53
Проанализировав отчет о финансовых результатах ООО «МПК
«Мясодел», можно сделать следующие выводы.
Отчет о финансовых результатах ООО «МПК «Мясодел» составляется
главным бухгалтером организации по установленной форме.
Отчет о финансовых результатах ООО «МПК «Мясодел» за отчетный
период характеризуется снижением финансового результата деятельности
организации на 40,41%, на это повлияло превышение темпов роста
себестоимости реализованной продукциями над темпами роста выручки, также
увеличение коммерческих, управленческих и прочих расходов.
В структуре доходов ООО «МПК «Мясодел» преобладает выручка от
основных видов деятельности, в структуре расходов – себестоимость
реализованной продукции, такая структура является типичной для
коммерческой организации.
Показатели рентабельности за отчетный период соответствуют
нормативному значению, их фактическое значение больше нуля, кроме
рентабельности капитала, но в то же время наблюдается их значительное
снижение в 2017 г., показатели деловой активности также ухудшаются. Из
этого следует, что оборотные средства и капитал ООО «МПК «Мясодел»
используются не эффективно, так как не могут обеспечить рост выручки и
прибыли организации при своем увеличении.
Бухгалтерская отчетность ООО «МПК «Мясодел» и показатели,
рассчитанные на ее основе, дали представление о финансовом состоянии
организации. ООО «МПК «Мясодел» можно охарактеризовать как
организацию, обладающую ликвидностью и платежеспособностью,
рентабельностью, но в то же время существует риск их потери, учитывая
динамику ухудшения данных показателей, деловая активность организации
находится на низком уровне. В целом финансовое состояние ООО «МПК
«Мясодел» за отчетный период снижается, на это повлиял рост дебиторской
задолженности, заемных средств при одновременном снижении прибыли.
54
Основной причиной снижения прибыли стало превышение темпов роста
себестоимости над темпами роста выручки.
По данным анализа бухгалтерской отчетности выявлены причины
ухудшения финансового состояния ООО «МПК «Мясодел», на основании
которых необходимо разработать мероприятия по его улучшению.
55
3 Разработка мероприятий по улучшению финансового состояния
ООО «МПК «Мясодел» и определение их эффективности
3.1 Мероприятия, направленные на
улучшение финансового состояния организации
Результаты анализа бухгалтерской отчетности ООО «МПК «Мясодел»
показывают, что для исследуемой организации необходима разработка
мероприятий по улучшению ее финансового состояния.
Благодаря показателям, рассчитанным по данным бухгалтерского
баланса и отчета о прибылях и убытках, стало ясно, что у ООО «МПК
«Мясодел» существует риск стать неплатежеспособным и неликвидным
предприятием, также снижается эффективность использования актива и
капитала организации. В ходе анализа были выявлены причины, которые
повлияли на ухудшение финансовых показателей – это высокий рост
дебиторской задолженности, большой объем заемного капитала, значительный
рост себестоимости продукции.
По результатам анализа бухгалтерской отчетности ООО «МПК
«Мясодел», с целью улучшения финансового состояния, предлагается ряд
мероприятий, они представлены в таблице 12.
Таблица 12
Мероприятия по улучшению финансового состояния
ООО «МПК «Мясодел»
Мероприятия
Пути реализации мероприятий
Цель
мероприятия
Снижение
дебиторской
задолженности
уступка права требования
дебиторской задолженности;
организация взаимных зачетов.
Повышение уровня
ликвидности и
платежеспособности
Реструктуризация
займов
перевод краткосрочной
задолженности организации в
долгосрочную задолженность.
Оптимизация
источников
финансирования
Снижение
себестоимости
продукции
организовать систему
планирования и
бюджетирования в
организации;
регулярно анализировать
себестоимость и изыскивать
резервы ее снижения.
