23
быть также оценена через длительность оборота запасов в днях, для чего число
дней в периоде делится на количество оборотов запасов. Чем ниже показатель
оборачиваемости, тем медленнее запасы превращаются в денежные средства.
Снижение показателя может свидетельствовать об относительном увеличении
производственных запасов или о снижении спроса на готовую продукцию.
Оборачиваемость оборотных активов рассчитывается как отношение
годовой выручки к среднегодовой величине оборотных активов.
Аналогичным образом рассчитывается оборачиваемость дебиторской и
кредиторской задолженности. Оборачиваемость счетов дебиторов отражает
зависимость платежеспособности организации от дебиторской задолженности.
Снижение значения этого показателя свидетельствует о замедлении обращения
дебиторской задолженности в деньги, что является неблагоприятным фактором,
ухудшающим платежеспособность организации. Названный показатель также
отражает проводимую организацией кредитную политику в отношении
дебиторов. Рост коэффициента оборачиваемости означает сокращение продаж в
кредит, снижение свидетельствует об увеличении объема предоставляемого
кредита. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
показывает расширение или снижение коммерческого кредита,
предоставляемого организации. Рост показателя означает увеличение скорости
оплаты задолженности организацией, снижение – рост покупок в кредит.
18
Оборачиваемость чистых активов (собственных средств). Высокий
коэффициент оборачиваемости капитала говорит о том, что организация в
своем развитии опирается на заемные средства, низкий – о недостаточности
использования собственных средств.
Таким образом, чем выше коэффициент оборачиваемости или ниже срок
оборота в днях, тем интенсивнее используется анализируемый актив и тем
выше деловая активность организации.
Показатели деловой активности представлены в таблице 3.
18
Кирьянова З.В. Анализ финансовой отчетности: Учебник для бакалавров / З.В. Кирьянова,
Е.И. Седова. 2-е изд., испр. и доп. – М.: Юрайт, 2017. – 428 с.
24
Таблица 3
Показатели деловой активности предприятия
19
Наименование
показателя
Смысл показателя
Порядок расчета по коду
строки отчета о финансовых
результатах или
бухгалтерского баланса
Коэффициент
оборачиваемости
запасов
Характеризует качество
запасов и эффективность
управления ими
Строка 2120 / среднее
значение за период строки
1210
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных активов
Характеризует
эффективность управления
оборотными активами
Строка 2110 / среднее
значение за период строки
1200
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности
Характеризует
эффективность работы с
покупателями в части
взыскания дебиторской
задолженности
Строка 2110 / среднее
значение за период строки
1230
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности
Характеризует скорость
погашения обязательств
перед кредиторами
Строка 2110 / среднее
значение за период строки
1520
Оборачиваемость
чистых активов
Отражает, сколько раз
оборачивается капитал
Строка 2110 / среднее
значение за период строки
1300
Запасов
Количество дней, за
которое оборачивается
актив (пассив)
365 дней / коэффициент
оборачиваемости
Оборотных активов
Дебиторской
задолженности
Кредиторской
задолженности
Чистых активов
Для заинтересованного пользователя отчета о финансовых результатах
предоставляет возможность установить степень эффективности основной
деятельности организации. Важнейшими показателями отчета о финансовых
результатах являются выручка, прибыль от продаж, чистая прибыль. Рост
19
Алексеев Ю.В. Учет. Анализ. Аудит / Ю.В. Алексеев, Л.И. Ким, Т.Ю. Серебрякова, С.Н.
Христолюбов, В.В. Христолюбова, Т.В. Федосенко; под ред. Т.Ю. Серебряковой. – М.: Инфра-М,
2017. – 345 с.
25
выручки, как правило, обеспечивается благоприятными макроэкономическими
факторами. Прибыль в большей степени обусловлена работой менеджмента
организации. Более глубокие аналитические исследования связаны с расчетом
показателей деловой активности и рентабельности. В целом отчет о
финансовых результатах позволяет судить о жизнеспособности организации и
перспективах ее развития.
Изучив методику анализа бухгалтерской отчетности, можно сделать
вывод о том, что основная цель такого анализа заключается в получении
информации, характеризующей финансовое положение организации. С
помощью финансовых показателей устанавливается количественная связь
между процессами в организации и ее финансовым положением. Анализ
бухгалтерской отчетности включает ее горизонтальный и вертикальный
анализы, также по данным бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах определяются коэффициенты – показатели платежеспособности,
финансовой устойчивости, рентабельности и деловой активности, которые
дают представление об уровне финансового состояния организации.
1.3 Методика аудита бухгалтерской отчетности
Аудит бухгалтерской отчетности предприятия является процедурой, в
ходе которой выявляются ошибки составления бухгалтерских документов,
проверяется точность отражения в них необходимых финансовых показателей,
активов и обязательств. Для многих организаций такие проверки являются
требованием закона.
Важно понимать, что аудит является независимой проверкой, это
означает, что для ее проведения необходимо приглашать специалистов из
профильных аудиторных компаний. Также различают «внутреннюю»
разновидность аудита, когда проверка происходит внутри компании силами
26
штатных сотрудников, но независимо проверить самих себя достаточно
сложно.
