5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ............................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические аспекты анализа бухгалтерской отчетности ........... 9
1.1. Характреристикаи состав бухгалтерской отчетности .......................... 9
1.2. Бухгалтерская отченость предприятия как информационная база
финансового анализа........................... Ошибка! Закладка не определена.
1.3. Основные методы и приемы анализа бухгалтерской
отчетности ............................................ Ошибка! Закладка не определена.
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности на примере ООО «ЮИИ-
Сибирь» .................................................. Ошибка! Закладка не определена.6
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ЮИИ-
Сибирь» .............................................. Ошибка! Закладка не определена.6
2.2. Анализ динамики и структуры актива и пассива баланса ..... Ошибка!
Закладка не определена.1
2.3. Анализ бухгалтерской отчености организации
О
шибка! Закладка не определена.7
Глава 3. Проблемы составления и пути совершенствования анализа
бухгалтерской отчетнсти на ООО «ЮИИ-Сибирь» ... Ошибка! Закладка не
определена.4
3.1. Проблемы составления бухгалтерской отчености Ошибка! Закладка
не определена.4
3.2. Пути совершенствования бухгалтерской отчености и их
экономическая эффективность ........ Ошибка! Закладка не определена.8
Заключение ............................................ Ошибка! Закладка не определена.2
Список использованных источников .. Ошибка! Закладка не определена.4
Приложение 1 .................................................................................................... 78
Приложение 2 .......................................... Ошибка! Закладка не определена.
6
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных,
характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности
предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и
других видов учета.
Данные бухгалтерской отчетности служат основными источниками
информации для анализа финансового состояния предприятия. Для принятия
решения необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми
ресурсами, целесообразность и эффективность их размещения и использования,
платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с
партнерами. Оценка этих показателей, нужна для эффективного управления
фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль,
улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.
Назначением анализа бухгалтерской отчетности со стороны пользователя
информации является изучение и оценка данных, содержащихся в отчетности, с
целью получения достоверных результатах состоянии предприятия в
предыдущих периодах для того, чтобы спрогнозировать его устойчивость и
платежеспособность в будущем.
По итогам анализа бухгалтерской отчетности можно определить главные
характеристики организации, свидетельствующие, в основном, о ее достижениях
или выявленных угрозах, к примеру, банкротства.
В зависимости от категории пользователей информации, анализ
бухгалтерской отчетности, в плане масштаба проводится в зависимости от
7
определенно поставленной цели. Разновидность анализа и ход работы при
проведении анализа бухгалтерской отчетности могут являться разносторонними.
Анализ бухгалтерского баланса предусматривает оценку активов
организации, его обязательств, а также собственного капитала.
Анализ формы 2 «Отчет о финансовых результатах» помогает оценить
количество реализованных товаров (оказанных услуг), величины затрат
(себестоимость), балансовой, а также чистой прибыли организации.
Финансовый анализ содержит в себе большое количество вопросов: он
является базой в разработке, как стратегии, так и тактики организации, а
впоследствии проведения контроля за их исполнением; помогает получать
правильную оценку результативности работы и определять резервы ее роста.
Целью выступает комплексный анализ бухгалтерской отчетности с
определением сильных и слабых сторон организации. Выбор цели помогает
определить используемые инструменты и методики для проведения анализа.
Последним этапом анализа для пользователей информации является
оценка (разъяснения) полученной информации и показателей, выступающей
основой для принятия определенных управленческих решений или явится базой
для составления плана финансовых операций в будущем и формирование
прогнозной бухгалтерской отчетности.
Анализ финансовых результатов отражает, в каком конкретном
направлении необходимо вести данную работу, дает возможность определения
главных аспектов и наиболее слабых сторон финансового положения
организации.
Управленческие решения в отношении финансов точны в такой степени,
насколько хороша и объективна информационная база.
Все вышеперчисленное обуславливает актуальность данной темы
выпускной квалификационной работы.
Объектом исследования является бухгалтерская отчетность организаций
ООО «ЮИИ-Сибирь».
Предметом исследования является проведение анализа бухгалтерской
8
отчетности.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в изучении
принципов и методов анализа бухгалтерской отчетности предприятия и
выработки, на этой основе, практических рекомендаций и выводов.
Исходя из поставленной цели, можно сформулировать круг задач,
которые необходимо разрешить в процессе рассмотрения данной темы:
рассмотреть теоретические основы анализа бухгалтерской отчетности;
проанализировать характеристику и состав бухгалтерской отчетности;
проанализировать бухгалтерскую отчетность предприятия как
информационную базу анализа;
рассмотреть основные методы и приемы анализа бухгалтерской
отчетности;
провести анализ бухгалтерской отчетности ООО «ЮИИ-Сибирь»;
провести анализ динамики и структуры актива и пассива баланса,
собственных оборотных средств предприятия, анализ рыночной устойчивости и
платежеспособности;
сделать выводы и рекомендации по проделанной работе.