Увеличение
финансового
результата
56
Для снижения дебиторской задолженности предлагается использование
уступки права ее требования коммерческому банку. Соглашение о продаже
прав на требование называется цессией, регулирование которой осуществляется
гл. 24 ГК РФ.
35
Уступка права требования дебиторской задолженности начинается с
заключения договора цессии. Цессией является переуступка права требования
долга, это соглашение, по которому ООО «МПК «Мясодел», то есть обладатель
долга передает третьему лицу, в нашем случае – коммерческому банку, право
его истребования. ООО «МПК «Мясодел» будет цедентом, а коммерческий
банк – цессионарием. В результате заключения такого договора часть
дебиторов будет погашать свои обязательства перед ООО «МПК «Мясодел»
уже цессионарию. Для договора цессии согласие должника не является
обязательным, но проинформировать должников в письменной форме о смене
владельца права требования необходимо.
По данным аналитического учета дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «МПК «Мясодел» выявилось, что как дебитором, так и
кредитором является одна и та же организация ООО «Ива Плюс». Данная
организация осуществляла монтажные работы для ООО «МПК «Мясодел» и
закупала продукцию для собственной столовой. С целью снижения
дебиторской и кредиторской задолженности предлагается произвести
взаимозачет задолженности.
Взаимозачет – это очень распространенная хозяйственная операция. Она
дает возможность расплатиться с контрагентом, не затрагивая ни банковские
счета, ни наличные деньги организации, что, помимо прочего, позволяет
существенно сэкономить средства на обслуживание денежного оборота.
Специальных требований к оформлению документации по взаимозачету
нет. При этом нужно учитывать: в ст. 410 ГК РФ сказано, что для проведения
зачета достаточно заявления одной из сторон.
35
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред.
от 03.08.2018) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
57
Исходя из изложенного для проведения взаимозачета можно просто
отправить ООО «Ива Плюс» письмо или заявление о зачете требований.
Отражение взаимозачета в бухгалтерском учете совсем не сложно,
особенно если принять во внимание, что партнерами засчитываются равные по
величине суммы вне зависимости от того, содержат они НДС или нет. Сумма
засчитываемых взаимных требований может быть любой, но не может
превышать меньшую сумму из числящихся за тем или иным контрагентом в
момент проведения зачета сумм.
Следующее мероприятие по улучшению финансового состояния ООО
«МПК «Мясодел» предполагает реструктуризацию займов путем перевода
краткосрочных займов в долгосрочные займы.
Краткосрочными являются займы до одного года, а долгосрочными –
более одного года.
Перевод краткосрочных обязательств в долгосрочные нацелен на
улучшение финансового состояния ООО «МПК «Мясодел». Увеличение
объема долгосрочных займов приведет к увеличению объема собственных
оборотных средств организации, долгосрочные обязательства участвуют в
расчете величины собственных оборотных средств. Снижение объема
краткосрочных обязательств улучшит значения коэффициентов ликвидности
ООО «МПК «Мясодел».
Также реструктуризация займов осуществляется с целью отсрочки
платежей по ним, так как после получения краткосрочного займа ситуация в
организации не улучшилась, активы и капитал используются не эффективно. В
будущем данная ситуация наладиться и организация сможет рассчитаться с
долгами.
Перевод краткосрочных обязательств в долгосрочные будет
осуществляться путем изменения договоров займа, в части сроков платежей по
ним на период более одного года, данная информация указывается в
дополнительном соглашении.
58
Дополнительное соглашение будет составляться в двух экземплярах для
каждой из сторон, с подписями уполномоченного сотрудника кредитной
организации и руководителя ООО «МПК «Мясодел». Перед подписанием
дополнительного соглашения составляется новый график ежемесячного
погашения долга с учетом новых условий, действующих в кредитной
организации на момент подписания договора.
С целью улучшения финансового результата ООО «МПК «Мясодел»
планируется снижение себестоимости выпускаемой продукции.
