65
субъекта.
В последние годы решения в сфере формирования бухгалтерской
отчетности находят подробные описания в работах российских ученых. В
большей степени авторы статей в периодических изданиях отражают
содержание отдельных статей и строк в определенных формах отчетности, дают
комментарии к последним изменениям, которые происходили в бухгалтерской
отчетности. Данные вопросы изучены в работах, таких авторов, как Башкатова
Л.И., Дружиловская Т.Ю., Карзаева Н.Н., Касьяненко Е.А., Никитина В.Ю.,
Петрова В.Ю., Сотникова Л.В., Хусаинова А.С., Широбоков В.Г. и др.
13
Основной проблемой в бухгалтерской отчетности на сегодняшний день
выступает порядок определения ее уровня существенности. В работах авторов
Арабян К.К. и Попова О.В. рассматриваются решения этой проблемы.
Они полагают, что определение информации как существенной можно
связать с воздействием ее искажения на принятие на базе бухгалтерской
отчетности управленческих решений пользователей. С учетом этого, для
установить уровня существенности в бухгалтерском учете предприятию нужно
самостоятельно установить количественный критерий или уровень
существенности, закрепить выявленный уровень в бухгалтерской учетной
политике. Ученые предлагают для определения такого критерия применять
методику, которая основана на индуктивном подходе. Такой подход
подразумевает в себе, что первоначально рассчитывается существенность
наиболее значимых статей анализируемой отчетности, а далее путем сложения
рассчитанных показателей уровня существенности данных статей вычисляется
общий уровень существенности бухгалтерской отчетности. В то же время,
авторы заостряют внимание на том, что критерий уровня существенности
возможно исчислить как с использованием оборотно-сальдовой ведомости, так и
с используя данные бухгалтерского баланса. Ученые Арабян К.К. и Попова О.В.
пишут, что необходимо прописать в разделе учетной политике не один уровень
13
Башкатова Л.И. Новый формат бухгалтерского баланса / Л.И. Башкатова // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 2.
- С. 44 - 50
66
существенности для определенных объектов учета в зависимости от их важности
для работы предприятия.
14
По мнению Сотниковой Л.В., расчет существенности ошибок в
бухгалтерской отчетности между работниками бухгалтерии и аудиторами посеял
много разногласий. Она считает, что в основном бухгалтера предприятия в
учетной политике определяют существенность ошибки, которая основана на
принципах, установленных статьей 15.11 Кодекса об административных
правонарушениях Российской Федерации, на основании которой под грубым
нарушением правил ведения бухгалтерского учета и сдачи бухгалтерской
отчетности подразумевается искажение значений исчисленных налогов (сборов)
не менее чем на 10 %, искажение каждой статьи или строки в форме № 1 не менее
чем на 10 %. Сотникова Л.В. полагает, что данная позиция удобна, ведь при
определении ошибки анализируется ее воздействие именно на ту статью в
бухгалтерской отчетности, на которую воздействует эта ошибка, тем не менее
фактически не принимается во внимание совокупность определенных ошибок.
Автор считает, что большинство аудиторов с данной позицией к выявлению
ошибки не согласны. В то же время, большая часть внутренних аудиторских
нормативов крупнейших аудиторских фирм, даже и международных,
анализируют кумулятивный эффект от выявленных ошибок.
15
Филатова Р.В. описывает в своей статье, рассматривающей исправление
таких ошибок, как существенные в бухгалтерской отчетности, подчеркивает
следующие причины возникновения существенной ошибки:
1. Неверное использование на практике законодательства России и
нормативно-правовых актов в сфере бухгалтерского учета, а также учетной
политики предприятия;
2. Неверная классификация или же оценка фактов финансовой
деятельности;
14
Арабян К.К. Существенность в бухгалтерской отчетности / К.К. Арабян. О.В. Попова // Бухгалтерский учет. -
2012. - № 3. - С. 84 - 88
15
Сотникова Л.В. Исправление существенных ошибок в отчетности / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. -
2011. - № 11. - С. 56 - 59
67
3. Неточности в расчетах;
4. Неверное применение информации, которая есть на дату составления и
подписания годовой (квартальной) отчетности;
5. Недобросовестные действия ответственных лиц предприятия.
Филатова Р.В. считает, что основным фактором при проведении анализа
существенности ошибки выступает ее размер и характер, или же сочетание
первого и второго. Существенными могут являться как одна ошибка, так и их
совокупность. Автором приведены примеры: определены три ошибки, по
отдельности они незначительно оказывают влияние на строки и статьи в
бухгалтерском балансе, тем не менее в общей совокупности они существенно
искажают значения чистой прибыли предприятия. В данном случае ошибки
являются существенными.
16
Одной и из современных проблем, также является определение структуры
информации, которая входит в бухгалтерскую отчетность.