Структурно дипломная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Теоретической базой исследования являются материалы нормативных
документов, труды отечественных и зарубежных специалистов в области
финансового анализа: Л.А. Берстайна, А.З. Шеремета, Т.Г. Вакуленко, Л.В.
Донцовой, Н.А. Никифоровой, О.В. Ефимовой и других.
Практическую основу анализа составляет бухгалтерская отчетность ООО
«ЮИИ-Сибирь» за 2016 – 2018 года.
При проведении исследования в работе применялись основные методы
финансового анализа такие, как горизонтальный, вертикальный и
сравнительный, метод аналитической группировки, метод анализа
относительных коэффициентов и т.д.
9
Глава 1. Теоретические аспекты анализа бухгалтерской
отчетности
1.1. Характеристика и состав бухгалтерской отчетности
Бухгалтерскую отчетность в отечественной научной литературе
трактуют, как совокупность сопряженных данных, определяющих итоги работы
предприятия за отчетный период на базе сведений бухгалтерского учета. Ввиду
этого формирование бухгалтерской отчетности представляется итоговой
деятельностью в бухгалтерском учете.
1
Бухгалтерская отчетность играет главную роль в принятии
управленческих решений на предприятии. Это особый заключительный этап в
ведении бухгалтерского учета. Состав, периодичность и сроки представления
бухгалтерской отчетности устанавливаются в соответствии с нормативными
актами, исходя из требований налогообложения, менеджмента на предприятии и
текущего руководства экономикой на предприятии.
Бухгалтерская отчетность нужна для текущего управления
деятельностью организации, ее информация применяется для анализа
финансово-хозяйственной деятельности. Используя ее можно определить
причины отклонений в прогнозных расчетах, вскрыть неиспользованные еще
резервы производства на предприятии. Годовые отчеты организаций в сфере
производства обширно применяют органы государственной статистики для
разного рода разработок, которые помогут определить пути и уровень развития
1
Грибов В.Д. Экономика организации (предприятия): учебник / В.Д. Грибов, В.П. Грузинов, В.А. Кузьменко. –
10-е изд.стер. – М.: КНОРУС, 2016. – 416 с.
10
производственной отрасли.
Бухгалтерская отчетность сочетает в себе систему показателей, которые
характеризуют производственно-финансовую деятельность организации,
вследствие укрупненной группировке объектов учета по видам,
соответствующим их экономическому содержанию. Данные группы объектов
учета составляют элементы бухгалтерской отчетности.
Главными элементами, характеризующими структуру имущества и
источников его формирования, а также напрямую относящиеся к определению
финансового состояния организации являются: активы, пассивы, к которые
входят обязательства предприятия и его собственный капитал. Элементами,
которые характеризуют эффективность деятельности предприятия, относятся
прибыль и убытки, полученные в результате реализации, а элементами,
напрямую, имеющие отношение к стоимостной оценке прибыли, являются его
доходы и расходы. При формировании бухгалтерской отчетности
перечисленные элементы расположены так, чтобы собранные отчетные данные
могли быть пригодны для разного рода пользователей для принятия финансовых
решений. Учитывая это, все элементы содержатся в определенных формах
бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский баланс организации является методом группировки и
комплексного отражения в денежном эквиваленте хозяйственных средств
организации по структуре и размещению, по источникам их образования на
конкретную дату.
Основные средства и нематериальные активы показывают в балансе по
конечной стоимости; основные и вспомогательные средства и сырье, покупные
у сторонних организаций материалы для изготовления своей продукции, бензин,
упаковку - по фактической себестоимости; произведенный поставленный товар
в зависимости от этапов списания общехозяйственных убытков и применения
счета «40». Производство товаров, выполнение работ, оказание услуг - по полной
или неполной фактической и нормативной себестоимости; исполнение
обязательств по кредитам и займам каждая сторона показывает в собственной
11
отчетности в цифрах, исходящих из бухгалтерских отметок и отмечаемых
верными.
Дебиторская задолженность, с истекшим сроком исковой давности,
прочие долги, являющиеся нереальными для взыскания с контрагентов,
списываются в соответствии с решением руководителя, за счет созданного на
предприятии резерва по сомнительным долгам, или же на финансовые
результаты. Списание долга в убыток не является аннулированием
задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента
списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника. Суммы
кредиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности,
списываются на финансовые результаты работы организации. При реализации и
прочего выбытия имущества организации убыток или доход по таким операциям
относят на финансовые результаты.
В разделах Отчета о финансовых результатах (форма №2) содержится
информация за отчетный и предыдущий периоды
2
:
- о прибыли (убытках) от реализации товаров (оказание услуг) - из
выручки-нетто вычитают себестоимость реализованных товаров коммерческие и
управленческие расходы, если это предусмотрено учетной политикой;
- об операционных доходах и расходах с выделением процентов к
получению и уплате;
- о внереализационных доходах и расходах и чистой (нераспределенной
прибыли / убытках) отчетного периода.