Одним из самых эффективных способов снижения затрат является
внедрение системы планирования и бюджетирования в организации, которая
призвана обеспечить процесс управления качественной информацией о
затратах организации с целью выявления резервов их снижения. Актуальность
бюджетирования для ООО «МПК «Мясодел» обусловлена тем, что величина
основных видов ресурсов, расходуемых на производство продукции, напрямую
влияет на величину прибыли и уровень рентабельности, соответственно на
эффективность производства.
ООО «МПК «Мясодел» необходимо разработать и внедрить систему
бюджетирования, при этом необходимо учитывать особенности своей
финансово-хозяйственной деятельности.
При составлении бюджета ООО «МПК «Мясодел» необходимо принять
за основу следующие вопросы.
Координация целей – это означает то, что чтобы процедура
бюджетирования должна начинаться по схеме «снизу вверх», так как
нижестоящие работники более детализировано и глубоко владеют ситуацией на
производстве и со своей стороны обеспечат реализуемость установленных
бюджетных обязательств. После согласования бюджетных планов с
руководителем ООО «МПК «Мясодел», который обеспечивает его соответствие
целям предприятия, процесс меняет направление и реализуется по схеме
«сверху вниз».
59
Ответственность – предусматривает делегирование каждому
подразделению ООО «МПК «Мясодел» функции контроля за исполнением
своей части бюджета вместе с полномочиями осуществлять координирующие
мероприятия.
Гибкость – означает, что необходимо выбрать оптимальную величину
планового показателя, опираясь как на статичные, так и изменяемые бюджеты.
Системность – показатели бюджета должны быть рассчитаны исходя из
максимально возможных конечных финансовых результатов в целом.
Основы эффективного бюджетирования с целью снижения
себестоимости элементарны и основываются на здравом смысле. По причине
того, что бюджетирование является непрерывным составлением и исполнением
бюджета, необходимо постоянно анализировать полученные показатели в
различных временных периодах (неделя, декада, месяц, год, три года). Также,
для улучшения экономических показателей ООО «МПК «Мясодел»
необходимо следовать установленным принципам.
Принцип «скольжения». Непрерывность бюджетирования выражается в
так называемом «скольжении».
Во-первых, используя бюджет, который постоянно обновляется или
«скользящий» бюджет, организация отслеживает и анализирует наружные
перемены (изменения российской экономики, спрос на продукцию, обстановку
на рынке), изменения в личных задачах, и вносит изменения в проекты,
опираясь на достигнутый эффект. В итоге анализ прибыли и затрат становятся
более достоверным и точным, чем при использовании статичного
бюджетирования.
Во-вторых, при статичном бюджетировании к концу года значительно
меняются показатели планирования, чего не может быть при «скользящем»
бюджете. Планируется, что ООО «МПК «Мясодел» будет ежегодно в ноябре
составляет бюджет на последующий год. В начале октября будет план только
на два следующих месяца, так как в ближайшее время будет сформирован
бюджет на январь, может так случиться, что не будет необходимости в
60
определенных ресурсах, которые нужно было бы заказать за три месяца до их
поставки, это значительно может снизить затраты ООО «МПК «Мясодел».
Для того, что бы контролировать себестоимость, рекомендуется
обосновывать каждую составляющую суммы затрат, то есть детализировать
расходы.
При создании системы бюджетирования ООО «МПК «Мясодел»
необходимо учитывать следующие вопросы:
полный документальный учет расходов организации;
раздельный учет переменных и постоянных расходов – деление затрат
на постоянную и переменную часть, раздельный учет позволит оценить
динамику затрат в зависимости от объемов выпуска продукции,
контролировать расходы в разрезе данной классификации;
использование современных аналитических инструментов контроля
затрат.
Учет и анализ затрат ООО «МПК «Мясодел» будет осуществляться с
использованием унифицированных формах учета и отчетности, и дополняться
необходимыми аналитическими таблицами.
