аналитик имеет возможность реально оценить состояние дел на предприятии.
Он может из первых источников получить достоверные сведения о
формировании прибыли от продаж, о структурах себестоимости выпущенной
и проданной продукции, о себестоимости отдельных изделий, о характере и
причинах отклонений от цен на продукцию и затрат на ее производство и
продажу, а также изучить характер ответственности должностных лиц за
соблюдение бюджетов накладных производственных и сбытовых расходов с
выдачей соответствующих рекомендаций.
По широте охвата аналитических задач внутренний анализ может быть
квалифицирован как наиболее полный, комплексный, способный дать
управляющим необходимый материал для принятия соответствующих
решений. Результаты внутреннего анализа используются руководителями для
совершенствования техники, технологии и организации производства. Они
являются в конечном счете одним из важнейших средств конкурентной
борьбы между товаропроизводителями. Данные внутреннего анализа играют
решающую роль в разработке важнейших вопросов конкурентной политики
предприятия. Они также используются при оценке выполнения
поставленных перед предприятием задач и для разработки программы на
перспективу. По этим причинам результаты внутреннего анализа огласке не
подлежат: они относятся к сведениям, являющимся коммерческой тайной.
В свою очередь, как внутренний, так и внешний экономический анализ
является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности,
который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов: финансового
анализа и управленческого анализа.
Как во внешнем, так и во внутреннем анализе применяются следующие
технические виды экономического анализа:
- общеэкономический;
- технико-экономический;
- функционально-стоимостный;
- финансово-экономический.
14
Под общеэкономическим (ОЭА) следует понимать анализ, который
осуществляется в основном по материалам отчетности (годовой,
квартальной). Он позволяет получить лишь общую оценку хозяйственной
деятельности предприятия, определить влияние обобщенных экономических
факторов на результаты работы в прошлом. Этот анализ не может показать
возможные резервы производства на будущее.
Технико-экономическим (ТЭА) считается анализ, с помощью которого
можно оценивать результаты работы предприятия во взаимосвязи с
направлениями технического развития, а также определять влияние на
конечные экономические показатели технических, технологических,
организационных и других конкретных производственных факторов и
выявлять комплексные резервы производства.
В технико-экономическом анализе можно решать вопросы повышения
эффективности производства в сочетании с вопросами улучшения
использования техники, технологии производства, организации и управления
производством, экономии материальных и трудовых ресурсов.
Результаты анализа - диагностика состояния и прогнозирование
повышения эффективности работы на ближайшем отрезке времени и в
длительной перспективе.
Функционально-стоимостный анализ (ФСА) направлен на выявление
возможностей повышения эффективности анализируемых объектов путем
выбора наиболее оптимального варианта выполнения ими своих функций и
минимизации затрат на создание и эксплуатацию этих объектов.
При ФСА анализируемый объект рассматривается как комплекс
выполняемых им функций, из которых одни являются основными, так как
вытекают из самого назначения объекта, другие - вспомогательными,
создающими условия для реализации основных функций, а третьи - и вовсе
ненужными. Материальными носителями отдельных функций являются
конкретные части изучаемого объекта (детали и узлы машины, операции
технологического процесса, структурные подразделения аппарата
15
управления и т.д.). При этом обязательно определяется величина затрат на
каждую из функций.
В результате выявляются возможности усовершенствовать
анализируемый объект путем исключения ненужных функций и части
вспомогательных, а также путем выполнения основных функций более
прогрессивным способом и с помощью более экономичных материальных
носителей.
Финансово-экономический анализ (ФЭА) приобретает все большее
значение в связи с внедрением рыночных отношений.
Условия рынка требуют самого пристального внимания не только к
вопросам производства продукции, но и к условиям ее продажи. ФЭА -
изучение условий и возможности эффективного сбыта продукции, изучение
возможности получения максимальной прибыли за счет эффективного
взаимодействия сферы производства и сферы продажи продукции.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это информация о
финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату,
финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за
отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями
бухгалтерского законодательства (п. 1 ст. 3 Закона от 6 декабря 2011 г. N
402-ФЗ). Бухотчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета
по установленным формам (абз. 2 п. 4 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность
организации", утв. Приказом Минфина от 6 июля 1999 г. N 43н).
Бухгалтерская отчетность должна давать ее пользователям (а это не
только госорганы, но и участники ООО, акционеры, собственники
имущества, банки и др. заинтересованные лица) достоверное представление о
финансовом положении дел в компании (п. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).
Содержащаяся в ней информация должна быть полезной, полной (с учетом ее
существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку), нейтральной
(исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп
пользователей бухотчетности перед другими). При этом при составлении
16
бухотчетности организации нужно придерживаться принятого ею
содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного
периода к другому (ПБУ 4/99).
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и
в рублях (п. 15 и 16 ПБУ 4/99). При этом данные бухотчетности следует
приводить в тысячах рублей или, если у компании крупные обороты, в
миллионах рублей, но в любом случае без десятичных знаков (приложения N
1 и 5 к Приказу Минфина N 66н).