Автор Хусаинова А.С. полагает, что структура бухгалтерской отчетности,
которая определялась целями ее формирования, изменялась на основании
поставленных целей фирмы. Автор говорит о том, что: «Очевидным
представляется тот факт, что отчетность существенно расширялась для
представления информации лицам, принимающим управленческие решения
относительно деятельности хозяйствующего субъекта, представляющего
отчетные данные». Из вышесказанного Хусаинова А.С. подводит итог о
необходимости разделения информации, выступающей, как отчетная для
ознакомления с нею лиц, которые руководят предприятием, и людям, которые
собирают информацию на наивысшем уровне, а также принимающим
управленческие решения относительно внешних по отношению к предприятию
действий.
17
На каждом предприятии есть такая проблема, как не вовремя сданные
16
Филатова Р.В. Исправление существенных ошибок бухгалтерской отчетности / Р.В. Филатова // Бухгалтерский
учет. - 2011. - № 5. - С. 38 - 41.
17
Хусаинова А.С. Влияние целей формирования бухгалтерской отчетности на ее состав / А.С. Хусаинова //
Бухучет в сельском хозяйстве. - 2011. - № 10. - С. 22 - 28
68
первичные документы в бухгалтерию от работников, это также ведет к ошибкам
бухгалтерского учета в конце отчетного периода (года). Эту проблему в ООО
«ЮИИ-Сибирь» следует решить следующим образом, необходимо назначить
день в конце каждого месяца или трех месяцев, когда главный бухгалтер будет
проводить проверку по предоставленным первичным документам. При
выявлении недостающих или документов, у которых закончился срок действия,
сводить их в один документ, где будет представлен работник и его
задолженность по документации и, вывешивать на доску информации или же
делать рассылку всему персоналу. Так как в предприятие имеется три отделения,
которые расположены в разной отдаленности от головной бухгалтерии, то
бухгалтер отделения должен ежемесячно проверять наличие всей первичной
документации и подавать соответствующую информацию в главную
бухгалтерию.
3.2. Пути совершенствования бухгалтерской отчетности и их
эффективность
Опираясь на теоретические концепции отечественных и зарубежных
исследователей был проведен детальный и подробный анализ действий, которые
важно произвести перед непосредственной работой над формированием
бухгалтерской отчетности, а именно: инвентаризация имущества организации,
закрытие счетов, соотнесение данных синтетического и аналитического учета,
расчет оборотов и выведение конечного сальдо по счетам в Главной книге.
Особую значимость приобретает непосредственно исследование правил
формирования бухгалтерской отчетности в хозяйстве: выявлено содержание
отдельных статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах
предприятия, проанализированы преобразования в бухгалтерской отчетности за
2018 г. в отличие от отчетностей более ранних лет.
Таким образом, результатом настоящего исследования можно назвать
некоторые предложения по модернизации бухгалтерской отчетности
69
посредством особого способа формирования данных для ее составления.
Нельзя не отметить, что в современных организациях такого же типа не
разработан локальный документ, устанавливающий правила определения суммы
по отдельным строкам форм отчетности. При этом форму локального документа
необходимо утвердить в учетной политике юридического лица. Наиболее
целесообразным, по нашему мнению, представляется нижеприведенный в
таблица 17 вид.
Таблица 17
Фрагмент увязки учетных данных из регистров с формами
бухгалтерской отчетности на примере ООО «ЮИИ-Сибирь» за 2018
г.
Номе
р
счета
Название
счета
Строка
отчетности
Порядок расчета
Сумма,
тыс.ру
б.
Формула
Значени
я,
тыс.руб.
1
2
3
4
5
6
01
Основные
средства
1130
«Основные
средства»
Сальдо по счету
01 «Основные
средства» -
сальдо по счету
02
«Амортизация
основных
средств»
44063 –
5679
38384
02
Амортизация
основных
средств
03
Доходные
вложения
в
материальные
ценности
1140
«Доходные
вложения
в материальные
ценности»
Сальдо по счету
03
«Доходные
вложения
в материальные
ценности»
-
-
04
Нематериальн
ые активы
1110
«Нематериальн
ые активы»
Сальдо по счету
04
«Нематериальн
ые
активы» ―
Сальдо по счету
05
«Амортизация
нематериальны
х
активов»
-
-
05
Амортизация
нематериальн
ых активов
И т.д.
Конечно, такую форму важно модернизировать каждый год, основываясь
на списке рабочих счетов юридического лица.
70
Несмотря на это обстоятельство, рекомендуемая форма не только
значительно упростит и без того сложную деятельность специалистов
бухгалтерии по формированию бухгалтерской отчетности, но и при проведении
аудита поспособствует аудитору уменьшить трудозатраты на проверку, что в
свою очередь должно отразиться на цене аудита – она станет еще более
приемлемой.
В целом, предложенные в настоящем исследовании подходы помогут
организациям вывести составление бухгалтерского отчета на новый уровень,
главной характеристикой которого будет точность и достоверность показателей.