Аудит бухгалтерской отчетности представляет собой независимую
проверку, которая организуется и осуществляется аудиторской организацией,
результатом аудита является выражение мнения аудиторской организации
о степени достоверности бухгалтерской отчетности организации.
20
Методика аудита бухгалтерской отчетности закреплена в приказе
Росимущества «Об утверждении Методических рекомендаций по организации
и проведению обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
21
Целью аудита бухгалтерской отчетности является установление еѐ
достоверности, и соответствие совершенных организацией финансовых и
хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской
Федерации.
В процессе аудита бухгалтерской отчетности организации, аудитору
необходимо отразить профессиональное мнение по следующим вопросам:
достоверность отчетности организации за определенный период;
соответствие деятельности организации требованиям российского
законодательства;
соответствие деятельности организации целям, представленным в
уставных документах;
существенные нарушения законодательных норм и положений
бухгалтерского и налогового учета;
финансовое положение организации, результаты ее хозяйственной
деятельности;
прочие вопросы, которые затрагивают достоверность бухгалтерской и
налоговой отчетности организации.
20
Кучеров А. В., Колмыкова Е. С. Аудит бухгалтерской отчетности // Молодой ученый. –
2018. – № 9. – С. 289.
21
Приказ Росимущества от 21.01.2016 № 12 «Об утверждении Методических рекомендаций
по организации и проведению обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» //
Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
27
Аудит бухгалтерской отчетности организации осуществляется в
несколько этапов, их последовательность представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 – Порядок аудиторской проверки бухгалтерской
отчетности предприятия
22
Перед непосредственным проведением аудиторской проверки
бухгалтерской отчетности организации необходимо составить ее план.
План аудита бухгалтерской отчетности может содержать разделы:
цель аудита;
основные участки работы и разделы учета, подлежащие проверке;
характер проверки;
продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.
Для составления плана аудита бухгалтерской отчетности необходимо
учитывать особенности организации учета в той или иной организации, ее
особенности деятельности. Программа аудиторской проверки должна быть
составлена таким образом, чтобы отражать основные области аудиторского
риска.
На данном этапе проверки определяется уровень существенности для
аудиторской проверки общества. Уровень существенности – это максимально
22
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М.
Дмитриева. – М.: Юрайт, 2017. – 306 c.
Подготовка и планирование аудиторской проверки
Проведение аудита бухгалтерской отчетности
Общие
вопросы
проведения
аудиторской
проверки
Оценка систем
бухгалтерского
учета и
внутреннего
контроля
Аудиторская
проверка
бухгалтерской
отчетности
Проверка
выполнения
рекомендаций
по итогам
прошлых
проверок
28
допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в
отчетности и рассматриваться как несущественная.
23
После планирования аудиторской проверки начинается непосредственно
проверка бухгалтерской отчетности организации, она включает несколько
разделов, они представлены выше, на рисунке, рассмотрим их более подробно.
Общие вопросы проведения аудиторской проверки бухгалтерской
отчетности включают:
соблюдение действующего законодательства;
предметную область проведения аудита;
концепцию аудиторской проверки;
базовые принципы аудиторской проверки;
схема процедуры проведения аудита;
методы сбора аудиторских доказательств.
24
При аудиторской проверке бухгалтерской отчетности осуществляется
проверка выполнения организацией требований внешней и внутренней
нормативной базы, она включает: кодексы, законы, положения, методические
материалы по учету и отчетности, налогообложения, Устав, положения,
инструкции, и прочие документы организации.
Предметная область проведения аудита включает учетную политику,
учредительные документы, другие документы общества, аудит учета по всем
разделам и счетам бухгалтерского учета, аудит бухгалтерской отчетности
общества.
Концепция аудита бухгалтерской отчетности основывается на
выделении разделов, которые подлежат аудиту, с учетом особенностей
деятельности организации и методологических, организационных аспектах
бухгалтерского учета и отчетности.
23
Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В.
Тимофеева. – М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2017. – 137 c.
24
Тебекин, А.В. Бухгалтерский учет и аудит / А.В. Тебекин. – М.: КноРус, 2017. – 592 c.
29
Основные принципы проведения аудита бухгалтерской отчетности:
перечень основных нормативных документов.
возможные решения учета в бухгалтерском и налоговом учете в
рамках действующего законодательства.
первичные учетные документы по разделу учета.
регистры синтетического, аналитического учета, отчетность.
25
Процедура проведения аудита бухгалтерской отчетности представляется
в виде следующей структуры: каждый раздел аудита разбивается на
подразделы. В свою очередь, внутри каждого подраздела проводятся тесты,
изложенные в следующем порядке: предмет тестирования, вывод о
соответствии действующему законодательству, замечания с конкретными
примерами, основания для приведения в соответствие с законодательством,
рекомендации по исправлению.
Методы сбора аудиторских доказательств могут включать следующие:
наблюдение за инвентаризацией, анализ ее результатов
наблюдение за осуществлением хозяйственных или бухгалтерских
операций,
устный опрос работников организации
получение письменных подтверждений фактов хозяйственной
деятельности,
проверка документов, полученных организацией от третьих лиц,
проверка документов организации
проверка правильности арифметических расчетов,
проведение анализа.