Отчет о финансовых результатах составляется в основном по данным
счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Отчет об изменении капитала (форма №3) - состоит из четырех разделов
и справки.
В первом разделе «Капитал» отражается остаток на начало периода
(года), поступления и расход, а также остаток на конец периода (года) составных
2
Грибов В.Д. Экономика организации (предприятия): учебник / В.Д. Грибов, В.П. Грузинов, В.А. Кузьменко. –
10-е изд.стер. – М.: КНОРУС, 2016. – 416 с.
12
долей собственного капитала.
Во втором разделе «Резервы предстоящих расходов» и в третьем разделе
«Оценочные резервы» отражаются остатки на начало и конец отчетного периода
(года) и движение числящиеся у предприятия резервов по предстоящим
расходам и оценочных резервов.
В четвертом разделе «Изменение капитала» содержится информация за
отчетный и предшествующие года (периоды) о сумме капитала на начало года
(периода), его рост, снижение и сумме капитала на конец отчетного года
(периода).
Отчет о движении денег (форма № 4) структурирован из следующих
разделов:
- остаток денег на начало годового периода;
- прибыло денег всего и по видам поступлений;
- расходовано денег средств всего и по направлениям;
- остаток денег на конец годового периода.
Движение денежных средств отражается по разным видам деятельности -
текущей, инвестиционной, финансовой.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) состоит из семи
разделов:
1. «Движение заемных средств» отражены остатки на начало и конец
отчетного периода (года), которые получены и израсходованы на долги или
краткосрочные займы, кредиты.
2. «Дебиторская и кредиторская задолженность» показываются данные об
конечных денежных средствах и движении за год по краткосрочной и
долгосрочной дебиторской задолженности с отметкой о просроченной, а также
сведения о полученных и выданных обеспечениях.
3. «Амортизируемое имущество» показаны итоги на начало года и
сведения о прибытии и расходах по отдельным видам нематериальных активов
и основных средств и имуществу для передачи в аренду с правом выкупа и по
договору проката, как отдельному виду аренды.
13
4. «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и
финансовых вложений» включает данные о своих и привлеченных ресурсах по
их видам.
5. «Финансовые вложения» отображает суммы остатков на начало и
конец года по отдельному виду долгосрочных и краткосрочных вложений.
6. «Расходы по обычным видам деятельности» показаны расходы по
видам за отчетный и ранний годы и сведения о градации остатков товаров,
производство которых не завершено, затрат новых периодов и резервов новых
затрат.
7. «Общественные показатели» указываются сведения о выплатах во
внебюджетные фонды, сведения о необходимых страховых взносах по
договорам страхования, не являющимся обязательным и др.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна
содержать в себе значительную информацию о предприятии, его финансовом
состоянии, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы,
методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности,
указываются изменения в учетной политике предприятия, указывается структура
совета директоров и исполнительного органа, сумму выданных им сумм
вознаграждения. Необходимо отражение в пояснительную записку информацию
о динамике основных экономических и финансовых показателей за несколько
лет, отражение будущих капиталовложений, проводимых экономических
мероприятий и иных данных, которые интересуют заинтересованных
пользователей информации годовой бухгалтерской отчетности.
1.2. Бухгалтерская отчетность предприятия как информационная
база финансового анализа
Предметом экономического анализа выступают хозяйственные операции,
в комплексе, которые составляют хозяйственно-финансовую деятельность
предприятия. Количественное содержание производственных операций
14
выражается финансовыми показателями, а количественная сторона
экономических операций организации - экономическими показателями. Большая
часть экономических показателей отражается в бухгалтерской отчетности.
3
Бухгалтерская отчетность является основой для проведения анализа
финансового состояния организации.
Цель финансового анализа - это оценка данных, которые отражаются в
отчетности, сопоставление имеющихся данных и формирование на их основании
новой информации, которая станет основой для принятия определенных
управленческих решений.
Регулирование по ведению бухгалтерского учета и составлению
бухгалтерской отчетности осуществляется на основании следующих
нормативно-правовых документов
4
:
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в
редакции от 28.11.2018 г.);
- Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организации» (в редакции от 19.04.2019 г.);
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению» (в редакции от 08.11.2010 г.);
- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,
утвержденное Приказом МинФина 29.07.1998 г. №34н (в редакции от 11.04.2018
г.);
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное
Приказом МФ от 06.07.1999 г. №43н (в ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018
г.).
Бухгалтерская отчетность – является заключительным этапом в системе
ведения бухгалтерского учета. Все компоненты бухгалтерского отчета
3
Донцова Л. В. Анализ бухгалтерской отчетности: учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. – 2-е изд. - М.:
изд-во «Дело и Сервис», 2012. – 336 с.
4
Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. – 6-е изд., испр. и
доп. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 378 с.