1. В ООО «ЮИИ-Сибирь» используется автоматизированная система
бухгалтерского учета с использованием современных персональных
компьютеров, что является важной частью системы информационного
обеспечения всей деятельности, на которых установлены обновленные
профессиональные программы такие, как «ORACLE Applications - MAXAM -
PRODUCCION» для ведения бухгалтерского учета. Но бухгалтерский учет в
отделениях осуществляется по журнально-ордерной системе, результаты
которой передаются в конце каждой недели в главную бухгалтерию, где
соответственно данные заносятся в программу. Данный способ является
трудоемким, а также при такой работе могут возникать случайные ошибки,
вызванные усталостью и невнимательностью одной либо другой стороны.
Поэтому Обществу лучше подключить удаленную точку, или единую сеть,
то есть подключить к серверу специализированной программы «ORACLE
Applications - MAXAM - PRODUCCION» бухгалтерии трех отделений, тогда
бухгалтера первого, второго и четвертого отделения могли бы вносить данные
непосредственно в программу через удаленный стол, что сэкономило бы время
работы и снизило вероятность случайных ошибок. Поэтому хозяйствующему
субъекту необходимо приобрести дополнительную лицензию «ORACLE
Applications - MAXAM - PRODUCCION» на 5 рабочих мест, составим проводки
по данной операции.
1) Дт 97 Кт 60 – 18 305,08 руб. – отражены расходы на приобретение
71
дополнительной лицензии;
2) Дт 19 Кт 60 – 3 294, 92 руб. – отражен НДС;
3) Дт 68 субсчет «НДС» Кт 19 – 3 294,92 руб. – принят к вычету НДС;
4) Дт 60 Кт 51 – 21 600 руб. – оплачена покупка программного обеспечения;
5) Дт 20 Кт 97 – 1 525,42 руб. – начисление ежемесячной амортизации (4
140 / 12 мес.).
Представим выявленные недостатки и способы их усовершенствования в
таблице 18.
Таблица 18
Выявленные недостатки и рекомендации по их
усовершенствованию в ООО «ЮИИ-Сибирь»
Недостатки
Рекомендации
1)Разделение ведения бухгалтерского
учета в отделениях и головном офисе
1)Подключение удаленных точек и
использование единой локальной сети,
с помощью которой обновления
специализированной программы
2)Несвоевременное представление
первичных документов
2)Выбрать определенный день
проверки полного наличия первичных
документов, а также уведомление
персонала о задолженности
документации
Данные рекомендации должны помочь Обществу вести более
достоверный и менее трудоемкий учет, что впоследствии повысит
эффективность и качество заполнения бухгалтерской финансовой отчетности.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основными источниками информации для анализа финансового
состояния предприятия являются данные бухгалтерской отчетности. Ведь для
того, чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность
финансовыми ресурсами, платежеспособность предприятия, его финансовые
взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей нужна для
эффективного управления предприятием. С их помощью руководители
осуществляют планирование своей деятельности. Бухгалтерская отчетность
является по существу «лицом» фирмы. Она представляет собой систему
обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-
хозяйственной деятельности предприятия.
Главная цель производственного предприятия в современных условиях –
получение максимальной прибыли, что невозможно без эффективного
управления капиталом. Поиски резервов для увеличения прибыльности
предприятия составляют основную задачу.
ООО «ЮИИ-Сибирь» специализируется на производстве взрывчатых
веществ.
Исследования показали, что деятельность предприятия финансируется за
счет собственных средств. Баланс предприятия можно считать ликвидным. На
основании качественной оценки значений показателей на конец анализируемого
периода, а также их динамики в течение периода и прогноза на ближайший год,
получены следующие выводы.
Финансовое положение организации характеризуется как устойчивое.
Среди положительно характеризующих финансовое состояние ООО
«ЮИИ-Сибирь», можно выделить:
73
- баланс обладает достаточной ликвидностью, а это означает, что
поступления денежных средств с учетом имеющихся материально-
производственных запасов в 2018 году больше чем, внешние обязательства;
Одной из стратегических целей должно быть обеспечение
долговременных конкурентных преимуществ по приоритетным видам
продукции, обеспечение эффективности существующей организацией продаж,
четко по всем параметрам отслеживать конъюнктуру рынка, избрать более
широкую политику формирования розничных цен по отношению к конкурентам,
в производстве должен быть задействован весь потенциал мощностей.
74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(в ред. от 28.11.2018 г.)
2. Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «О
несостоятельности (банкротстве)» (в ред. от 03.07.2019 г.)
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998
№ 146-ФЗ (ред. от 06.06.2019), часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от
03.07.2019)
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России
от 29.06.1998 г. № 34н (в ред. от 11.04.2018 г.)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 г № 32н (ред. от
06.04.2015 г.)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 г № 33н (в ред. от
06.04.2015 г.)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.02 г №
114н (в ред. от 06.04.2015 г.)
8. Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности
предприятия: моногр. / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. - М.: Дело и сервис;
Издание 3-е, перераб. и доп., 2014. - 272 c.
9. Арабян К.К. Существенность в бухгалтерской отчетности / К.К.
Арабян. О.В. Попова // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 3. - С. 84 - 88.