В процессе аудиторской проверки бухгалтерской отчетности
необходимо провести оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля в организации, а именно:
25
Санникова, М. О. Основы аудита: учебник для студентов высших учебных заведений / М.
О. Санникова. – Саратов, Буква: 2017. – 301 с.
30
состояние внутреннего учета и отчетности по всем видам
деятельности;
адекватность структуры управления видам и объемам деятельности
организации – распределение обязанностей и полномочий между
руководителями, наличие положений о структурных подразделениях и
должностных инструкций;
наличие финансового планирования, контроль над выполнением
бизнес-плана;
организацию контроля над отражением всех операций в
бухгалтерском учете и подготовкой достоверной бухгалтерской отчетности;
организацию работы по проведению внутренних проверок и
инвентаризаций;
организацию контроля над деятельностью филиалов и
представительств организации.
26
Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности включает проверку
организации бухгалтерского и налогового учета, достоверность инвентаризации
и проверку информации по статьям, которая формирует бухгалтерскую
отчетность.
Проверка общей постановки бухгалтерского и налогового учета
включает:
правильность применения учетной политики организации, недостатки
учетной политики, наличие рабочего плана счетов, первичных учетных
документов;
отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в
соответствии с действующим планом счетов;
организацию подготовки, составления, оборота и хранения первичных
документов, также регистров и журналов бухгалтерского учета;
26
Ерофеева, В. А. Аудит: учеб. пособие для бакалавров / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т.
А. Битюкова; Санкт-Петербургский гос. ун-т экономики и финансов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:
Юрайт, 2017. – 640 с.
31
организацию налогового учета;
использование программного обеспечения в учете.
27
В процессе аудиторской проверки проверяется правильность проведения
инвентаризации, не формально ли она проводится, также оформления
результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.
Аудитор в ходе проверки сопоставляет формы бухгалтерской
отчетности с данными бухгалтерского учета, отраженными в синтетическом и
аналитическом учете, они должны совпадать.
Аудиторская проверка учета основных средств и нематериальных
активов проходит в следующей последовательности:
правильность и своевременность зачисления объектов в состав
основных средств и нематериальных активов;
источники, цели приобретения или строительства, основных средств и
нематериальных активов;
правильность ведения аналитического учета основных средств и
нематериальных активов;
правильность начисления амортизации, степень износа;
правомерность и правильность отражения по счетам бухгалтерского
учета операций по выбытию (реализация, аренда и прочее) объектов основных
средств и нематериальных активов;
учет капитальных вложений;
учет затрат на капитальный ремонт основных средств.
28
В процессе аудита товарно-материальных запасов осуществляется
проверка таких активов, как материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы, готовая продукция, товары. Проверяется правильность применяемой
методики оценки перечисленных активов и списания их на затраты
производства. Также проверяется организация учета движения материальных
27
Бычкова, С. М. Аудит: учеб. пособие / С. М. Бычкова, Е. Ю. Итыгилова; под ред. Я. В.
Соколова. – М.: Магистр, 2018. – 462 с.
28
Аудит. Теория и практика: учебник для бакалавров / Н. А. Казакова, Г. Б. Полисюк [и др.]:
под общ. ред. Н. А. Казаковой. – М.: Издательство Юрайт, 2017. – 385 с.
32
ценностей на складах, взаимодействие складского и бухгалтерского учета,
отражение в учете потерь, недостач и хищений товарно-материальных
ценностей.
Финансовые активы рассматриваются в процессе аудита в разрезе
долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Проверяется
правильность оценки данных активов к учету, реализации, погашения и иных
направлений выбытия. Отдельно осуществляется аудит вопросов текущей и
будущей доходности долгосрочных финансовых вложений, их отражение в
учете получаемого дохода. При проверке краткосрочных финансовых активов
повышенное внимание уделяется векселям: правильность их оформления,
законность их приобретения, возможность взыскания, обеспеченность, наличие
просроченных и не протестованных векселей.
Аудит денежных средств осуществляется в следующей
последовательности:
проверка ведения кассовых операций;
проверка расчетов с подотчетными лицами;
аудит движения денежных средств на валютных счетах,
регулирование и контроль валютных операций, установленных специальными
нормативными положениями;
аудит учета операций по расчетным банковским счетам;
аудит учета денежных документов, средств в пути.
29
Также в процессе аудита осуществляется оценка надежности кредитных
организаций, в которых организация имеет свои счета.
В процессе аудита торговой дебиторской задолженности проверяется
аналитический учет по каждому покупателю. Анализируется дебиторская
задолженность в разрезе сроков погашения и качества: стандартная,
сомнительная, просроченная, безнадежная. Также анализируется работа с
должниками и работа по претензиям. По существующим судебным искам
29
Подольский, В. И. Основы аудита: учеб. пособие по программе подготовки и аттестации
профессиональных бухгалтеров: базовый курс / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова; Ин-
т проф. бухгалтеров и аудиторов России. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бинфа, 2018. – 187 с.