3
Содержание
Введение
4
1 Теоретические аспекты составления и анализа бухгалтерской
отчетности предприятия
7
1.1 Состав и правила заполнения бухгалтерской отчетности предприятия
7
1.2 Методика анализа бухгалтерской отчетности
15
1.3 Методика аудита бухгалтерской отчетности
25
2 Состав и анализ бухгалтерской отчетности ООО «МПК Мясодел»
37
2.1 Общая характеристика организации
37
2.2 Анализ бухгалтерского баланса организации
39
2.3 Анализ отчета о финансовых результатах организации
47
3 Разработка мероприятий по улучшению финансового состояния
ООО «МПК Мясодел» и определение их эффективности
55
3.1 Мероприятия направленные на улучшение финансового состояния
организации
55
3.2 Определение эффективности разработанных мероприятий
61
Заключение
67
Список использованной литературы
71
Приложение 1. Бухгалтерский баланс ООО «МПК «Мясодел»
75
Приложение 2. Отчет о финансовых результатах ООО «МПК «Мясодел»
77
4
Введение
Современные условия деятельности российских предприятий
характеризуются постоянным изменением законодательства, влиянием
внешних санкций, ограничением доступа к иностранным капиталам и прочими
тенденциями. Как следствие существующих негативных тенденций в
экономике страны, финансовое состояние многих предприятий ухудшается,
замедляются инвестиции в собственное развитие, снижается количество
инвестиционных проектов, направленных на модернизацию и расширение
производства.
Для предупреждения такой ситуации необходимо постоянно выявлять
резервы улучшения собственного финансового состояния для дальнейшего
развития предприятия в частности, и развития промышленного потенциала
России в целом.
Для повышения уровня финансового состояния предприятия
необходимо обладать качественной, актуальной и достоверной информацией о
тенденциях финансово-хозяйственной деятельности предприятия, только по
результатам анализа данной информации представляется возможность выявить
пути улучшения финансового состояния.
В современном мире обязательной частью информационной системы
любого предприятия является бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская
отчетность предприятия является единой системой данных о его
имущественном и финансовом положении и о результатах его финансово-
хозяйственной деятельности, которая формируется по установленным формам,
также бухгалтерская отчетность предприятия является одним из главных его
инструментов при разработке мероприятий по улучшению финансового
состояния.
Информация, которая содержится в бухгалтерской отчетности,
позволяет оценить способности предприятия воспроизводить денежные
средства и аналогичные им активы, генерировать прибыль, стабильно
5
функционировать, а также делает возможным сравнение информации за разные
периоды времени, для объективной оценки финансового состояния
предприятия.
Результаты анализа бухгалтерской отчетности дают возможность
выявить и устранить недостатки в финансовом состоянии предприятия, а также
найти резервы улучшения его финансового состояния и платежеспособности,
спрогнозировать финансовые результаты, исходя из реальных условий
хозяйственной деятельности.
Бухгалтерская отчетность предприятия является основным источником
информации о его деятельности, «чтение» которой дает представление о
финансовом состоянии, целесообразности вложений и о тенденциях развития,
поэтому бухгалтерскую отчетность можно назвать «зеркалом», в котором
отражается вся финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Из данных
бухгалтерской отчетности пользователи, заинтересованные в результатах
деятельности предприятия, получают различного рода информацию,
необходимую для принятия управленческих решений по вопросам финансового
состояния предприятия.
Исходя из всего вышесказанного, тема работы является значимой и
актуальной для любого российского предприятия.
Целью работы является анализ бухгалтерской отчетности ООО «МПК
«Мясодел» для разработки мероприятий по улучшению его финансового
состояния.
Из цели вытекают следующие задачи работы:
изучить теоретические аспекты составления и анализа бухгалтерской
отчетности предприятия;
изучить состав бухгалтерской отчетности ООО «МПК Мясодел»
проанализировать бухгалтерский баланс и отчет о финансовых
результатах ООО «МПК Мясодел»;
разработать мероприятия по улучшению финансового состояния ООО
«МПК Мясодел»;
6
определить эффективность разработанных мероприятий.
Объектом исследования в работе является предприятие по переработке
мяса птицы ООО «МПК «Мясодел».
Предметом исследования в работе является бухгалтерская отчетность
ООО «МПК «Мясодел».
Теоретической базой исследования являются учебная и периодическая
литература по бухгалтерскому учету, финансовому анализу и аудиту таких
авторов как: Ю. В. Алексеев, И. М. Дмитриева, В. А. Ерофеева, В. Д.
