:
− к первому уровню относятся федеральные законы, указы Президента
РФ, постановления Правительства РФ, прямо или косвенно регламентирую-
щие организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
− второй уровень включает в себя положения по бухгалтерскому учету;
− третий уровень состоит из методических рекомендаций, инструкций,
комментариев, писем Минфина России и других уполномоченных ведомств и
министерств;
− на четвертом уровне находятся рабочие документы самой организа-
ции
26
.
Основной недостаток данной системы заключается в том, что к одному
уровню относятся нормативно-правовые акты, различные по юридической
силе.
Федеральным законом №402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском
учете» устанавливаются единые правовые и методологические основы со-
ставления и представления достоверной информации об имущественном по-
ложении хозяйствующих субъектов, их финансовых результатах
27
. Данным
законом определены следующие аспекты формирования бухгалтерской от-
четности:
1) состав бухгалтерской отчетности;
2) адреса представления бухгалтерской отчетности;
3) классификация отчетности по периодам составления;
4) сроки представления бухгалтерской отчетности;
26
Конакова А. В., Буянова Т. И. Правовое регулирование бухгалтерской (финансовой) от-
четности // Аллея науки. 2019. Т. 1. № 8. С. 447.
27
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском уче-
те» // Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, № 50, ст. 7344.
21
5) признаки организаций, обязанных публиковать бухгалтерскую от-
четность
28
.
Вышеперечисленные аспекты нашли развитие в Положении по бухгал-
терскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99)
29
. В
данном документе:
− представлен наиболее полный перечень понятий, используемых при
формировании бухгалтерской отчетности;
− сформулированы принципы формирования бухгалтерской отчетно-
сти;
− определен состав бухгалтерской отчетности;
− определен перечень базовых показателей соответствующих форм
бухгалтерской отчетности.
Практическое содержание понятий бухгалтерской отчетности регла-
ментируется целым рядом документов третьего уровня нормативного регу-
лирования бухгалтерского учета. Наиболее важным из них является приказ
Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от
02.07.2010 г. №66н
30
. Данным приказом определяется:
− состав и образцы форм бухгалтерской отчетности;
− системы показателей отдельных образцов форм бухгалтерской отчет-
ности.
Вышеуказанный приказ носит общий характер без конкретных подхо-
дов к формированию показателей отчетности. Таким образом, формы бухгал-
28
Конакова А. В., Буянова Т. И. Правовое регулирование бухгалтерской (финансовой) от-
четности // Аллея науки. 2019. Т. 1. № 8. С. 447.
29
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организа-
ции" (ПБУ 4/99)» // Финансовая газета, № 34, 1999.
30
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгал-
терской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 №
18023) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №
35, 30.08.2010.
22
терской отчетности, структура которых представлена в этом приказе, носят
рекомендательный характер
31
.
Сейчас действующие нормативные акты предоставляют возможность
экономическому субъекту самостоятельно разработать формы бухгалтерской
отчетности, в случае недостаточности в стандартных формах информации
для формирования у пользователей полного представления о финансовом
положении предприятия и его финансовых результатах. В данной ситуации в
бухгалтерскую отчетность рекомендуется включать дополнительные показа-
тели и пояснения к ним. Более того, в письме Министерства Финансов РФ от
29.09.2003 г. №16-00-17/31«О порядке представления бухгалтерской отчет-
ности»
32
зафиксировано требование о необходимости доработки рекомендо-
ванных форм бухгалтерской отчетности.
Однако основным пользователем бухгалтерской отчетности коммерче-
ской организации являются органы государственного управления, система
показателей для которых жестко задана приказом Минфина РФ №66н. Это
связано с тем, что государственные органы обрабатывают отчетные формы с
помощью автоматизированных программ по алгоритму образцов типовых
форм, и любое отклонение от них приведет к невозможности осуществления
подобной процедуры. Следовательно, несмотря на то, что некоторыми нор-
мативными актами предусматривается возможность доработки форм отчет-
ности, данный порядок не регламентирован.
1.3. Методика анализа бухгалтерской отчетности организации и подходы
к его проведению
Бухгалтерская отчетность является основным источником информации
о финансовой деятельности предприятия, при этом являясь публичной. От-
четность предприятия в современных рыночных условиях основывается на
31
Конакова А. В., Буянова Т. И. Правовое регулирование бухгалтерской (финансовой) от-
четности // Аллея науки. 2019. Т. 1. № 8. С. 447.
32
Письмо Минфина РФ от 29.09.2003 № 16-00-17/31 «О порядке представления бухгалтер-
ской отчетности» // Экономика и жизнь, № 44, 2003.