Анализ себестоимости ООО «МПК «Мясодел» необходимо проводить в
трех основных направлениях:
оценка динамики затрат, которая позволяет отслеживать изменение
отдельных статьей расходов, предотвратить неконтролируемый рост затрат;
оценка структуры затрат, которая позволит выделить основные статьи
расходов, занимающих большую долю в себестоимости организации;
сравнение фактического уровня себестоимости с запланированной,
что даст возможность корректировать запланированный финансовый результат
в зависимости от уровня расходов организации.
В дальнейшем, чтобы не допустить снижения прибыли и ухудшения
финансового состояния ООО «МПК «Мясодел», необходимо постоянно
анализировать резервы снижения себестоимости, рассматривая детально
каждую статью затрат. Начать необходимо со снижения уровня
61
общепроизводственных и общехозяйственных расходов, что меньше всего
отразиться на производственном процессе и качестве продукции.
В итоге, мероприятия, направленные на улучшение финансового
состояния ООО «МПК «Мясодел», основаны на анализе бухгалтерской
отчетности организации. Разработанные мероприятия нацелены на повышение
уровня ликвидности, платежеспособности, рентабельности и деловой
эффективности организации, также на оптимизацию источников ее
финансирования. Данные мероприятия заключаются в снижении дебиторской
задолженности путем уступки ее долга и осуществления взаимозачета, в
рефинансировании займов путем перевода краткосрочной задолженности в
долгосрочную, в снижении себестоимости продукции путем организации
системы бюджетирования.
3.2 Определение эффективности разработанных мероприятий
Для снижения дебиторской задолженности предлагается использование
уступки права ее требования коммерческому банку. В результате
инвентаризации дебиторской задолженности ООО «МПК «Мясодел» выявлено,
что дебиторская задолженность, движение по которой не происходило более
одного года, составляет 3120 тыс. руб., эту часть задолженности и планируется
продать коммерческому банку. Комиссия коммерческому банку по договору
цессии составит 2,5% (средняя цена договоров цессии в России).
36
Исходя из вышеперечисленного, затраты на уступку дебиторской
задолженности ООО «МПК «Мясодел» составит 78 тыс. руб. (3120*2,5%).
В таблице 13 представлено как отразится уступка дебиторской
задолженности на счетах бухгалтерского учета.
36
Официальный сайт Центрального банка Российской Федерации: http://www.cbr.ru/statistics
62
Таблица 13
Отражение уступки дебиторской задолженности
ООО «МПК «Мясодел» на счетах бухгалтерского учета
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс.
руб.
Первичный
документ
Признан прочий доход от
уступки права требования
долга
76
91-1
3120
Договор цессии,
Акт об уступке
права требования
Отражена в составе прочих
расходов стоимость
уступленного требования
91-2
62
3120
Бухгалтерская
справка
Отражено получение
финансирования под уступку
денежного требования
51
76
3120
Выписка банка по
расчетному счету,
платежное
поручение
Отражена в составе прочих
расходов комиссия банка
91-2
76
78
Акт приемки-сдачи
оказанных услуг
Отражена сумма НДС,
предъявленная банком
19
76
14
Счет-фактура
Принята к вычету сумма
НДС, предъявленная банком
68
19
14
Счет-фактура
Перечислена сумма комиссии
банку
76
51
78
Выписка банка по
расчетному счету,
платежное
поручение
По данным таблицы 13 видно, что объем дебиторской задолженности
ООО «МПК «Мясодел» снизиться, увеличиться на эту же сумму объем
денежных средств, прочие расходы увеличатся на сумму комиссии.
С целью снижения дебиторской и кредиторской задолженности
предлагается произвести взаимозачет задолженности между ООО «МПК
«Мясодел» и ООО «Ива Плюс», дебиторская задолженность данной
организации составляет 516 тыс. руб., что ниже задолженности ООО «МПК
«Мясодел», поэтому данная сумма может быть взаимозачетом.
Взаимозачет отразиться по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и