"Основной" состав бухотчетности
В общем случае годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность
состоит из (п. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ):
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- приложений к балансу и отчету о финансовых результатах.
Формы бухотчетности организаций (за исключением кредитных и
государственных (муниципальных) учреждений) утверждены Приказом
Минфина от 2 июля 2010 г. N 66н. В соответствии с данным Приказом
приложениями к балансу и отчету о финансовых результатах являются:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет о целевом использовании средств;
- пояснения. Они могут оформляться как в табличной, так и в текстовой
форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме,
определяется организациями самостоятельно, но с учетом приложения N 3 к
Приказу Минфина N 66н.
Баланс и Отчет о финансовых результатах являются основными
формами бухотчетности. Показатели первой из них говорят о финансовом
положении дел в компании, а другой - о результатах финансовой
деятельности предприятия.
Баланс и Отчет о финансовых результатах включаются в состав
17
бухотчетности в обязательном порядке. Единственное, о чем следует
упомянуть, - отдельным малым и средним предприятиям с этой целью
разрешено использовать упрощенные формы. Как общие, так и упрощенные
формы утверждены Приказом Минфина от 2 июля 2010 г. N 66н.
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В
активе отражается имущество организации и задолженность контрагентов
(ОС, "дебиторка" и т.д.). В пассиве же раскрываются источники, за счет
которых эти активы появились (собственный капитал, "кредиторка" и т.д.).
При этом баланс должен сойтись, то есть активы и пассивы должны быть
между собой равны.
Годовой бухгалтерский баланс составляется на 31 декабря отчетного
года (ч. 1, 6 ст. 15 Закона 402-ФЗ). При этом в нем приводятся аналогичные
данные на 31 декабря прошлого и позапрошлого годов (п. 10 ПБУ 4/99).
Стоимость имущества и обязательств в балансе нужно отражать за
минусом регулирующих величин. К таким регулирующим величинам, в
частности, относятся суммы начисленной амортизации, резерв по
сомнительным долгам, резерв под снижение стоимости материальных
ценностей, резерв под обесценивание финансовых вложений.
Форма отчета о финансовых результатах (ОФР) утверждена
Минфином. В годовом ОФР отражаются данные о доходах и расходах,
признанных в бухгалтерском учете компании за отчетный и предыдущий
годы.
18
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕСКОИ ОТЧЕТНОСТИ ООО
«ЛИДЕР»
2.1 Организационная характеристика ООО "Лидер"
Общество с ограниченной ответственностью образовалось в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Основными направлениями деятельности ООО «Лидер» являются:
- торгово-посредническая деятельность,
- коммерческая деятельность и комиссионная торговля,
- производство автомобильных запчастей;
- внешнеэкономическая деятельность,
- оптовая и розничная торгово-закупочная деятельность,
- и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.
ООО «Лидер» является юридическим лицом по Российскому
законодательству.
Правовое положение ООО «Лидер» определяется Российским
законодательством, договором о создании и деятельности ООО «Лидер» и
настоящим Уставом.
ООО «Лидер» для достижения установленных целей своей
деятельности право от своего имени заключать сделки, приобретать
имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом
и ответчиком в суде, арбитраже и третейском суде.
ООО «Лидер» осуществляет владение, пользование и распоряжение
своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности и
назначением имущества.
ООО «Лидер» отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим
ему имуществом. Государство не отвечает по его долгам, ООО «Лидер» не
отвечает по долгам государства.
19
ООО «Лидер» имеет самостоятельный баланс и действует на основе
полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости,
имеет печать, штамп, бланки со своим наименованием, товарный знак,
эмблему и другие реквизиты.
Уставный капитал ООО «Лидер» формируется из стоимости вкладов
его Учредителей.
Уставный капитал определяет минимальный размер имущества ООО
«Лидер», гарантирующего интересы его кредиторов.
В ООО «Лидер» образуются следующее фонды: резервный, развития
производства, материального поощрения, социально - культурные
мероприятий, представительский.
Резервный фонд образуется в размере 15 процентов от Уставного
фонда.
Средства фонда находятся в полном распоряжении организации.
Форма собственности ООО «Лидер» - частная.
Собственностью являются принадлежащие ему средства производства
и иное имущество, необходимое для осуществления уставных целей.
ООО «Лидер» могут принадлежать здания, сооружения, машины,
оборудование, транспортные средства, производственная продукция, товары,
денежные средства и иное имущество. ООО «Лидер» ведет оперативный,
бухгалтерский и статистический учет в соответствии с порядком,
установленным Российской Федерацией. Контроль за финансовой
деятельностью ООО «Лидер» осуществляется ревизионной комиссией.
Ревизор проводит ежегодные плановые ревизии и отчитывается перед
собранием общества и по требованию хотя бы одного Учредителя могут быть
проведены внеплановые ревизии.
ООО «Лидер» ликвидируется в следующих случаях:
- по решению Совета Учредителей в случае его убыточности;
- на основе решения суда;
- по другим основаниям, предусмотренных законодательством.