23
обобщении данных финансового учета и является информационным звеном,
которое связывает предприятие с обществом и деловыми партнерами, явля-
ющимися пользователями информации о деятельности данной организации
33
.
Организация зачастую анализирует финансовые отчеты для обеспече-
ния стабильности положения и повышения доходности капитала. А вот кре-
диторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты для минимизации сво-
их рисков по займам и вкладам
34
. На основании этого необходимо сделать
следующий вывод: качество принимаемых решений в целом зависит от каче-
ства аналитического обоснования решения
35
.
Бухгалтерская отчетность – это основной источник информации дея-
тельности предприятие. Тщательное изучение и анализ бухгалтерских отче-
тов за разные периоды может раскрыть причины достигнутых успехов, и, ко-
нечно же, недостатков деятельности предприятия, помогает выявить пути
развития организации
36
.
При изучении отчетности необходимо рассматривать показатели раз-
ных форм отчетности в их взаимосвязи. В частности, изменения в активах
организации необходимо рассматривать в паре с объёмом деятельности и ре-
ализации. Необходимо учитывать, что разные формы отражают информацию
об организации в разных ракурсах
37
.
На основании баланса можно провести оценку эффективности разме-
щения капитала организации и его достаточности для текущей и будущей
финансово-хозяйственной деятельности, также баланс позволяет провести
33
Сергушина Е. С., Малыйкина А. А. Направления совершенствования бухгалтерской от-
четности и анализа ее показателей // Новая наука: стратегия и векторы развития. 2016. №
4. С. 188.
34
Шаповал Е. В. Актуальные вопросы аналитических процедур финансового анализа по-
казателей бухгалтерской отчетности // Вестник университета. 2016. № 2. С. 141.
35
Концевич Г. Е, Шанько А. К., Шанько В. К. Место и роль бухгалтерской отчетности в
анализе финансового состояния организации // Новая наука: современное состояние и пу-
ти развития. 2016. № 5. С. 106.
36
Коробова Я. А., Яковенко М. С. Бухгалтерская отчетность и ее роль в анализе деятель-
ности организации // Молодой ученый. — 2015. — №11.3. — С. 40.
37
Сергушина Е. С., Малыйкина А. А. Направления совершенствования бухгалтерской от-
четности и анализа ее показателей // Новая наука: стратегия и векторы развития. 2016. №
4. С. 188.
24
оценку размера и структуры заемных источников и эффективности их при-
влечения
38
.
Информация, которую содержит бухгалтерский баланс, может стать
основой для принятия решений о целесообразности ведения совместных дел
с данной компанией; для оценки кредитоспособности предприятия в лице за-
емщика; для оценки возможных рисков инвестирования; для оценки целесо-
образности приобретения акций данной компании, а также ее активов
39
.
Анализ и изучение бухгалтерского баланса предполагает проведение
оценки активов организации, собственного капитала и ее обязательств.
Анализ отчета о финансовых результатах предполагает проведение
оценки финансовых результатов за отчетный период, их тенденцию в срав-
нении с предыдущим отчетным периодом. Это отчет, который содержит ин-
формацию об источниках формирования финансовых результатов предприя-
тия, также в отчете о финансовых результатах выручка от реализации указы-
вает уже с учетом НДС, акцизов и других налоговых нагрузок.
Анализ отчета о финансовых результатах раскрывает такие показатели,
как себестоимость реализации продукции, работ и услуг, управленческие и
коммерческие расходы
40
.
Отчет о финансовых результатах – это важнейший источник информа-
ции. Он раскрывает такие показатели, как рентабельность деятельности
предприятия (рентабельность реализации и производства продукции), вели-
чина чистой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия
41
.
Форма по ОКУД 0710002 помогает скомпоновать и наглядно предоста-
вить информацию о финансовых результатах предприятия, раскрыть исполь-
38
Концевич Г. Е, Шанько А. К., Шанько В. К. Место и роль бухгалтерской отчетности в
анализе финансового состояния организации // Новая наука: современное состояние и пу-
ти развития. 2016. № 5. С. 106.
39
Банюкова Р. А. Отдельные аспекты влияния методики бухгалтерского учета на анализ
финансовой отчетности // Актуальные проблемы экономики современной России. 2016. №
3. С. 292.
40
Орлова, Т. М. Новые подходы к анализу финансовой отчетности коммерческих струк-
тур / Т. М. Орлова. // Современные технологии управления. 2013. № 2 (26). С. 21-24.
41
Шаповал Е. В. Актуальные вопросы аналитических процедур финансового анализа по-
казателей бухгалтерской отчетности // Вестник университета. 2016. № 2. С. 141.