Новодворский, О. Е. Орлова, Л. Б. Сунгатуллина, А. К. Шишкин.
В ходе исследования применялись такие методы, как: вертикальный
анализ, горизонтальный анализ, сравнительный анализ, трендовый анализ,
табличный и графический методы представления информации, метод
коэффициентов.
Практическая значимость проведенной работы заключается в том, что
анализ бухгалтерской отчетности ООО «МПК «Мясодел» осуществлялся на
основании достоверной бухгалтерской отчетности за последние годы, поэтому
разработанные рекомендации по улучшению финансового состояния
предприятия могут быть применены на практике.
7
1 Теоретические аспекты составления и анализа
бухгалтерской отчетности предприятия
1.1 Состав и правила заполнения
бухгалтерской отчетности предприятия
Согласно ч. 1 ст. 14 Закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
бухгалтерская отчетность коммерческих предприятий включает бухгалтерский
баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к балансу – это отчет о
движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и пояснения.
1
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета
Российской Федерации актом высшего уровня является Закон № 402-ФЗ. Все
подзаконные нормативные акты, имеющие в качестве предмета регулирования
отношения, регулируемые указанным законом, в частности состав
бухгалтерской отчетности, должны применяться в части, не противоречащей
Закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Регулирование бухгалтерского учета в соответствии с ч. 1 ст. 21 Закона
№ 402-ФЗ осуществляется посредством:
федеральных стандартов (ФСБУ);
отраслевых стандартов (ОСБУ);
нормативных актов Банка России, предусмотренных ч. 6 ст. 21 Закона
№ 402-ФЗ;
рекомендаций в области бухгалтерского учета;
стандартов экономического субъекта.
В бухгалтерской отчетности полностью отражается финансовое
состояние предприятия. Составление бухгалтерской отчетности является самой
важной частью бухгалтерской работы, которую необходимо осуществлять
согласно определенным методике, правилам и требованиями. Их нарушение
1
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете»
// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
8
могут нести материальную и иную ответственность. Поэтому главному
бухгалтеру необходимо знать порядок составления бухгалтерской отчетности,
все узкие отраслевые нюансы и постоянно отслеживать изменения в
регулировании бухгалтерского учета, появление которых происходит ежегодно.
Существует определенная последовательность составления
бухгалтерской отчетности предприятия, данная последовательность
представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Последовательность составления бухгалтерской
отчетности предприятия
2
Соблюдение последовательности составления бухгалтерской отчетности
коммерческого предприятия, представленной на рисунке 1, позволяет получить
в итоге корректную и достоверную бухгалтерскую отчетность.
2
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для академического
бакалавриата / А.С. Алисенов. – Люберцы: Юрайт, 2016. – 457 c.
Составление первичной бухгалтерской документации
Сверка данных аналитического и синтетического учета
проверка соответствия информации на бухгалтерских счетах
Закрытие бухгалтерских счетов
Определение результатов от продаж и от прочих неосновных
видов деятельности предприятия
Определение чистой прибыли
Реформация бухгалтерского баланса
Заполнение форм бухгалтерской отчетности
9
Технология составления бухгалтерской отчетности включает следующие
составляющие:
изучение и четкое осознание основных принципов, формирования
бухгалтерской отчетности;
соблюдение последовательности составления бухгалтерской
отчетности;
осуществление всех предварительных процедур, которые
предшествуют заполнению отчетных форм;
соблюдение четкого порядка составления бухгалтерской отчетности;
аудита и анализ форм бухгалтерской отчетности.
3
Существуют общие правила составления бухгалтерской отчетности
коммерческого предприятия, их соблюдение необходимо для соблюдения ее
достоверности и объективности. Данные правила заключаются в следующем:
не пренебрегать проведением подготовительной работы;
заполнение форм бухгалтерской отчетности с соблюдением всех
необходимых требований по установленной форме;
в случае наличия исправлений их необходимо заверить подписью
исполнителя и датой;
формы отчетности подписываются руководителем и главным
бухгалтером при наличии аудиторского заключения.
4
Порядок составления бухгалтерской отчетности предприятия
представлен в ПБУ 4/99 «Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации», он включает следующие принципы:
информация в бухгалтерской отчетности должна быть абсолютно
достоверной – показывать только то, что есть на самом деле;
предоставление полной информации с учетом показателей отдельных
структурных подразделений, филиалов, представительств предприятия;
3
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б.
Иззука. – М.: Дашков и К, 2016. – 248 c.