20
Анализируя данные таблицы 1, можно сделать следующие выводы.
Чистая прибыль ООО «Лидер» за исследуемый период значительно
сократилась с 2 360 тыс.руб. до 110 тыс.руб. На это сокращение, прежде
всего, повлияло снижение выручки от продажи: в 2017 году по сравнению с
2016 годом выручка сократилась на 11,03%
Себестоимость проданных товаров в 2017 году по сравнению с 2015
годом возросла на 13,38%, а по сравнению с 2016 годом снизилась на 8,97%,
что характеризуется положительно для деятельности ООО «Лидер».
Прибыль от продажи товаров также соответственно снижается в 2017
году по сравнению с 2016 годом на 37,79%.
Производительность труда на 1 работника из года в год растет, это
характеризуется сокращением численности работающих до 5 человек в 2017
году. Фонд оплаты труда увеличивается.
Средняя заработная плата в 2016 году о сравнению с 2015 годом
возросла на 13,16%, а в 2017 году по сравнению с 2015 и 2016 гг. - на 31,63%
и на 16,32% соответственно.
Среднегодовая стоимость основных фондов возросла в 2017 году по
сравнению с 2015 годом на 18,51%. Их стоимость в 2017 году осталась на
уровне 2016 года, составила 125 490 руб.
Фондоотдача, которая характеризует эффективность использования
основных фондов, в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилась на
3,58%, а в 2017 году по сравнению с 2015 и 2016 гг. снижается на 7,85% и на
11,04% соответственно.
Это характеризуется снижением выручки от продажи товаров. Общие
затраты на продажу товаров в 2016 году по сравнению с 2015 годом
увеличились на 24,83%, а в 2017 году по сравнению с 2016 годом снижаются
на 9,13%.
Также наблюдается тенденция снижения затрат на 1 рубль выручки от
продажи товаров.
22
Рентабельность продаж за исследуемый период имеет тенденцию к
снижению.
Так, в 2017 году по сравнению с 2015 годом и с 2016 годом
рентабельность продаж снижается на 40,23% и а 30,0% соответственно.
2.3 Анализ финансовой отчетности ООО «Лидер»
Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов
организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимы как для
осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для
принятия управленческих решений на перспективу (45, с. 178).
Проанализируем в таблице 2 структуру статей актива балансов ООО
«Лидер» за 2015 - 2017 гг.
Анализируя данные таблицы 2, мы наблюдаем, что за исследуемый
период активы ООО «Лидер» возросли в 2016 году по сравнению с 2015
годом на 1530 тыс.руб., или на 49,84%; в 2017 году по сравнению с 2016
годом на 190 тыс.руб., или на 4,13%. Это произошло в основном за счет
увеличения объема оборотных активов в 2016 году по сравнению с 2015
годом на 1530 тыс.руб., или на 51,34%; в 2017 году по сравнению с 2016
годом на 210 тыс.руб., или на 4,66%.
Внеоборотные активы в 2016 году остались на уровне 2015 года и
составили 90 тыс.руб.; а в 2017 году по сравнению с 2016 годом снизились на
20 тыс.руб., или на 22,22%.
Иначе говоря, за исследуемый период в оборотные средства были
вложены все средства, чем в основной капитал.
При этом материальные оборотные средства увеличились в 2016 году
по сравнению с 2015 годом на 1140 тыс.руб., или на 63,33%; а в 2017 году по
сравнению с 2016 годом на 30 тыс.руб., или на 1,02%.
23
Таблица 2
Динамика структуры статей актива баланса
Показатели
Сумма, тыс.руб. Абсолютное
отклонение
(+,-),
тыс.руб.
Доля актива, % Отклонение
доли, %
Темп
прироста
(+,-), %
2015
год
2016
год
2017
год
2016
от
2015
2017
от
2016
2015
год
2016
год
2017
год
2016
от
2015
2017
от
2016
2016
от
2015
2017 от
2016
I. Внеоборотные активы
Основные средства 90 90 70
-
-20 2,93 1,96 1,46
-0,97
-0,50
-
-22,22
Итого по разделу I 90 90 70
-
-20 2,93 1,96 1,46
-0,97
-0,50
-
-22,22
II. Оборотные активы
Запасы
1800 2940 2970 + 1140 +30 58,63 63,91 62,00 +5,28
-1,91
+63,33
+ 1,02
НДС по
приобретенным
ценностям
110 200 200 +90
-
3,58 4,35 4,18
+0,77 -0,17 +81,82
-
Дебиторская
задолженность
910 320 770 -590 +450
29,64
6,96 16,08 -22,68
+9,12 -64,84
+ 140,63
Денежные средства 160 1050 780 +890 -270
5,21
22,83 16,28
+ 17,62
-6,55 в 5,5 р
-25,71
Итого по разделу II
2980 4510 4720 + 1530 + 210
97,07 98,04 98,54 +0,97
+0,5
+51,34
+4,66
Баланс 3070 4600 4790 + 1530 + 190 100,00 100,00 100,00
- -
+49,84
+4,13
24