4
Сулейманова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Сулейманова,
В.В. Хисамудинов. - М.: Финансы и статистика, 2017. – 192 c.
10
использование только актуальных образцов форм бухгалтерской
отчетности;
когда числовые данные по отдельному показателю отсутствуют,
необходимо проставить прочерк. Существенные данные необходимо отражать
в отдельных графах, несущественные – в пояснениях;
в формах бухгалтерской отчетности должны присутствовать все
необходимые реквизиты.
5
Необходимо также отметить, что информация, которая предоставляется
в бухгалтерской отчетности, должна быть непрерывной, последовательной и
предоставляться в установленные сроки.
Рассмотрим, как заполнить бухгалтерский баланс и отчет о финансовых
результатах предприятия за 2018 год.
Бухгалтерский баланс делится на две взаимосвязанные части:
имущество, отражаемое в активе, и источники, отражаемые в пассиве.
Следующий принцип его структурного построения – ранжирование по
ликвидности, то есть способности имущества превращаться в деньги. Активы и
обязательства разделяются в зависимости от сроков их погашения. При
составлении баланса к оборотным активам и текущим обязательствам
относятся средства со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной
даты; к внеоборотным активам и долгосрочным обязательствам –
соответственно, средства со сроком погашения свыше 12 месяцев.
В зависимости от источников финансирования пассив баланса делится
на капитал и заемные средства. При этом пассив состоит из трех разделов в
порядке убывания сроков погашения пассивов:
собственные средства, не имеющие срока погашения;
долгосрочные обязательства со сроком погашения не ранее чем через
12 месяцев;
5
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ
4/99)» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
11
краткосрочные обязательства, подлежащие возврату в течение 12
месяцев.
В бухгалтерском балансе указываются данные за последние три
отчетных периода.
Все строки, которые должны быть в бухгалтерском балансе, приведены
в его типовой форме. Если данных для заполнения какой-то строки нет,
необходимо проставить прочерк (п. 11 ПБУ 4/99).Так, у большинства
организаций будут прочерки в строках 1110 - 1140, 1160, 1320 - 1360, 1430,
1450.
В строке 1150 «Основные средства» необходимо указать остаточную
стоимость основных средств, она составляет разницу между сальдо по счетам
01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». В эту же
строку включается незавершенное строительство – сальдо по счету 08-3
«Строительство объектов основных средств».
В строке 1170 «Финансовые вложения, срок обращения (погашения)
которых превышает 12 месяцев» указывают стоимость долгосрочных
финансовых вложений. Это акции и доли в уставном капитале других
организаций, а также векселя и займы со сроком погашения после 31.12.2019.
Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы» отражает не названные в
типовом балансе активы. Например, стоимость материалов, предназначенных
для строительства.
Расчет строки 1210 «Запасы»: необходимо сложить сальдо по счетам
учета материально-производственных запасов – 10 «Материалы», 41 «Товары»,
43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» и затрат – 20 «Основное
производство», 44 «Расходы на продажу». Эту сумму необходимо уменьшить
на кредитовое сальдо счетов 14 «Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей» и 42 «Торговая наценка».
Расчет строки 1230 «Дебиторская задолженность»: необходимо сложить
сложите дебетовое сальдо всех субсчетов по счетам 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
12
68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с
подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75
«Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», результат уменьшается на кредитовое сальдо по счету 63
«Резервы по сомнительным долгам».
В строке 1240 указывают стоимость краткосрочных финансовых
вложений. Это векселя и займы, которые будут погашены в 2019 г. Не нужно
сюда включать стоимость денежных эквивалентов – их показывают вместе с
денежными средствами в строке 1250.
Строка 1260 «Прочие оборотные активы» отражает неназванные в
типовом балансе активы, например дебетовое сальдо по счету 94 «Недостачи и
потери от порчи ценностей».
В строку 1370 «Нераспределенная прибыль» переносится сальдо счета
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если оно дебетовое, по
строке 1370 в скобках показывается убыток.
В строке 1520 «Кредиторская задолженность» указывается суммарное
кредитовое сальдо всех субсчетов к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по
налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными
лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с
учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и субсчета
75-2 «Расчеты по выплате доходов».
В строке 1530 «Доходы будущих периодов» указывается сумма
кредитовых сальдо счетов 98 «Доходы будущих периодов» и 86 «Целевое
финансирование».
Показатель строки 1540 «Оценочные обязательства» равен кредитовому
сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Как правило, здесь отражают
остаток резерва на оплату отпусков.